李建軍 劉 巖
河南省唐河縣人民檢察院,河南 唐河 473400
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司法會計(jì)在檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)初核中的應(yīng)用初探
李建軍 劉 巖
河南省唐河縣人民檢察院,河南 唐河 473400
近幾年隨著檢察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪的力度也不斷加大,司法會計(jì)工作在案件查辦中的應(yīng)用也越來越多,舉報(bào)初核是檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)中心的一項(xiàng)重要職能,舉報(bào)中心在對舉報(bào)線索審查,以及對舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查中都離不開司法會計(jì)工作,通過發(fā)揮司法會計(jì)工作的作用來確定初核的方向和初核的內(nèi)容,從而有效的保證初核工作的順利進(jìn)行。本文對司法實(shí)踐中司法會計(jì)工作的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,提出了初步改進(jìn)建議,并結(jié)合實(shí)踐總結(jié)了部分應(yīng)用方法。
司法會計(jì);舉報(bào)初核;應(yīng)用方法
司法會計(jì)工作是指在涉及有財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)方面案件的調(diào)查審理中,為查明案情對涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行檢查檢驗(yàn),或?qū)ι姘傅呢?cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行鑒定的法律訴訟活動。在檢察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪過程中,大多數(shù)貪污賄賂案件的犯罪過程或犯罪結(jié)果都會涉及一定的賬目,因此,司法會計(jì)工作在查辦案件中發(fā)揮著積極的作用,而在作為查辦此類案件的前沿環(huán)節(jié),即舉報(bào)初核中,司法會計(jì)工作更是發(fā)揮著不可或缺的作用。
舉報(bào)初核是檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)中心的一項(xiàng)重要職能,根據(jù)《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則》第一百六十七條規(guī)定,舉報(bào)中心對性質(zhì)不明、難以歸口,檢察長批交的舉報(bào)線索應(yīng)當(dāng)進(jìn)行初核;對群眾多次舉報(bào)未查處的舉報(bào)線索,可以要求偵查部門說明理由,認(rèn)為理由不充分的,報(bào)檢察長決定。
由于檢察機(jī)關(guān)受理的舉報(bào)線索大多數(shù)與經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān),加上舉報(bào)初核工作的特殊性,舉報(bào)中心在對舉報(bào)線索審查,以及對舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查中都離不開司法會計(jì)工作。司法實(shí)踐中司法會計(jì)工作在舉報(bào)初核中的作用體現(xiàn)在以下兩個方面:一是確定初核方向。檢察機(jī)關(guān)舉報(bào)中心負(fù)責(zé)統(tǒng)一受理和管理舉報(bào)線索,對舉報(bào)線索進(jìn)行受理審查過程中,由具備專業(yè)知識的司法會計(jì)人員與調(diào)查人員共同分析舉報(bào)內(nèi)容,及時調(diào)整調(diào)查的方向和內(nèi)容,不僅能事半功倍,還大大提高案件的成案率;二是深挖細(xì)查,擴(kuò)大偵查成果。檢察機(jī)關(guān)辦理的經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪案件,犯罪行為往往具有隱蔽性,在初核過程中運(yùn)用司法會計(jì)專業(yè)知識對賬目進(jìn)行細(xì)查,對疑點(diǎn)進(jìn)行綜合分析和判斷,及時發(fā)現(xiàn)涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)事實(shí),固定相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)證據(jù)并能隨時注意和發(fā)現(xiàn)其他有關(guān)聯(lián)的犯罪線索,從而順藤摸瓜擴(kuò)大調(diào)查成果。
