企業(yè)在香港上市的會(huì)計(jì)要求探析

葉梅麗

摘要：當(dāng)前，內(nèi)地企業(yè)在香港上市成為了一種發(fā)展趨勢，在推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也為企業(yè)樹立良好的形象奠定基礎(chǔ)與保障。但是從某種角度分析，內(nèi)地企業(yè)在香港上市會(huì)受到諸多法律條文的約束，對會(huì)計(jì)提出新的挑戰(zhàn)。文章主要分析內(nèi)地企業(yè)在香港上市中會(huì)計(jì)處理所存在的問題，并提出有效的建議與措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)地企業(yè) 香港上市 會(huì)計(jì)要求

現(xiàn)階段在香港聯(lián)合交易所掛牌上市的內(nèi)地企業(yè)越來越多，所有的內(nèi)地企業(yè)都需要遵循聯(lián)合交易所所頒布的統(tǒng)一上市標(biāo)準(zhǔn)，其中占據(jù)比例最大的便是會(huì)計(jì)規(guī)則。所謂的會(huì)計(jì)規(guī)則主要是指上市企業(yè)需要揭示的財(cái)務(wù)資料，且香港聯(lián)合交易所需要對這一系列的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行監(jiān)督與管理。

一、內(nèi)地企業(yè)香港上市的會(huì)計(jì)規(guī)則

（一）內(nèi)地企業(yè)在上市之前需提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息

一般而言，內(nèi)地企業(yè)在申請上市的時(shí)候需要提交招股說明書，并依據(jù)這一文件作出正確的投資。另外內(nèi)地企業(yè)在上市之前還需要提供的信息資料包括會(huì)計(jì)師報(bào)告書、營運(yùn)資金狀況以及盈利預(yù)測。依據(jù)當(dāng)前香港所頒布的上市規(guī)則可以了解到，申請上市的公司需要具備3年的營業(yè)記錄，需要對內(nèi)地企業(yè)所提交財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、財(cái)務(wù)資料編報(bào)基準(zhǔn)、采取的會(huì)計(jì)方法、企業(yè)結(jié)算的有形資產(chǎn)凈值進(jìn)行調(diào)查。假如上市企業(yè)最后一個(gè)財(cái)政年度報(bào)表截止日期在招股章程發(fā)布日期的6個(gè)月以上，則需要提供經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中在編制會(huì)計(jì)師報(bào)告的時(shí)候，需要對企業(yè)過去的業(yè)績進(jìn)行調(diào)整，保證財(cái)務(wù)資料與企業(yè)當(dāng)前所采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，并且還可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。一般情況下在編制會(huì)計(jì)師報(bào)告書的時(shí)候可以調(diào)整的內(nèi)容有：企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為國際慣例、對審計(jì)工作中所出現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行修正、對企業(yè)重大變化進(jìn)行調(diào)整等。另外還需對上市企業(yè)營運(yùn)資金進(jìn)行分析，其內(nèi)容包括現(xiàn)金流量計(jì)算的準(zhǔn)確性、編制現(xiàn)金流量預(yù)測以及財(cái)務(wù)狀況預(yù)測，對公司現(xiàn)金凈額與公司接待額進(jìn)行對比，衡量公司營運(yùn)資金。與此同時(shí)，還需要依據(jù)上市規(guī)則，對上市企業(yè)盈利進(jìn)行預(yù)測，通常而言，如果上市企業(yè)盈利預(yù)測系數(shù)越高，那么市值則會(huì)越高，集資也會(huì)越多，但是在盈利預(yù)測過程中會(huì)受到諸多假設(shè)的影響，所以如果假設(shè)出現(xiàn)變化，需要及時(shí)通知聯(lián)合交易所，并采取相關(guān)措施。

（二）內(nèi)地企業(yè)在上市之后需提供財(cái)務(wù)信息

內(nèi)地企業(yè)在香港上市之后需遵循聯(lián)合交易所的基本準(zhǔn)則，這一系列的規(guī)則能夠真實(shí)且全面的反映出公司的財(cái)務(wù)賬款以及經(jīng)營業(yè)績。但是在上市之后還需要提供的財(cái)務(wù)信息包括三點(diǎn)。第一是要發(fā)布年度財(cái)務(wù)報(bào)表，包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、審計(jì)師報(bào)告等；第二是發(fā)布中期財(cái)務(wù)報(bào)告，依據(jù)相關(guān)規(guī)定上市企業(yè)需要在每一各會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括營業(yè)額、稅前盈利與虧損、股東所占的盈利或者虧損、中期業(yè)務(wù)與業(yè)績，并且還要對發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測，指明影響企業(yè)業(yè)績的相關(guān)因素。第三是要公布各項(xiàng)交易事項(xiàng)，其內(nèi)容包括重大收購事項(xiàng)、主要交易、股份交易，如果這一類事項(xiàng)發(fā)生，則需要通知股東以及香港聯(lián)合交易所，召開股東大會(huì)進(jìn)行投票表決，如此一來才能真正保障公眾投資者的基本利益，能夠增強(qiáng)上市公司的透明性。

