政府會計準(zhǔn)則第4號
——無形資產(chǎn)

（2016年7月6日 財政部 財會[2016]12號）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

（一）能夠從政府會計主體中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會計主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

第二章 無形資產(chǎn)的確認(rèn)

第三條 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；

（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。

政府會計主體在判斷無形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否很可能實現(xiàn)或流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種社會、經(jīng)濟(jì)、科技因素做出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。

第四條 政府會計主體購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第五條 政府會計主體自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第六條 政府會計主體自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會計主體自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會計主體自行研究開發(fā)項目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第七條 政府會計主體自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第八條 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

第三章 無形資產(chǎn)的初始計量

第九條 無形資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

第十條 政府會計主體外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

政府會計主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。

第十一條 政府會計主體自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

第十二條 政府會計主體通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

第十三條 政府會計主體接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計入當(dāng)期費(fèi)用。

確定接受捐贈無形資產(chǎn)的初始入賬成本時，應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)尚可為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。

第十四條 政府會計主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定。

第四章 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷

第十五條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。

無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。

第十六條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。

攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

第十七條 對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

（二）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；

（三）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實際情況，預(yù)計其使用年限；

（四）非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次全部轉(zhuǎn)銷。

第十八條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計殘值。

第十九條 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計算攤銷額。

第二十條 使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

第二節(jié) 無形資產(chǎn)的處置

第二十一條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于處置費(fèi)用后的差額按規(guī)定計入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項處理，將處置收入小于處置費(fèi)用后的差額計入當(dāng)期費(fèi)用。

無形資產(chǎn)賬面價值是指無形資產(chǎn)賬面余額減去累計攤銷額之后的金額。

第二十二條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)撥中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用。

第二十三條 政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

第二十四條 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

第五章 無形資產(chǎn)的披露

第二十五條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）無形資產(chǎn)賬面余額、累計攤銷額、賬面價值的期初和期末金額以及本期變動情況。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計攤銷額的變動情況。

（三）以名義金額計量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計量的理由。

（四）接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。

（五）使用年限有限的無形資產(chǎn)，其使用年限的估計情況；使用年限不確定的無形資產(chǎn)，其使用年限不確定的確定依據(jù)。

（六）無形資產(chǎn)出售、對外投資等重要資產(chǎn)處置的情況。

第六章 附 則

第二十六條 本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。