內(nèi)部控制制度在高校財(cái)務(wù)的探討

白雪河南護(hù)理職業(yè)學(xué)院

內(nèi)部控制制度在高校財(cái)務(wù)的探討

白雪
河南護(hù)理職業(yè)學(xué)院

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是高校自我調(diào)節(jié)、規(guī)劃和控制高校資金使用的重要手段和依據(jù)，關(guān)系到高校的資產(chǎn)安全，對(duì)高校各項(xiàng)教育活動(dòng)的順利開(kāi)展，以及高校的可持續(xù)發(fā)展有著重要影響。本文首先簡(jiǎn)單介紹高校財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容及目的；接著指出并分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題；并在最后提出優(yōu)化高效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的措施。

內(nèi)部控制制度；高校；財(cái)務(wù)；探討

隨著教育需求的不斷增加，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大、教育活動(dòng)也逐漸增多，相應(yīng)的，高校財(cái)務(wù)管理的難度也越來(lái)越高，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題的可能性也越來(lái)越大，部分高校甚至存在挪用學(xué)校公款、貪污受賄等腐敗案件，不僅損害了高校的資產(chǎn)，還嚴(yán)重破壞了高校的名譽(yù)和形象。想要維護(hù)好高校資產(chǎn)的安全、實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展、推行廉政建設(shè)的有效進(jìn)行，就必須借助于科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理。

一、高校財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容及目的

（一）主要內(nèi)容

結(jié)合高校規(guī)模調(diào)整、教育活動(dòng)調(diào)整、高校資金資產(chǎn)增加方式豐富等帶來(lái)實(shí)際資金運(yùn)作需求，通過(guò)成本核算與事前、事中、事后核算相結(jié)合、及時(shí)管理高校擴(kuò)建項(xiàng)目等方式，借助新工具和先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行高校財(cái)務(wù)管理。

高校內(nèi)部控制貫穿于高校財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程之中，有控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四個(gè)主要構(gòu)成要素，控制環(huán)境受高校管理理念和管理方式、高校職責(zé)劃分方法、高校組織架構(gòu)和權(quán)限等影響；會(huì)計(jì)系統(tǒng)由高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的類別及各自會(huì)計(jì)處理過(guò)程、賬簿記錄、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等組成；控制程序涉及到高校財(cái)務(wù)管理職責(zé)的劃分、高校資金活動(dòng)中的交易授權(quán)、高校資產(chǎn)使用記錄、憑證記錄控制和獨(dú)立稽核檢查等內(nèi)容；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是高校財(cái)務(wù)管理人員，在高校籌資、日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、投資等財(cái)務(wù)運(yùn)行中及時(shí)評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警機(jī)制[1]。

（二）目的

加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，規(guī)范高校的財(cái)務(wù)行為，提高高校資金的使用效益，促進(jìn)高校的健康發(fā)展，以及高校建設(shè)規(guī)劃的早日實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)高等教育事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，避免高校腐敗的發(fā)生，維護(hù)高校純潔[2]。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）監(jiān)督力度不足

許多高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度都沒(méi)有充分利用審計(jì)部門(mén)，存在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作缺位、審計(jì)部門(mén)監(jiān)督范圍有限、審計(jì)部門(mén)職權(quán)受限等問(wèn)題。

由于缺少相應(yīng)的監(jiān)督措施對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)狀況進(jìn)行監(jiān)督，高校財(cái)務(wù)的一些規(guī)章制度和文書(shū)形同虛設(shè)，根本引不起相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的重視。

由于各部門(mén)之間溝通不及時(shí)，缺少對(duì)制度傳達(dá)的監(jiān)督，還存在著高校財(cái)務(wù)管理人員對(duì)制度不夠了解、不同部門(mén)執(zhí)行的制度內(nèi)容，或者對(duì)制度的理解存在較大差異的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作不規(guī)范、財(cái)務(wù)人員逃避財(cái)務(wù)管理責(zé)任等問(wèn)題的發(fā)生。

