論誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的適用

姜悅悅

河南大學(xué)法學(xué)院，河南 開(kāi)封 475000

論誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的適用

姜悅悅

河南大學(xué)法學(xué)院，河南 開(kāi)封 475000

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)征收過(guò)程中征納雙方的矛盾日益突出，將誠(chéng)實(shí)信用原則納入稅法有利于平衡國(guó)家和納稅人的利益，促使稅法在個(gè)案中的適用結(jié)果更加公正合理，便于形成較為和諧的納稅關(guān)系。

誠(chéng)實(shí)信用原則；稅收法定原則；稅收公平原則；信賴?yán)?/p>

誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的適用要求征納雙方都應(yīng)該誠(chéng)信地履行義務(wù)，不違背雙方的合理信賴和期待利益，營(yíng)造依法征稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。

一、誠(chéng)實(shí)信用原則適用于稅法的必要性

稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)，而稅收關(guān)系不是建立在自愿等價(jià)的基礎(chǔ)上，稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)。征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系從表面上看是不對(duì)等的，這導(dǎo)致在納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)存在一定的信用危機(jī)，納稅人偷漏稅等不誠(chéng)信納稅的情況屢見(jiàn)不鮮，誠(chéng)信納稅的意識(shí)淡?。徽鞫悪C(jī)關(guān)不按照法律法規(guī)規(guī)定誠(chéng)信征稅，可能利用手中征稅的權(quán)利來(lái)為個(gè)人謀取私利，從直接來(lái)看，侵害了納稅人的權(quán)益，從間接來(lái)看，打擊了納稅人納稅的積極性，損害了法律的威嚴(yán)，使納稅人對(duì)征稅機(jī)關(guān)失去信任，不利于國(guó)家稅收利益的實(shí)現(xiàn)。除此之外，納稅人的基本權(quán)利沒(méi)有得到很好的保障，過(guò)于強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)。因此，把誠(chéng)信原則適用于稅法有利于保障納稅人的基本權(quán)利，使其愿意積極主動(dòng)納稅。

面對(duì)社會(huì)政策的變遷以及日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境，稅法在適用方面難免有漏洞或是在個(gè)案的事實(shí)認(rèn)定、法律解釋或適用方面有偏差，這就需要適用誠(chéng)實(shí)信用原則去平衡各方利益要求，保證案件處理的公正合理，實(shí)現(xiàn)稅收的公平。當(dāng)然，當(dāng)稅收的各方主體都遵守誠(chéng)信原則時(shí)，交易成本會(huì)降低，稅法的效率價(jià)值也會(huì)有所顯現(xiàn)，保障稅收利益。

二、誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中適用的表現(xiàn)

誠(chéng)實(shí)信用原則對(duì)征納稅雙方設(shè)定的義務(wù)主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：首先，征稅機(jī)關(guān)要對(duì)收益的實(shí)際獲得者按照交易的實(shí)質(zhì)內(nèi)容確定稅種和稅率來(lái)進(jìn)行征稅。納稅人應(yīng)該誠(chéng)信納稅，禁止通過(guò)欺騙隱瞞等方式來(lái)逃避繳稅。其次，征稅機(jī)關(guān)要保證稅收法律和政策的穩(wěn)定性，稅收要素和稅收法定程序的確定性，不能朝令夕改，使得納稅人有較為準(zhǔn)確的預(yù)判，從而合理安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)揮稅收政策及法律的引導(dǎo)和鼓勵(lì)作用。納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)履行自己的納稅申報(bào)義務(wù)和繳納稅款義務(wù)，不得惡意拖延。再次，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)做到便利納稅人，文明執(zhí)法，而納稅人應(yīng)在稅款征收過(guò)程中積極配合征收機(jī)關(guān)，提供各種納稅資料，不弄虛作假、不拖延。最后，當(dāng)遇到情事變更時(shí)，征收機(jī)關(guān)要懂得變通，保證征稅公平，在維護(hù)國(guó)家利益的同時(shí)不損害納稅人的利益。