近幾年隨著中央反腐敗的高壓態(tài)勢,檢察機(jī)關(guān)查辦經(jīng)濟(jì)類職務(wù)犯罪的力度也在不斷加大,而司法會計(jì)工作在案件查辦中的應(yīng)用也越來越多。但在司法實(shí)踐中,特別是在舉報(bào)初核中,司法會計(jì)工作目前還存在一些比較突出的問題。
(一)未將司法會計(jì)師與會計(jì)師、審計(jì)師的本質(zhì)予以區(qū)分
司法會計(jì)師與會計(jì)師、審計(jì)師履行職能的出發(fā)點(diǎn)和角度有著本質(zhì)的區(qū)別?,F(xiàn)實(shí)工作中,檢察機(jī)關(guān)在查辦案件過程中對涉及財(cái)務(wù)方面的問題,往往會找當(dāng)?shù)刎?cái)政部門或?qū)徲?jì)部門的工作人員予以解決,而這部分工作人員只是單純的運(yùn)用財(cái)務(wù)知識,依據(jù)財(cái)經(jīng)法律、會計(jì)準(zhǔn)則等對相關(guān)資料進(jìn)行審查。司法會計(jì)師則是運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)、法律等方面的知識對案件提出科學(xué)的偵查方向,對涉案財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行檢查,對相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行全面分析,收集相關(guān)會計(jì)證據(jù),并作出客觀公正的鑒定意見。
(二)對司法會計(jì)工作認(rèn)識不足
通常很多人認(rèn)為司法會計(jì)工作就是司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定,即對案件所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)資料和相關(guān)財(cái)物進(jìn)行專門檢查,或?qū)Π讣婕暗呢?cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行鑒定,這一認(rèn)識實(shí)際上是很片面的。
目前,我國開展的司法會計(jì)活動主要有司法會計(jì)檢查、司法會計(jì)鑒定、司法會計(jì)檢驗(yàn)、司法會計(jì)文證審查四類,其中司法會計(jì)檢查是對涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及財(cái)物依法進(jìn)行專門檢查,發(fā)現(xiàn)、收集和固定涉案財(cái)務(wù)會計(jì)資料和相關(guān)證據(jù);司法會計(jì)鑒定是在訴訟中指派或聘請具有司法會計(jì)專門知識的人員對需要解決的財(cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行鑒別判定的一項(xiàng)司法鑒定活動,獲取司法會計(jì)鑒定意見作為訴訟證據(jù);司法會計(jì)檢驗(yàn)泛指由司法會計(jì)師等專家對案件所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證的技術(shù)性活動,其本身不是一項(xiàng)相對獨(dú)立的法律訴訟活動,而是由有專門知識的人實(shí)施的存在于司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定中的訴訟調(diào)查方法;司法會計(jì)文證審查是指為了判明涉案的財(cái)務(wù)會計(jì)資料是否可以作為定案的根據(jù),運(yùn)用證據(jù)審查的原理與方法,對相關(guān)材料進(jìn)行審查、評斷的一項(xiàng)活動。因此,司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定只是司法會計(jì)活動的一部分。由于對司法會計(jì)工作幾種方法在不同訴訟環(huán)節(jié)的認(rèn)識模糊,實(shí)踐中有時會出現(xiàn)使用司法會計(jì)文書不當(dāng)?shù)葐栴}。
(三)檢察機(jī)關(guān)從事司法會計(jì)工作的人員少,力量薄弱
近幾年,檢察機(jī)關(guān)在引進(jìn)和招錄工作人員時,對司法會計(jì)人員很少涉及,致使大部分檢察院從事司法會計(jì)工作的人員少,力量嚴(yán)重不足,與當(dāng)前的查案工作不相匹配。而隨著社會的不斷發(fā)展變化,檢察機(jī)關(guān)在查辦案件中通常接觸的多為高知識水平、高素質(zhì)人群,其犯罪手段逐漸呈現(xiàn)智商高、隱蔽性強(qiáng)、復(fù)雜多變的特點(diǎn),在面對相關(guān)人員不愿提供真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料,不配合調(diào)查的情況下,案件查辦的難度越來越大,而司法會計(jì)人員少、力量薄弱就不能對案件的辦理提供有力的技術(shù)支持。