部分高校還存在著審計(jì)水平低下的現(xiàn)象，有的高校依然將手工審計(jì)作為主要的審計(jì)方式，會(huì)計(jì)電算化水平不高，難以保證得出的審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性；財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍較小，不夠全面，高校通常都會(huì)局限于設(shè)備采購(gòu)、基建工程、財(cái)務(wù)收支等合理性和真實(shí)性的審計(jì)，而忽視了對(duì)高校的創(chuàng)收、二級(jí)院系的日常支出和分配等財(cái)務(wù)行為的監(jiān)督和審計(jì)[1]。

無(wú)法對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)狀況，以及高校資金的使用狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式、高校財(cái)務(wù)管理常發(fā)失誤、滋生高校腐敗，制約了內(nèi)部控制制度功能的發(fā)揮，不利于高校財(cái)務(wù)的健康管理和高校的健康發(fā)展。

（二）預(yù)算工作不夠完善

部分高校預(yù)算編制缺乏可行性研究和評(píng)估，預(yù)算編制不合理，難以執(zhí)行，或者預(yù)算管理執(zhí)行力度不足，預(yù)算工作不符合規(guī)范。

目標(biāo)預(yù)算和預(yù)算報(bào)表在編制過(guò)程中，沒(méi)有依據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況和執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行分析調(diào)節(jié)、缺乏科學(xué)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，過(guò)度依賴于上級(jí)管理部門(mén)的審計(jì)和批示。

預(yù)算管理中形式主義嚴(yán)重，只參考往年的數(shù)據(jù)或者依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，而忽視了對(duì)高校實(shí)際資金需求的分析，以及金額合理性的考慮，造成預(yù)算和實(shí)際核算脫軌嚴(yán)重，容易出現(xiàn)資金緊張的現(xiàn)象[4]。

預(yù)算安排的過(guò)程和結(jié)果不夠透明，再加上預(yù)算過(guò)程中缺乏完善嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督措施，隨意追加項(xiàng)目前期沒(méi)有立項(xiàng)的項(xiàng)目預(yù)算、不按照相應(yīng)規(guī)范嚴(yán)格調(diào)整預(yù)算、利用預(yù)算運(yùn)行的盲點(diǎn)挪用公款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不僅嚴(yán)重破壞了高校財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和合理性，還會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的收支不平衡。

這些都會(huì)影響到財(cái)務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性和可信度、造成財(cái)政預(yù)算赤字頻繁出現(xiàn)、預(yù)算方案難以得到有效落實(shí)和執(zhí)行，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算功能難以充分發(fā)揮和實(shí)現(xiàn)，是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中的一個(gè)缺陷，降低高校財(cái)務(wù)管理效率。

（三）制度建設(shè)不夠完善

受傳統(tǒng)教育管理模式的影響，許多高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度都存在形式化現(xiàn)象嚴(yán)重、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略匱乏等問(wèn)題。

高校在學(xué)校重大投資或者重大教育項(xiàng)目支出上缺少完善有力的制度規(guī)范和管理，極易造成高校資金的浪費(fèi)和教育資源的不合理配置，不僅造成高校資金受損，對(duì)高校的可持續(xù)發(fā)展也是極為不利的。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

高校在擴(kuò)建初期，由于需要處理的項(xiàng)目較多，承擔(dān)的資金壓力較大，可以借助國(guó)家政策獲得相關(guān)部門(mén)的財(cái)政撥款，以解決高校面臨的資金短缺問(wèn)題。這就滋養(yǎng)了一些高校的惰性，造成財(cái)務(wù)管理的松懈，一些高校靜等國(guó)家和社會(huì)的資金支持，覺(jué)得資金充裕，就懈怠了財(cái)務(wù)管理工作，忽視了對(duì)這些資金的統(tǒng)一管理和使用安排；缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)，沒(méi)有對(duì)銀行基建貸款后果以及高校自身的償債能力進(jìn)行合理分析和預(yù)測(cè)、沒(méi)有考慮到高校的今后發(fā)展和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，制定的預(yù)算方案和財(cái)務(wù)管理方案缺少戰(zhàn)略眼光。

