公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)問題研究

陳錚

廣東省陽江市人民醫(yī)院財務(wù)科，廣東陽江 529500

公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)問題研究

陳錚

廣東省陽江市人民醫(yī)院財務(wù)科，廣東陽江 529500

預(yù)算管理是公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的核心，其中內(nèi)部控制中占據(jù)了很大的關(guān)注度。雖然醫(yī)療事業(yè)隨著社會的發(fā)展也取得了很大的成就，然而其發(fā)展也正處于探索階段，在預(yù)算管理和內(nèi)部控制上也出現(xiàn)了諸多的問題，內(nèi)部控制不健全、風(fēng)險評估體系建立有很大缺陷、缺乏合理的監(jiān)督制度等等，很大程度上阻礙了醫(yī)院自身的發(fā)展，從而也對醫(yī)療事業(yè)的進(jìn)步產(chǎn)生了不利影響。因此，當(dāng)下最為重要的工作就是完善醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，以保證醫(yī)院能夠持續(xù)性的健康發(fā)展。該文闡述了當(dāng)下醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要流程，并分析其中出現(xiàn)的問題，最后給出幾點(diǎn)改善的建議。

醫(yī)院預(yù)算；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估機(jī)制；實(shí)時監(jiān)督；預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算管理內(nèi)部控制是醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)和建立和完善預(yù)算管理制度的過程，其中是采用相應(yīng)的控制手法和一定的控制程序。隨著醫(yī)院向著現(xiàn)代化發(fā)展，預(yù)算管理很大程度上推動了醫(yī)院的發(fā)展和改革，不僅使得醫(yī)院在成本控制上有了很大的提升，同時在醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略上也提供了很大的幫助，另外也幫助醫(yī)院將有限的資金用在了更加合理的位置。因此說，醫(yī)院財務(wù)管理的重點(diǎn)在于預(yù)算內(nèi)部控制。為了要求醫(yī)院能夠及時加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制，財政部在2012年也頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，表明了政府對醫(yī)院預(yù)算內(nèi)部控制的重視。從目前的發(fā)展現(xiàn)狀看來，醫(yī)院預(yù)算內(nèi)部控制存在一定程度上的缺失，使公立醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算和管理的效果并不顯著。因此，要重點(diǎn)分析問題出現(xiàn)的原因，并且采取一定的措施進(jìn)行改善，從而促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

1 公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和演變，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理也逐步完善，在這其中，醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制也隨之發(fā)生了重大的改變，并且也向著嚴(yán)格、規(guī)范的方向發(fā)展。有關(guān)醫(yī)院預(yù)算管理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，直到2014年，在全國人民代表大會上才通過了修訂，并于2015年實(shí)施新的預(yù)算法。經(jīng)過這次的正式施行，在實(shí)踐和監(jiān)督上都有了很嚴(yán)格的規(guī)范，促使醫(yī)院在實(shí)施的過程中更加趨向于規(guī)范化，制定了醫(yī)院預(yù)算控制考核制度。醫(yī)院預(yù)算內(nèi)部控制在國家不斷的深化管理下逐漸改革，醫(yī)院也加快了規(guī)范、公開的制度建設(shè)。預(yù)算績效管理機(jī)制在于有目標(biāo)的進(jìn)行預(yù)算編制、在監(jiān)督下進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算完成、預(yù)算反饋結(jié)果評價，最后要應(yīng)用反饋的結(jié)果。就當(dāng)下社會的發(fā)展來看，發(fā)展過程中的公立醫(yī)院逐漸出現(xiàn)了很多問題，并且面臨的風(fēng)險也在不斷上升，經(jīng)營的難度也越來越大。因此，要想保證公立醫(yī)院能夠持續(xù)性的發(fā)展，就要加強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險來控制風(fēng)險源頭，以促使公立醫(yī)院能夠有更多的精力來發(fā)展自身的服務(wù)設(shè)施，進(jìn)一步提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)的服務(wù)能力[1]。這就要求公立醫(yī)院要通過預(yù)算管理及時了解醫(yī)院內(nèi)部資金的使用去向，并且制定詳細(xì)的負(fù)責(zé)制度，將預(yù)算管理內(nèi)部控制分別分配，以達(dá)到更好的促進(jìn)醫(yī)院本身的發(fā)展。