針對上述情況,在今后的司法實(shí)踐中應(yīng)注意以下三個方面:
1.明確司法會計(jì)人員的專業(yè)屬性
司法會計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)工作,只有具備司法會計(jì)專門知識并經(jīng)相關(guān)部門授予鑒定權(quán)的人才能開展司法會計(jì)工作。
司法會計(jì)工作不同于與審計(jì)工作,它不僅需要掌握會計(jì)、審計(jì)等方面的知識,還需具備相關(guān)法律和鑒定知識。因此在司法實(shí)踐中應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定指聘具有司法會計(jì)鑒定資格的人來進(jìn)行司法會計(jì)工作,確保工作的客觀、真實(shí)、可靠。
2.明確司法會計(jì)工作分類的司法屬性
一個具體的案件中,會根據(jù)實(shí)際情況選擇性的使用司法會計(jì)工作的全部或部分功能。通常情況下,凡是涉及財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的案件,都需要通過司法會計(jì)檢查來發(fā)現(xiàn)、收集和固定相關(guān)的會計(jì)資料證據(jù);必要時也可以單獨(dú)進(jìn)行司法會計(jì)檢驗(yàn);對需要鑒定的財(cái)務(wù)會計(jì)問題,則必須通過司法會計(jì)鑒定作出司法會計(jì)鑒定意見。通過上述司法會計(jì)活動所形成的財(cái)務(wù)會計(jì)資料證據(jù)、檢查筆錄、司法會計(jì)鑒定文書、司法會計(jì)檢驗(yàn)文書等文書證據(jù),在被作為定案依據(jù)之前,需通過司法會計(jì)文證審查進(jìn)行審查和判斷。
3.加強(qiáng)對司法人員的司法會計(jì)方面知識的普及和培訓(xùn)
由于檢察機(jī)關(guān)受行政編制等因素的制約,在短時期很難配齊足夠的司法會計(jì)人員,針對目前檢察機(jī)關(guān)從事司法會計(jì)工作的人員少,力量薄弱的這種狀況,應(yīng)加強(qiáng)對司法人員司法會計(jì)知識的普及和培訓(xùn)。
對偵查人員的培訓(xùn),應(yīng)重點(diǎn)放在司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)檢驗(yàn)方面,使偵查人員掌握基本的司法會計(jì)檢查方法和技巧,在案件偵查過程中能夠?qū)ι姘笗?jì)資料進(jìn)行檢查,從而提高取證的效率。另外偵查人員還應(yīng)掌握司法會計(jì)鑒定的基本知識,了解司法會計(jì)鑒定的范圍、鑒定的程序、鑒定資料的收集、提取和送檢等知識。
對于公訴人員和審判人員的培訓(xùn)應(yīng)重點(diǎn)放在司法會計(jì)鑒定和司法會計(jì)文證審查方面,使其掌握基本的鑒定原理,了解司法會計(jì)鑒定的范圍、司法會計(jì)鑒定結(jié)論的審查評斷內(nèi)容和方法,在審查起訴和審判過程中,能夠?qū)Π讣邪ㄋ痉〞?jì)檢查筆錄、司法會計(jì)檢驗(yàn)報(bào)告、司法會計(jì)鑒定意見等在內(nèi)的文字證據(jù)資料和有關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行審查,正確運(yùn)用證據(jù)進(jìn)行起訴和審判。
就檢察機(jī)關(guān)自偵案件來說,由于有諸如不得強(qiáng)迫任何人自證其罪、非法證據(jù)排除、辯護(hù)律師在偵查階段的介入等規(guī)定,使得我們直接獲取口供等證據(jù)材料的難度大大增加,這就要求我們必須改變以往依賴口供、以供促證的落后觀念,將辦案重心前移,加強(qiáng)舉報(bào)中心的舉報(bào)初核工作。
近幾年來,我院不斷總結(jié)舉報(bào)初核工作的經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)新工作模式,在初核工作中充分利用司法會計(jì)專業(yè)人員的專業(yè)優(yōu)勢,不但為初核工作提供了有力的技術(shù)支持,也提高了初核后轉(zhuǎn)自偵部門的立案率,自2013年以來,我院舉報(bào)中心共初核舉報(bào)線索33件,其中移送自偵部門立案偵查21件。