過(guò)了一定的時(shí)間后，高校就會(huì)面臨巨額還息壓力，嚴(yán)重時(shí)會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境，影響到高校正常的教育活動(dòng)的開(kāi)展和進(jìn)一步發(fā)展，甚至?xí)?duì)高校學(xué)生以及教師的校園日常生活造成干擾。

三、優(yōu)化高效財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培養(yǎng)

定期開(kāi)展財(cái)務(wù)管理知識(shí)、方法、手段、工具和觀念等的培養(yǎng)，使財(cái)務(wù)管理人員能夠掌握先進(jìn)規(guī)范的的計(jì)量、確認(rèn)、核算和報(bào)告方式及流程，提高高校財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化和效率，并加強(qiáng)職業(yè)道德的宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，在提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)部控制重視程度的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理人員由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部控制制度的落實(shí)能力和財(cái)務(wù)管理水平。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員內(nèi)部控制的意識(shí)

借助計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)，建立起數(shù)字化的校園財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)，用于加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理各部門(mén)之間的聯(lián)系和交流，便于內(nèi)部控制制度和信息的傳遞，有利于財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的規(guī)范統(tǒng)一。還可以向全校師生開(kāi)設(shè)登錄渠道，借助于該系統(tǒng)及時(shí)向全校師生公示財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等高校財(cái)務(wù)活動(dòng)，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的透明度，通過(guò)師生監(jiān)督這種外部監(jiān)督方式，提高高校財(cái)務(wù)管理人員內(nèi)部控制的意識(shí)和重視程度，能夠有效避免財(cái)務(wù)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生[5]。

（三）完善預(yù)算管理工作，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用

提高預(yù)算人員的專業(yè)化程度，在正式做出預(yù)算之前各部門(mén)召開(kāi)會(huì)議，結(jié)合實(shí)際情況和以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校日常性支出、臨時(shí)性支出、科研支出和專項(xiàng)支出等進(jìn)行專項(xiàng)化的討論和區(qū)分，并確定各項(xiàng)支出、各部門(mén)的預(yù)算，在經(jīng)過(guò)審批后再由各部門(mén)按照規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行；建立起嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，并將預(yù)算職責(zé)嚴(yán)格明確到個(gè)人，提高管理人員自身的責(zé)任意識(shí)，預(yù)算調(diào)整要嚴(yán)格依照程序和規(guī)范、預(yù)算經(jīng)費(fèi)調(diào)整必須依據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容和實(shí)際需求進(jìn)行調(diào)整，必須要有領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)；還可以從高校的實(shí)際需求出發(fā)，建立起一套統(tǒng)一有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算管理和統(tǒng)籌安排管理，綜合采用零基預(yù)算法、增量預(yù)算法等多種預(yù)算方法進(jìn)行預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性。

了解并認(rèn)真分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提高高校財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素養(yǎng)，借助外部監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，不斷完善預(yù)算管理工作，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理人員內(nèi)部控制意識(shí)，提高高校財(cái)務(wù)管理效率。

[1]黃韜.高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的探討[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2015（s2）∶55-62.

[2]紀(jì)素芬.新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016（16）∶167.

[3]王偉琴.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2015（12）∶117-118.

[4]侯美林.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度完善及改革策略[J].中國(guó)校外教育,2016（5）∶10.

[5]曾銀娥,張娥.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題分析及對(duì)策探討[J].中國(guó)市場(chǎng),2016（14）∶107-108.

白雪，女，回族，財(cái)務(wù)管理專業(yè)，會(huì)計(jì)。