2 公立醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

在公立醫(yī)院管理工作中，預(yù)算管理是其一項非常重要的內(nèi)容，但是當(dāng)前公立醫(yī)院在預(yù)算管理中還是比較落后的，在實(shí)際的管理過程中仍然存在著一些問題，這讓內(nèi)部控制也存在著一定的缺陷，這種潛在的風(fēng)險對醫(yī)院的管理是非常不利的，因此非常有必要加強(qiáng)對公立醫(yī)院的預(yù)算管理內(nèi)部控制，這對醫(yī)院的整體良好運(yùn)轉(zhuǎn)也有著十分重要的意義[2]。

2.1 未加強(qiáng)對預(yù)算管理的控制和重視

在醫(yī)院日常管理的過程中，醫(yī)院管理人員在預(yù)算管理這方面并沒有給予足夠的重視，這種現(xiàn)象是當(dāng)前醫(yī)院中普遍存在的一個現(xiàn)象，大多數(shù)醫(yī)院管理人員認(rèn)為編制預(yù)算應(yīng)該是財務(wù)部門所做的工作，在上級主管部門布置任務(wù)時，只是為了能夠敷衍了事，并不認(rèn)為其和醫(yī)院的日常管理有著非常緊密的聯(lián)系[3]。由于醫(yī)院管理人員對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的不重視，在無形中也導(dǎo)致醫(yī)院職工對預(yù)算業(yè)務(wù)的了解也非常少，參與預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的積極性并不是很高，普遍認(rèn)為和自己并沒有多少實(shí)際性的聯(lián)系。

2.2 未建立預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制

在當(dāng)前的大多數(shù)醫(yī)院當(dāng)中，并沒有專門設(shè)置風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，對預(yù)算業(yè)務(wù)也沒有建立定期的風(fēng)險評估機(jī)制。一般來說，預(yù)算業(yè)務(wù)大多數(shù)都是由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)的，基本的工作內(nèi)容也只是憑借經(jīng)驗去對收支預(yù)算進(jìn)行編制，然后上報給主管部門，到年終的時候再根據(jù)上級主管部門對決算的要求，進(jìn)行決算的編制。在這其中，醫(yī)院并沒有真正切實(shí)加強(qiáng)對重要崗位的重視程度，尤其對哪些環(huán)節(jié)上會存在大的風(fēng)險也未給予實(shí)時關(guān)注。由于醫(yī)院并沒有建立風(fēng)險評估機(jī)制，一旦醫(yī)院存在風(fēng)險或者是工作出錯時，就沒有辦法對醫(yī)院的風(fēng)險進(jìn)行評估，這對醫(yī)院來說是非常不利的，嚴(yán)重的話，將會給醫(yī)院帶來無法挽回的風(fēng)險[4]。

2.3 預(yù)算管理內(nèi)部控制措施過于簡單

在目前這個階段來講的話，預(yù)算業(yè)務(wù)的開展，在醫(yī)院仍然還是處于一個初級階段，并沒有真正發(fā)揮出預(yù)算業(yè)務(wù)應(yīng)該有的作用。針對當(dāng)前對預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制來看，其措施過于簡單。有很多醫(yī)院在實(shí)際的預(yù)算管理中，并沒有一個清晰的職責(zé)劃分制度，再加上醫(yī)院管理人員普遍認(rèn)為預(yù)算業(yè)務(wù)應(yīng)該由財務(wù)部門去負(fù)責(zé)，因此在很多醫(yī)院中，預(yù)算業(yè)務(wù)的所有工作基本上都是財務(wù)部門負(fù)責(zé)，甚至有的醫(yī)院中，預(yù)算業(yè)務(wù)工作由一個人負(fù)責(zé)，而且在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算中非常隨意，并沒有建立一個完善的考核和評價體系，有的甚至還未建立監(jiān)督機(jī)制，這種體系的不健全，直接就導(dǎo)致預(yù)算超支，或者是沒有預(yù)算項目可以支出的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。對于醫(yī)院而言，內(nèi)部控制措施過于簡單的話，就沒有辦法真正發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用，而且對醫(yī)院各個方面工作的開展也沒有任何幫助[5]。

