營(yíng)改增后現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改革探討

盧梁彥

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，自2013年8月1日起，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。增值稅作為我國(guó)第一大稅，是我國(guó)稅收的重要來(lái)源，對(duì)于保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算體系中仍舊存在一些問(wèn)題，不僅影響了增值稅本身作用的發(fā)揮，而且不利于會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建，因此，進(jìn)一步完善和優(yōu)化增值稅會(huì)計(jì)核算體系是非常有必要的。本文首先分析了我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，其次提出了改革的意見(jiàn)，以期對(duì)相關(guān)工作人員有所幫助。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行；增值稅；會(huì)計(jì)核算

中圖分類(lèi)號(hào)： F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）35-35-2

0 引言

2016年4月，營(yíng)改增在全國(guó)正式實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)，這是我國(guó)稅制改革以來(lái)最深刻的一次財(cái)稅改革，邁出了稅制進(jìn)步的重要性的歷史一步。增值稅作為我國(guó)稅收重要來(lái)源，在促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，避免偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅中會(huì)計(jì)核算方面還有一些不足之處，不利于增值稅作用的充分發(fā)揮，因而，采取積極有效的措施彌補(bǔ)不足，進(jìn)一步對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革是當(dāng)前相關(guān)工作人員亟待解決的問(wèn)題。

1 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.1 扣稅憑證不統(tǒng)一、不規(guī)范

當(dāng)前，國(guó)家為了進(jìn)一步規(guī)范增值稅的納稅，在現(xiàn)行增值稅納稅制度中使用了專(zhuān)門(mén)針對(duì)增值稅稅收的專(zhuān)用發(fā)票，保證了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，以及增值稅稅收機(jī)制的順利實(shí)施。然而，在實(shí)際稅收工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)的扣稅憑證不單單有增值稅發(fā)票，而是試圖利用一些普通發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票等作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)給增值稅稅收帶來(lái)了不良的影響，造成稅收秩序的混亂，并且，稅收憑證的不統(tǒng)一、不規(guī)范給國(guó)家稅收工作帶來(lái)了極大不便。

1.2 存貨成本可比性較差

通常而言，一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)的成交價(jià)錢(qián)是由很多方面構(gòu)成的，其中包括實(shí)際的采購(gòu)費(fèi)用、增值稅以及貨物買(mǎi)價(jià)，因而，這就導(dǎo)致存貨成本毫無(wú)規(guī)律可言，即便是同一個(gè)企業(yè)，同一時(shí)期的存貨成本也不存在可比性。但是，我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算工作中要求使用價(jià)稅分離的核算標(biāo)準(zhǔn)，也就是增值稅將成為獨(dú)立的核算指標(biāo)，從過(guò)去存貨成本中分離出來(lái)，進(jìn)而能夠更加準(zhǔn)確地反映貨物成本，具體而言，增值稅歸屬于應(yīng)交增值稅科目中，而買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用作為貨物的成本。比如，企業(yè)在進(jìn)行貨物購(gòu)買(mǎi)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)兩種情況：其一，如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物沒(méi)有按照規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，那么其付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該包括在存貨成本之中；其二，如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么計(jì)算其存貨成本時(shí)就可以不計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。就目前我國(guó)很多企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況而言，同一個(gè)企業(yè)對(duì)于存貨增值稅會(huì)計(jì)核算也沒(méi)有建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而，不利于存貨成本之間的比較。

1.3 會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)之間缺乏可比性

存貨成本是區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的條件之一，而在制作財(cái)務(wù)報(bào)表方面，增值稅人與非增值稅人所需要制作的財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)也各不相同，而即便是同一個(gè)企業(yè)，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅時(shí)所采取的方式也不盡相同，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)人員在處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)的方式也隨之改變，一個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息千差萬(wàn)別，這就導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間缺乏可比性，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的有序進(jìn)行。

1.4 增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置有待完善

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日新月異，增值稅法也在不斷完善，但會(huì)計(jì)科目向來(lái)有增無(wú)減。目前與增值稅相關(guān)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有3個(gè)：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額，應(yīng)交增值稅下同時(shí)設(shè)有10個(gè)三級(jí)會(huì)計(jì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅及營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但上述的會(huì)計(jì)科目并不適用某些企業(yè)的增值稅納稅申報(bào)表中待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.5 增值稅與實(shí)際成本原則不一致