三、誠(chéng)實(shí)信用原則與稅收法定主義的關(guān)系

從實(shí)質(zhì)上看，誠(chéng)實(shí)信用原則是可以與稅收法定原則形成補(bǔ)充關(guān)系的。在堅(jiān)持稅收法定主義的前提下，補(bǔ)充適用誠(chéng)實(shí)信用原則，更利于實(shí)現(xiàn)稅法公平。稅收法定主義作為一項(xiàng)基本原則，是對(duì)非特定的納稅人普遍適用，側(cè)重形式合法性的原則，而誠(chéng)實(shí)信用原則注重實(shí)現(xiàn)個(gè)案的公平合理。在個(gè)案中，誠(chéng)實(shí)信用的適用有利于彌補(bǔ)稅收法定原則的某些偏差、漏洞與不具體，以至于達(dá)到稅法在具體案件中適用結(jié)果的公正合理，平衡國(guó)家和納稅人的利益。當(dāng)然，由于誠(chéng)實(shí)信用原則的內(nèi)涵的界定和范圍的邊界具有不確定性，為防止濫用誠(chéng)實(shí)信用原則，在具體案件中有法律規(guī)定的應(yīng)該優(yōu)先適用法律規(guī)定，只有法律沒(méi)有做出規(guī)定或者適用具體規(guī)定明顯有偏差的情形下，才適用誠(chéng)實(shí)信用原則，使得誠(chéng)實(shí)信用原則成為稅收法定原則的有益補(bǔ)充，共同作用于稅收公平。

四、誠(chéng)實(shí)信用原則在我國(guó)稅法中的體系建構(gòu)

誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法方面的體系建構(gòu)要求強(qiáng)化納稅信用的制約，不應(yīng)只把誠(chéng)實(shí)信用看做一種道德規(guī)范，應(yīng)把其上升到法律規(guī)范，增強(qiáng)其法律約束力。我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)稅收基本法律制度，明確納稅人的權(quán)利與義務(wù)，公民誠(chéng)信納稅，征稅機(jī)關(guān)依法征稅等有關(guān)問(wèn)題。公民應(yīng)誠(chéng)信納稅，依照稅法的內(nèi)容和程序積極主動(dòng)得納稅，履行納稅的義務(wù)。征稅機(jī)關(guān)有推定誠(chéng)信義務(wù)，在沒(méi)有確切證據(jù)證明納稅人偷漏稅之前，應(yīng)該推定納稅人為誠(chéng)信納稅，維護(hù)納稅人的合法權(quán)利。依法誠(chéng)實(shí)納稅的實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博弈理論，納稅人和征稅人在對(duì)立中走向統(tǒng)一。即納稅人誠(chéng)信納稅，相對(duì)應(yīng)地征稅機(jī)關(guān)也應(yīng)該誠(chéng)信征稅；征稅機(jī)關(guān)誠(chéng)信征稅，納稅人才能樂(lè)于誠(chéng)信納稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分類建立納稅人的誠(chéng)信檔案，做好納稅人納稅歷史資料的詳細(xì)記錄并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信用評(píng)估，與銀行、保險(xiǎn)等部門加強(qiáng)合作，建立信用體系數(shù)據(jù)庫(kù)，全社會(huì)通力合作做好納稅人納稅的誠(chéng)信記錄，掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，保障稅源的真實(shí)可靠。通過(guò)稅收信用公示激勵(lì)以及不誠(chéng)信懲罰機(jī)制，創(chuàng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。除此之外，我們應(yīng)增強(qiáng)納稅人的稅收文化理念以及權(quán)利意識(shí)。征稅機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛宣傳稅收法律和納稅知識(shí)，為民眾提供納稅咨詢服務(wù)，培養(yǎng)和提高納稅人自覺(jué)誠(chéng)信納稅的意識(shí)，讓群眾切身認(rèn)識(shí)到稅收“取之于民，用之于民”的理念，誠(chéng)信納稅的觀念深入人心。

五、結(jié)語(yǔ)

誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的適用能夠很好的彌補(bǔ)稅收法定主義的缺陷，完善我國(guó)稅收法律體系，使征納雙方的關(guān)系更加和諧。因此，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信原則在稅法中適用的研究。

[1]邵偉杰.誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法上的適用探討[J].稅法理論與實(shí)務(wù)，2010.

[2]徐陽(yáng)光，常青.論誠(chéng)實(shí)信用原則在稅法中的適用[J].交大法學(xué)，2014(1).

[3]曲雯雯.稅法誠(chéng)實(shí)信用原則研究[D].中國(guó)政法大學(xué)，2011.

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2095-4379-(2017)22-0220-01

姜悅悅(1995-)，女，漢族，河南新蔡人，河南大學(xué)法學(xué)院，法學(xué)專業(yè)本科生。