二、內(nèi)地企業(yè)在香港上市所遇到的會(huì)計(jì)問題

（一）會(huì)計(jì)管理體系

從整體角度分析，我國會(huì)計(jì)管理體系主要分為三個(gè)層次，其一是有關(guān)法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》，其二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國家所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于原則性規(guī)范體系，其三是會(huì)計(jì)制度，依據(jù)企業(yè)的不同制定不同的業(yè)務(wù)規(guī)則。在會(huì)計(jì)管理體系上需要保證統(tǒng)一性，需要保證企業(yè)會(huì)計(jì)有章可循，保證會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)性。另外，還要保證企業(yè)與企業(yè)之間的橫向發(fā)展，，要實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期的統(tǒng)一性。企業(yè)所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度是比較穩(wěn)定的，但是受到其它因素的影響，具體的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度還不夠成熟，且企業(yè)從原先的經(jīng)濟(jì)實(shí)體轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜菩问?，對企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)制度造成一定的影響。

（二）會(huì)計(jì)核算方法

第一，我國部分企業(yè)在上市之前需要進(jìn)行改組，并要將資金結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葙Y金形式。此外不僅對資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，部分資產(chǎn)也需要進(jìn)行調(diào)整。第二在外幣折算上，我國股份制會(huì)計(jì)規(guī)定所有的外幣結(jié)余需要折算成人民幣，并且匯稅損益需要作為主要的財(cái)務(wù)費(fèi)用，但是因缺乏具體的貨幣折算政策，僅僅按照西方會(huì)計(jì)處理方法，即折算貨幣性賬戶結(jié)余，對于非貨幣性賬戶結(jié)余在入賬之后便不再進(jìn)行折算。第三，我國目前還沒有實(shí)行謹(jǐn)慎原則，如果嚴(yán)格按照國際管理，需要做好準(zhǔn)備的工作包括三點(diǎn)：壞賬或呆賬、滯銷貨陳舊存貨、長期投資持久性貶值。第四，根據(jù)我國所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以清楚的了解到，企業(yè)需要從稅后盈利中提取儲(chǔ)備金，并將這一部分資金作為職工的福利以及其它業(yè)務(wù)費(fèi)用，從性質(zhì)上分析，這一類型的撥款屬于費(fèi)用的支出，需要在稅前進(jìn)行調(diào)整，如此一來才能真正符合國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第五，我國很多企業(yè)采取加速折舊法，雖然國家規(guī)定了折舊率，但是卻難以反映出資產(chǎn)真實(shí)折舊程度。

（三）資本重構(gòu)

內(nèi)地企業(yè)申請香港上市中非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)以及資產(chǎn)不適合上市的時(shí)候需要將其剝出，否則會(huì)影響投資者的信心。如果非經(jīng)營性資產(chǎn)折成股份，那么總股本將會(huì)得到擴(kuò)大，資本回報(bào)率會(huì)得到降低，對企業(yè)的形象造成影響。這一系列的問題均會(huì)對產(chǎn)權(quán)處置以及具體的會(huì)計(jì)技術(shù)操作造成影響。

（四）盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性

依據(jù)香港聯(lián)交所的基本要求可以了解到，申請上市的內(nèi)地企業(yè)的管理人員需要在招股說明書中編制盈利預(yù)測，并揭示其依據(jù)的主要準(zhǔn)則。注冊會(huì)計(jì)師需要對盈利預(yù)測所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及計(jì)算方法提出適當(dāng)性的建議。

從上述所闡述的幾點(diǎn)內(nèi)容可以了解到，現(xiàn)階段我們與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間存在一定的差異，在國家政策的指引下這一些差異正逐漸消減。但是在編制上市文件會(huì)計(jì)師報(bào)告的時(shí)候，需要嚴(yán)格按照香港聯(lián)合交易所的基本要求，尤其在對三年經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)不同程度的問題，所以內(nèi)地企業(yè)在上市的時(shí)候需要編制完整的年度結(jié)算材料，并整理收益賬目，滿足基本會(huì)計(jì)要求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、結(jié)束語

總而言之，內(nèi)地企業(yè)在香港上市會(huì)面臨非常多的會(huì)計(jì)要求，無論從會(huì)計(jì)管理體系還是會(huì)計(jì)核算方式分析，都需要積極遵循相關(guān)的準(zhǔn)則與原則，提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表資料，保證上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益

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