司法會計(jì)工作在舉報(bào)線索初核中主要體現(xiàn)為查賬工作,即根據(jù)舉報(bào)內(nèi)容對相關(guān)單位、企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查,核實(shí)單位、企業(yè)會計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法。結(jié)合近些年來的工作經(jīng)歷,主要有以下幾種方法:
(一)順查法和逆查法
順查法指將會計(jì)憑證與賬簿或報(bào)表中的記錄進(jìn)行核對,檢查其是否相符。逆查法指先對會計(jì)報(bào)表及總賬進(jìn)行檢查,確定可能存在假賬的會計(jì)科目,在對會計(jì)賬簿及憑證進(jìn)行檢查時重點(diǎn)審查前期確定的會計(jì)科目。查賬時將順查法、逆查法相結(jié)合,靈活運(yùn)用,及時準(zhǔn)確的捕捉疑點(diǎn)。
2012年我院在協(xié)助查證我市余某涉嫌貪污犯罪案件中,在對其所在企業(yè)改制過程中的應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對時,發(fā)現(xiàn)上一年度的結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)與下一年度的上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)不符,經(jīng)調(diào)查核實(shí)相關(guān)會計(jì)憑證、賬簿后發(fā)現(xiàn)了犯罪嫌疑人利用職務(wù)之便,虛增應(yīng)付賬款貪污國有資產(chǎn)900余萬元的犯罪事實(shí)。
(二)詳查法和抽查法
查賬前先了解被查單位的財(cái)務(wù)狀況,如被查單位財(cái)務(wù)制度健全,會計(jì)記錄規(guī)范,檢查開始時可先運(yùn)用抽查法判斷和確定哪些環(huán)節(jié)中有造假的可能,對可能存在造假的會計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查,并以檢查結(jié)果來推斷整個檢查范圍的情況。如被查單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少,會計(jì)核算簡單,查賬時可使用詳查法,對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的會計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查,但應(yīng)注意在詳查前確定需要調(diào)查的會計(jì)資料及其所反映經(jīng)濟(jì)活動的范圍。
(三)審視法和盤點(diǎn)法
審視法是指通過對記賬憑證及其相關(guān)原始附件、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他相關(guān)會計(jì)資料進(jìn)行全面、細(xì)致的審查和研究,從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)而發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)。
盤點(diǎn)法是通過對企業(yè)或單位的資金、有價(jià)證券、庫存商品等資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn),并將清點(diǎn)的結(jié)果與相關(guān)會計(jì)科目的記錄金額進(jìn)行比對,檢查是否賬實(shí)相符以及相關(guān)人員有無短缺及貪污情況。
(四)核對法
核對法是指將有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的會計(jì)資料逐一檢查并進(jìn)行相互對照,即進(jìn)行賬賬核對、賬證核對、證證核對、“明賬”與“暗賬”核對,檢查其記錄的內(nèi)容是否一致。核對法是現(xiàn)實(shí)工作中運(yùn)用最多的一種查賬方法,使用該方法對還原貪污賄賂犯罪案件的犯罪事實(shí)往往能夠出奇制勝。
去年在偵辦我縣某村陳某、梁某涉嫌挪用公款犯罪案件時,梁某作為該村會計(jì),在正規(guī)的賬目外,個人私自保管一本記錄本,上面記錄了該村干部套用、截留集體款項(xiàng),私自支出、收支白條下賬等情況,通過將正規(guī)賬目于該記錄本進(jìn)行核對,許多在賬證上造假、不合理的地方都暴露出來了,從而發(fā)現(xiàn)并固定了陳某、梁某涉嫌挪用公款的犯罪事實(shí)。
[1]王建國.司法會計(jì)學(xué)[M].上海:上海立信會計(jì)出版社,2003.6.
[2]于朝,肖瓊,龐建兵.司法會計(jì)學(xué)概論[M].北京:中國公安大學(xué)出版社,2001.1.
D918.95;D
A
2095-4379-(2017)21-0130-02
李建軍,男,河南省唐河縣人民檢察院,副檢察長;劉巖,男,河南省唐河縣人民檢察院控申科,干警。