2.4 未建立預(yù)算業(yè)務(wù)專門的內(nèi)部控制監(jiān)督

從當(dāng)前醫(yī)院的實(shí)際情況來看，大多數(shù)醫(yī)院并沒有建立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有的雖然建立了內(nèi)部控制監(jiān)督，可根據(jù)具體的情況來看，并沒有對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價。因為在醫(yī)院中并沒有建立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，一旦在實(shí)際內(nèi)部控制運(yùn)行的過程中出現(xiàn)了問題，不能及時發(fā)現(xiàn)和解決，進(jìn)而會對實(shí)施效果產(chǎn)生非常大的影響。

3 完善醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議

3.1 醫(yī)院層面的建議

3.1.1 認(rèn)識預(yù)算業(yè)務(wù)的重要性 對在財務(wù)收支上，醫(yī)院各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)的具體反映就是預(yù)算，同時能夠確保收支活動可以有計劃、有步驟的進(jìn)行，這同時也是收支活動順利進(jìn)行的一個基礎(chǔ)和前提，對收支的平衡是非常有幫助的，與此同時還能在一定程度上避免財務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。對醫(yī)院層面而言：①需要醫(yī)院管理人員要充分認(rèn)識到預(yù)算業(yè)務(wù)的重要性，只有醫(yī)院管理人員認(rèn)識到預(yù)算業(yè)務(wù)在實(shí)際管理中的重要性，才能順利展開一系列和預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的工作，這對完善醫(yī)院內(nèi)部控制是非常有幫助的。②需要醫(yī)院職工要充分的認(rèn)識到預(yù)算業(yè)務(wù)的重要性，這就需要定期對醫(yī)院職工加強(qiáng)預(yù)算知識的學(xué)習(xí)，全面灌輸預(yù)算管理的理念，讓醫(yī)院職工深切認(rèn)識到預(yù)算業(yè)務(wù)的重要性，明白開展預(yù)算工作的意義。不管是醫(yī)院管理人員還是醫(yī)院職工，都是醫(yī)院中的一份子，只有全員意識到預(yù)算工作的重要性，才能順利開展完善醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的工作。在這個基礎(chǔ)上，要對預(yù)算業(yè)務(wù)工作的各個流程進(jìn)行仔細(xì)的梳理，并制定出科學(xué)合理的內(nèi)控制度，真正保證其制度能夠切實(shí)有效的執(zhí)行。

3.1.2 切實(shí)完善預(yù)算管理組織架構(gòu) 要想真正完善醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，就需要建立預(yù)算管理的組織架構(gòu)，并且要對其進(jìn)行不斷的完善。在建立的這個預(yù)算管理組織架構(gòu)中，首先是需要設(shè)立預(yù)算管理委員會的，為了能夠更好地負(fù)責(zé)具體的預(yù)算管理工作，在其下應(yīng)該設(shè)立預(yù)算管理辦公室，進(jìn)而負(fù)責(zé)相關(guān)的預(yù)算管理工作。預(yù)算管理委員會主要是由院領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)的職能部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的，而且在預(yù)算管理中，由預(yù)算管理委員會擔(dān)任最高的決策機(jī)構(gòu)。在預(yù)算業(yè)務(wù)的崗位安排上，應(yīng)該合理進(jìn)行預(yù)算業(yè)務(wù)崗位的設(shè)置，并對各個崗位上制定相應(yīng)的職責(zé)范圍，與此同時要嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離的原則。同時還需要醫(yī)院有計劃地根據(jù)大體確定的期限，實(shí)行崗位輪換制，這樣不管是職工（干部）都能夠輪換擔(dān)任各種不同工作，進(jìn)而還能達(dá)到考查的適應(yīng)性，開發(fā)職工各個方面的能力，達(dá)到在職訓(xùn)練和培養(yǎng)主管的目的。實(shí)行崗位輪換制對訓(xùn)練和培養(yǎng)人才發(fā)揮著十分重要的作用。