通常情況下，作為一般納稅人繳稅所遵循的原則是價(jià)稅分離制度，換言之，就是所有成本支出中只有一部分是需要繳納稅款的；但是，在增值稅會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)所要繳納的增值稅是根據(jù)所有資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)來(lái)決定的，也就是所有成本支出都要繳納相應(yīng)的增值稅。因而，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部所要繳納的增值稅與應(yīng)交稅費(fèi)所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在差異，這就給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了極大困擾。

2 改革現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

2.1 規(guī)范和統(tǒng)一扣稅憑證

對(duì)于當(dāng)前不按照國(guó)家規(guī)定使用專(zhuān)用增值稅發(fā)票的相關(guān)企業(yè)要進(jìn)行適當(dāng)處罰，進(jìn)而使企業(yè)意識(shí)到使用正規(guī)、統(tǒng)一扣稅憑證的重要性。相關(guān)部門(mén)還要出臺(tái)相關(guān)制度，規(guī)定一些農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等相關(guān)企業(yè)嚴(yán)禁再使用普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票代替扣稅憑證，必須依舊我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度使用專(zhuān)門(mén)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，保證稅收工作的規(guī)范性、統(tǒng)一性，進(jìn)而維持良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.2 統(tǒng)一存貨成本的核算方式

目前，我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算方式依舊采用的是傳統(tǒng)的價(jià)稅雙規(guī)制度，這種會(huì)計(jì)核算方式雖然表面上符合我國(guó)稅法的相關(guān)要求，但是，實(shí)質(zhì)上卻是與增值稅中會(huì)計(jì)核算內(nèi)涵相違背的。在這種情況下，很容易出現(xiàn)存貨成本核算方式不統(tǒng)一的現(xiàn)象，給稅收工作造成嚴(yán)重阻礙。為了有效解決存貨成本核算方式不一致的問(wèn)題，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中采用價(jià)稅分離的形式是非常必要的，從而使存貨成本的核算得到協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。

2.3 制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在國(guó)外，很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)核算都有統(tǒng)一、明確的準(zhǔn)則，所有企業(yè)都要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，因而，增值稅會(huì)計(jì)核算工作一直開(kāi)展得井然有序。我國(guó)在意識(shí)到現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中存在不足時(shí)，就要積極吸取國(guó)外寶貴經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)發(fā)展國(guó)情制定出符合當(dāng)今國(guó)家稅收政策的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用來(lái)約束和規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算工作。俗話說(shuō)“無(wú)規(guī)矩不成方圓”，增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，因此，制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)前財(cái)務(wù)研究人員亟需解決的關(guān)鍵問(wèn)題。

2.4 合理設(shè)置增值稅科目

當(dāng)前，我國(guó)增值稅一般納稅人設(shè)置的基本科目包括二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅；“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”三級(jí)專(zhuān)欄，借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）；貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目。而大部分企業(yè)，實(shí)際中主要用到應(yīng)交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅、出口退稅和進(jìn)項(xiàng)稅額四個(gè)科目。所以一些極少用到的科目，如結(jié)轉(zhuǎn)類(lèi)科目可以取消，抵減科目也可以取消，以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作。

2.5 增加對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識(shí)

新時(shí)期，我國(guó)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革對(duì)稅收政策也做出了相應(yīng)的調(diào)整，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅也就其中重要的舉措之一。改革后，對(duì)于某些行業(yè)而言，避免了過(guò)去重復(fù)繳稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在此背景下，稅收政策還有利于地方稅系的構(gòu)建，促進(jìn)了重建分稅制財(cái)政體制的形成。但是，在營(yíng)改增后的初級(jí)階段，我國(guó)對(duì)于增值稅的宏觀調(diào)控力度仍舊比較大，不利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的構(gòu)建，因而，營(yíng)改增逐漸實(shí)行并走向成熟后，國(guó)家應(yīng)該相對(duì)弱化對(duì)增值稅的調(diào)控，將增值稅單純的作為稅收的一部分，降低其對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的影響作用。

3 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中仍然存在扣稅憑證不統(tǒng)一、不規(guī)范、存貨成本可比性較差、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)之間缺乏可比性及增值稅與實(shí)際成本原則不一致等問(wèn)題，要想切實(shí)解決這些問(wèn)題，必須規(guī)范和統(tǒng)一扣稅憑證、統(tǒng)一存貨成本的核算方式、制定規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及增加對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的深層次認(rèn)識(shí)，從而進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理方法，提高我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化增值稅征管，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

參 考 文 獻(xiàn)

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