“營改增”對市政施工企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響論述

唐婕

摘要：“營改增”政策實施后，市政施工企業(yè)的稅負發(fā)生了很大的變化，稅負率的上升使市政施工企業(yè)的成本提高，企業(yè)利潤整體下降。如何應對稅負產(chǎn)生的這種影響，是市政施工企業(yè)落實“營改增”政策、提升企業(yè)經(jīng)營能力的重要工作。

關(guān)鍵詞：營改增 市政施工企業(yè) 稅負 影響 措施

自1994年分稅制實行后，營業(yè)稅和增值稅是我國兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，2016年5月1日起，國家將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)全部納入“營改增”的范圍內(nèi)?！盃I改增” 顧名思義就是營業(yè)稅改征增值稅，做為隸屬于建筑業(yè)的市政施工企業(yè)來說，也由原來繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。

一、“營改增”對市政施工企業(yè)的稅負產(chǎn)生的影響

“營改增”政策實施后，市政施工企業(yè)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，由原來按3%的征收率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在實行簡易征收辦法，按3%的稅率繳納增值稅，雖然稅率沒有變化，但因增值稅是價外稅，首先要把價稅分離，按照不含稅的計稅依據(jù)來計算繳納增值稅，這就降低了市政施工企業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負，提高了企業(yè)的利潤水平。

但大多數(shù)市政施工企業(yè)達到了一般納稅人的認定標準。很多人認為，營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅負會下降，因為可以抵扣進項稅額。從理論上來說，可抵扣的進項稅越多，需繳納的增值稅就越少，稅負必然下降。但是通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在調(diào)研的66戶建筑施工企業(yè)中，只有8戶企業(yè)，在營改增后稅負降低了，而另外58戶企業(yè)，稅負率達到5.8%，這說明，“營改增”后，施工企業(yè)的稅負率增加了，下面就針對市政施工企業(yè)稅負增加問題進行簡要的分析和探討：

（一）取得用于抵扣的發(fā)票比較困難

1、材料采購方面

市政施工企業(yè)所用的材料有水泥、鋼材、砂石及混凝土等。大部分供應水泥和鋼材的企業(yè)都具有一般納稅人資格，所以能給購買方開票增值稅專用發(fā)票，用于抵扣，而供應砂石及混凝土的大都是個體工商戶及小規(guī)模納稅人，對于他們來說，能不開發(fā)票就不給開發(fā)票，要開也只能開具3%或6%稅率的增值稅專用發(fā)票。而市政施工企業(yè)銷項稅率為11%，如果只取得了3%或6%稅率的進項稅，抵扣額不夠，增加了企業(yè)的實際稅負。有的市政施工企業(yè)的項目還涉及甲供材問題，這在“營改增”實施前后對企業(yè)稅負的影響也是完全不同的。一個施工項目中有甲供材現(xiàn)象，那么按原來執(zhí)行的營業(yè)稅3% 征收率，只需繳納X*3%的稅額，但“營改增”后，由于沒有進項稅抵扣，按建筑業(yè)11%的增值稅率計算，要繳納X*11%的稅額，多繳納8%的稅額。

2、設(shè)備租賃方面

市政施工企業(yè)的設(shè)備一部分是自有的，一部分是租賃的。如果租用設(shè)備能夠取得 17% 的進項稅抵扣發(fā)票，那么就不會增加企業(yè)的稅負率。租賃公司也分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，隨著“營改增”試點的不斷擴大，租賃公司一般納稅人也由繳納營業(yè)稅改為繳納17% 的增值稅，如果被認定為一般納稅人，則租賃企業(yè)就要按增值稅率17%繳納銷項稅，如果租賃公司也能夠取得購進設(shè)備的進項抵扣發(fā)票，則租賃公司也不會增加稅負率。由于租賃業(yè)的利潤偏低，加之以前購買的設(shè)備沒有抵扣稅額，而出租這部分設(shè)備就要繳納17%的增值稅款，如此一來，事必造成租賃公司為了自身的利益，選擇以小規(guī)模納稅人的模式經(jīng)營，而放棄做為一般納稅人來經(jīng)營業(yè)務(wù)。這就導致施工企業(yè)只能取得3%的增值稅抵扣發(fā)票，還有一小部分設(shè)備是向個人租用的，根本就沒有發(fā)票，這遠遠不能滿足施工企業(yè)的需要，無形中增加了施工企業(yè)的稅收負擔。另外，設(shè)備的折舊費用也是施工企業(yè)中一項重要的成本費用，但這部分費用也因為不能夠取得專用發(fā)票而無法抵扣，增加了稅負率。