3.1.3 建立完善預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估機(jī)制 為了能夠?qū)︶t(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)中所存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的防范，這就需要醫(yī)院建立定期的風(fēng)險評估機(jī)制。根據(jù)此，可以成立一個完善的風(fēng)險評估小組，由院長或者是總會計師擔(dān)任風(fēng)險評估小組中的組長，進(jìn)而對醫(yī)院進(jìn)行定期的風(fēng)險評估。而且不管是院長或者是總會計師都要準(zhǔn)確把握好風(fēng)險評估的工作，對每個預(yù)算業(yè)務(wù)流程都要進(jìn)行非常仔細(xì)的梳理，避免對預(yù)算業(yè)務(wù)流程的遺漏，與此同時還需要風(fēng)險評估小組的組長找出預(yù)算業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，并對預(yù)算業(yè)務(wù)中的風(fēng)險進(jìn)行仔細(xì)認(rèn)真的分析，這樣才能對評估過程中發(fā)現(xiàn)的一些風(fēng)險，及時制定切實(shí)有效的措施加以防范，進(jìn)而達(dá)到防范于未然的目的[6]。

3.1.4 著重加強(qiáng)對內(nèi)部控制的實(shí)時監(jiān)督 為了能夠最大化提升醫(yī)院的內(nèi)部控制水平，就需要醫(yī)院著重加強(qiáng)對內(nèi)部控制的實(shí)時監(jiān)督?；诖朔N情形下，醫(yī)院應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時建立健全醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督制度，針對預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的情況，醫(yī)院可以定期或者是不定期地進(jìn)行實(shí)時的檢查，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中所存在的問題，并提出有針對性的建議，對存在的問題加以改進(jìn)。與此同時，醫(yī)院如果想更好地提高內(nèi)部控制的水平，還可以聘請專業(yè)的機(jī)構(gòu)對醫(yī)院的內(nèi)部實(shí)際控制情況進(jìn)行專項審計，并針對專家給出的意見，對醫(yī)院的內(nèi)部控制情況進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)一步提升醫(yī)院的內(nèi)部控制水平，這對指導(dǎo)內(nèi)部控制的實(shí)踐工作有著積極的意義[7]。加強(qiáng)對醫(yī)院的內(nèi)部控制是非常有必要的，只有定期或者不定期地對預(yù)算內(nèi)部控制情況進(jìn)行及時的檢查，才能避免錯誤的發(fā)生。提升醫(yī)院的內(nèi)部控制水平對醫(yī)院的整體發(fā)展是非常有幫助的。

3.2 預(yù)算業(yè)務(wù)層面的建議

3.2.1 建立健全預(yù)算管理制度 對于醫(yī)院來說，建立健全預(yù)算管理制度是非常重要的，為了能夠更好地規(guī)范預(yù)算業(yè)務(wù)的詳細(xì)工作，就需要相關(guān)的預(yù)算管理制度對其預(yù)算業(yè)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)。與此同時還需要和醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，并根據(jù)《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，對預(yù)算編制原則、方法、審批的程序進(jìn)行明確，執(zhí)行及調(diào)整決算的編制程度和時間要求等等。