3、人工費支出方面

人工費的支出是市政施工企業(yè)成本項目的主要組成部分，因為工期較長，季節(jié)性比較突出，施工企業(yè)中大部分的勞務(wù)人員都是根據(jù)項目施工的需要從勞務(wù)派遣公司臨時招募的。勞務(wù)派遣公司，也是“營改增”試點行業(yè)，也是繳納增值稅的，按理說，勞務(wù)派遣公司在收到勞務(wù)派遣費后應該給用人單位開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，但在目前情況下，多數(shù)派遣公司只考慮對自身是否有利，這就造成施工企業(yè)支付了人工費卻沒有取得發(fā)票，或是雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但抵扣的進項稅額明顯不足，也就加大了施工企業(yè)的稅負率。

4、存量資產(chǎn)方面

市政施工企業(yè)分為新辦企業(yè)和老企業(yè)，對于新辦企業(yè)來說，購進的物資，只要取得能抵扣進項稅的專用發(fā)票，就不會增加企業(yè)的稅負情況。但是對于老企業(yè)來說，大部分的材料和設(shè)備等存量資產(chǎn)是在“營改增”試點方案出臺前購進的，這部分資產(chǎn)要在后期的項目施工過程中分次或設(shè)備以折舊的方式轉(zhuǎn)入到成本中，而根據(jù)國家“營改增”試點方案規(guī)定，企業(yè)期初的存量資產(chǎn)不能抵扣進項稅，這增加了老企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的稅負，影響了企業(yè)的發(fā)展。

（二）影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)

加快市政施工企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，能夠保證企業(yè)有效運作，有利于提高企業(yè)競爭力，增強獲力能力。目前在國內(nèi)由于施工項目的工期較長，企業(yè)在施工過程中，施工進度和工程款不能同期實現(xiàn)，這就迫使企業(yè)為了完成施工進度，在沒有收到工程款的情況下，先行墊付購進材料及設(shè)備的采購資金，這雖然保證了施工項目的順利進行，但先行墊付的采購資金不僅占用了公司大量流動資金，而且購買這部分物資所繳納的增值稅也由施工企業(yè)先行支付了，造成企業(yè)流動資金緊張，對企業(yè)的影響極大。

二、市政施工企業(yè)應對稅負影響的措施

（一）對供應商的理性選擇

材料成本占整個施工企業(yè)成本的比重較大，要想降低企業(yè)的稅負，就要在材料采購方面下功夫。要轉(zhuǎn)變以前少花錢不要發(fā)票的觀念，這樣做只能增加企業(yè)的成本，加重了企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)在購買材料及設(shè)備時，首先要貨比三家，選取性價比最好的。在選擇供應商時也要比三家，在全面了解及考察后，確定與之合作的供應商?！盃I改增”后，做為一般納稅人的市政施工企業(yè)，應該選擇具有一般納稅人資格的供應商來合作，這樣可以保證購買物資能夠取得增值稅專用抵扣發(fā)票，降低企業(yè)的稅負。

（二）重視采購合同的簽訂，合理避稅

市政施工企業(yè)要在合理合法的前提下，在購銷合同簽訂環(huán)節(jié)減少稅負。實施“營改增”后，就采購合同來說，施工企業(yè)在簽訂采購合同時，必須要在合同中約定，要求供應商提供增值稅專用發(fā)票。在簽訂銷售合同時，施工企業(yè)可以采取分包的形式來簽訂，這樣可以使企業(yè)能夠獲得比較多的增值稅抵扣發(fā)票。另外，盡量避免簽訂有甲供材內(nèi)容的合同，控制稅負率?？偠灾绾魏侠砗戏ǖ谋芏愂悄壳笆姓┕て髽I(yè)首要考慮的問題。

（三）加強財會人員培訓工作，提高財務(wù)管理水平

營改增前，市政施工企業(yè)繳納營業(yè)稅，核算方法比較簡單，在“營業(yè)稅金及附加”科目下設(shè)置“營業(yè)稅”明細科目就可以了，“營改增”后，財會人員的業(yè)務(wù)量加大了，在核算環(huán)節(jié)，科目設(shè)置就要在“應交增值稅”科目下設(shè)置“銷項稅額”、“進項稅額”、“未交增值稅”、“已交增值稅”及“進項稅轉(zhuǎn)出”等多個明細科目來核算，這就要求財會人員努力提高素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平，準確及時的對當期的稅費進行計提和繳納。

既然“營改增”勢在必行，市政施工企業(yè)要把工作的重點放在管理增值稅發(fā)票上來，財會人員要全面了解和掌握增值稅的有關(guān)內(nèi)容，設(shè)置合理的增值稅核算科目，對于取得的抵扣發(fā)票要在規(guī)定的期限內(nèi)按時抵扣，增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的抵扣期限是180天，過了抵扣時間，稅法不允許抵扣，不僅會加大企業(yè)的損失，降低企業(yè)的利潤，還會因為沒有抵扣稅款而占用企業(yè)的流動資金，影響企業(yè)的現(xiàn)金流。施工企業(yè)的項目大都工期比較長，財務(wù)監(jiān)管的難度較高，這就要求企業(yè)對施工進程中的材料采購及施工中的各項支出進行有效的監(jiān)督。

基于上述原因，對市政施工企業(yè)的管理提出了更高的要求。首先要加強財會人員的培訓工作，使其全面了解“營改增” 的具體內(nèi)容及相關(guān)的政策，并熟練地掌握增值稅的計算及繳納工作。其次要努力提高財務(wù)管理水平，加強對供應商檔案的管理工作，盡可能多的取得用于抵扣的增值稅發(fā)票，保證“營改增”后，市政施工企業(yè)營力能力的提高。

三、結(jié)束語

國家實施“營改增”政策，目的是避免產(chǎn)品在生產(chǎn)及流通環(huán)節(jié)的重復征稅，降低企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的營利能力。市政施工企業(yè)要面對現(xiàn)實，從企業(yè)長遠發(fā)展的角度考慮，轉(zhuǎn)變觀念，開拓思路，努力提高財務(wù)管理水平，降低本企業(yè)的稅負率，提高企業(yè)的利潤率，這樣才能在市場經(jīng)濟的浪潮中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]歐陽巍.“營改增”背景下市政園林公司稅收籌劃的策略分析[J].財會學習， 2015（17）：136-138.

[2]趙文宇.“營改增”對市政施工企業(yè)的影響[J].財會學習，2016（10）.

[3]武紹芳.淺談營改增對市政工程企業(yè)稅負的影響及對策[J].時代金融， 2015（32）：259-260.

[4]孫秀倩.市政施工企業(yè)如何面對“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)[J].財經(jīng)界：學術(shù)版， 2015（21）：336-336

[5]農(nóng)靈.營改增對園林綠化企業(yè)的影響分析探討[J].財會學習，2016（7）：170-170

[6]商桂英.營改增后市政施工企業(yè)稅負增加的原因及應對策略[J].財經(jīng)界：學術(shù)版， 2015（8）：327-327