3.2.2 規(guī)范預(yù)算編制程序，建立科學(xué)的方法體系 在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，建立各個部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，增加各個部門之間的溝通，而且一旦發(fā)現(xiàn)問題時，通過各個部門高效率的信息傳遞，就能夠制定出切實(shí)有效的解決方法，除此之外，還需要加強(qiáng)注意的是，在實(shí)際進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，首先需要對各項工作影響醫(yī)院的收支程度進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測，這樣就能夠避免在編制收支預(yù)算時出現(xiàn)應(yīng)付的情況。以往對年度預(yù)算進(jìn)行編制時，只是簡單地在增減上進(jìn)行修改，這種簡單的修改并不能非常準(zhǔn)確反映各項工作對醫(yī)院收支的影響程度。由此看來，規(guī)范預(yù)算編制程序能夠準(zhǔn)確反映出醫(yī)院的收支情況，同時醫(yī)院根據(jù)此可以對醫(yī)院所存在的問題進(jìn)行及時的調(diào)整，一個規(guī)范的預(yù)算編制程序在醫(yī)院中發(fā)揮著不可或缺的作用。同時建立科學(xué)的方法體系有利于預(yù)算的編制工作順利進(jìn)行，減少很多不必要的繁瑣程序，還能非常清晰地反映醫(yī)院的收支情況。

3.2.3 建立完善的預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制以及考核機(jī)制 在實(shí)際對預(yù)算執(zhí)行的過程中，是很有必要對其進(jìn)行分析和考核，這就需要建立完善的預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制和考核機(jī)制，對預(yù)算收支的實(shí)際情況定期進(jìn)行歸集，這樣能夠?qū)M(jìn)度進(jìn)行實(shí)時的分析，并能夠及時掌握其有沒有根據(jù)進(jìn)度嚴(yán)格執(zhí)行，或者有沒有偏差的情況出現(xiàn)等等。為了能夠更好的完善預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，還需要對實(shí)際預(yù)算的執(zhí)行情況，進(jìn)行分析報告的編制，并上報給最高決策機(jī)構(gòu)—預(yù)算管理委員會，尤其對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評議。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行的過程中，如果一旦發(fā)現(xiàn)問題的話，就一定要及時采取相應(yīng)的措施，對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行解決。

3.2.4 著重加強(qiáng)對決算的管理 如何對預(yù)算年度收支情況有一個準(zhǔn)確并且真實(shí)的反映，這就需要對醫(yī)院的收支進(jìn)行決算，與此同時醫(yī)院在編制決算的過程中，一定要保證決算具有準(zhǔn)確性、完整性、及時性，與此同時還需要對決算進(jìn)行詳細(xì)的分析，并找出在預(yù)算中所存在的一些問題，還有今后編制決算的過程中應(yīng)該注意的事項。一個準(zhǔn)確的決算對醫(yī)院來說有著十分重大的意義，其能夠?qū)︶t(yī)院整年的收支情況有一個真實(shí)的反映，醫(yī)院能夠根據(jù)決算對醫(yī)院的整個經(jīng)營管理情況有一個準(zhǔn)確的把握，這對醫(yī)院的管理是非常有幫助的，而且在以后進(jìn)行年度預(yù)算編制的過程中，也能夠給其提供一定的借鑒[8]。

3.2.5 加強(qiáng)預(yù)算管理，提升信息化水平 由于醫(yī)院預(yù)算業(yè)務(wù)的范圍非常大，而且在內(nèi)容上也極其的多，如果只是依靠手工進(jìn)行預(yù)算業(yè)務(wù)操作的話，要想達(dá)到預(yù)期的效果非常難，而且會計人員在進(jìn)行手工操作的過程中，多少避免不了會出現(xiàn)各種差錯。因此，有必要提升預(yù)算管理的信息化水平，借助信息系統(tǒng)，從而達(dá)到精細(xì)化管理水平的目的。

4 結(jié)語

預(yù)算管理已經(jīng)成了醫(yī)院管理中不可或缺的一部分，應(yīng)該引起足夠的重視。同時醫(yī)院要嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》當(dāng)中有關(guān)的法律法規(guī)，并和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求相結(jié)合，對醫(yī)院的預(yù)算管理內(nèi)部控制體系進(jìn)行建立和完善，讓醫(yī)院的預(yù)算管理更具規(guī)范和專業(yè)化。

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R197.322

A

1672-5654（2017）08（b）-0111-03

2017-05-19）

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.23.111

陳錚（1967-），女，廣東陽江人，本科，會計師，主要從事醫(yī)院財務(wù)管理工作。