防范審價(jià)中的會(huì)計(jì)“陷阱”

董洪濤

摘 要： 裝備報(bào)價(jià)與審價(jià)長(zhǎng)期以來(lái)一直是相輔相成的一對(duì)工作矛盾，在裝備的審價(jià)過(guò)程中，常常遇到承制單位在報(bào)價(jià)中或多或少有虛列虛增成本的現(xiàn)象，如果不對(duì)報(bào)價(jià)系統(tǒng)以及涉及會(huì)計(jì)核算相關(guān)支撐材料進(jìn)行深入細(xì)致的審查，就很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)誤導(dǎo)我們對(duì)承制單位真實(shí)成本的判斷。通過(guò)報(bào)價(jià)資料中材料采購(gòu)、成本費(fèi)用支出、會(huì)計(jì)報(bào)表環(huán)節(jié)上的種種會(huì)計(jì)“陷阱”，就可以揭示出虛假成本內(nèi)幕，找出虛增成本的根源，進(jìn)而采取對(duì)應(yīng)措施，還原其真實(shí)成本，使審價(jià)基礎(chǔ)工作步入良性環(huán)境。

關(guān)鍵詞： 裝備； 價(jià)格； 審查； 會(huì)計(jì)“陷阱”

中圖分類(lèi)號(hào)： F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A DOI：10.13411/j.cnki.sxsx.2016.04.026

引言

隨著我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，物價(jià)上漲逐漸成為一個(gè)普遍的社會(huì)現(xiàn)象，尤其在武器裝備采辦過(guò)程中，有限的裝備經(jīng)費(fèi)與承制單位無(wú)限需求的矛盾日益突出，盡管軍隊(duì)采取了多渠道、多種采購(gòu)方式，矛盾仍然不能完全化解，究其原因，一方面是武器裝備發(fā)展日益多元化、復(fù)雜化，技術(shù)及投資風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)需要充分化解帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則是企業(yè)只顧本單位經(jīng)濟(jì)利益的迅速提升而不顧軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮，多攤費(fèi)用，重復(fù)計(jì)算，虛增成本等等，對(duì)此類(lèi)問(wèn)題，我們要提高警惕，防止虛假成本在軍隊(duì)裝備采購(gòu)中的蔓延。

虛假成本會(huì)產(chǎn)生虛假產(chǎn)品價(jià)格，由此產(chǎn)生的一系列采購(gòu)活動(dòng)也是虛假的，其后果十分嚴(yán)重，它是違法違規(guī)者以欺騙手段侵吞國(guó)家資產(chǎn)，達(dá)到個(gè)體非法占有為目的，而且會(huì)使國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序、軍隊(duì)的裝備建設(shè)受到極大破壞。遏制會(huì)計(jì)核算作假，確保會(huì)計(jì)信息和成本的真實(shí)，需要全社會(huì)的努力，更需要審價(jià)人員的認(rèn)真和“專(zhuān)業(yè)”，從承制單位報(bào)價(jià)方案的源頭發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，遏制虛假成本。那么在具體審價(jià)過(guò)程中，需要分析承制單位提供的各種成本資料，特別是會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、原始支出憑證，甄別這些資料的真假，挖掘會(huì)計(jì)“陷阱”，剔除虛假成本，確保會(huì)計(jì)成本真實(shí)能夠反映產(chǎn)品價(jià)格，回歸商品價(jià)格與價(jià)值的本來(lái)面目。

一、會(huì)計(jì)“陷阱”的概念

（一）會(huì)計(jì)“陷阱”的概念

在審價(jià)過(guò)程中，常常會(huì)遇到企業(yè)報(bào)價(jià)中的一些計(jì)算錯(cuò)誤、依據(jù)有誤、依據(jù)不充分的情況，這其中難免企業(yè)在提供報(bào)價(jià)支撐材料時(shí)，有意無(wú)意地提供了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和信息，而這些錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和信息很有可能是企業(yè)統(tǒng)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的一些細(xì)微錯(cuò)誤或企業(yè)有意為之，使在審價(jià)當(dāng)中容易陷入和走偏，造成審價(jià)成果的失真，給審價(jià)工作造成的不必要的工作量。

所謂會(huì)計(jì)“陷阱”，是指企業(yè)由于統(tǒng)計(jì)、歸集、計(jì)算等各種原因造成的會(huì)計(jì)信息失真，而審價(jià)使用人并不知情或沒(méi)有察覺(jué)，帶來(lái)導(dǎo)致誤導(dǎo)、誤釋和行為錯(cuò)誤的結(jié)果。[1]也就是說(shuō)，依據(jù)失實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以真實(shí)、合法的面目出現(xiàn)，審價(jià)使用人據(jù)此作出核算和判斷決策，指導(dǎo)其組織價(jià)格意見(jiàn)和建議，并由此造成的不良后果。會(huì)計(jì)“陷阱”可以是會(huì)計(jì)信息提供者故意設(shè)置的，也可能是無(wú)意留下的。

企業(yè)出于自身的需求和國(guó)家軍隊(duì)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和發(fā)展，必然自動(dòng)生成一系列的經(jīng)濟(jì)信息，這些信息是企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)寫(xiě)照，不管企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)行為如何認(rèn)識(shí)，是否重視其重要性，經(jīng)濟(jì)信息是客觀存在的，并且以一定的形式延續(xù)和保存下來(lái)，同時(shí)，正是由于這些經(jīng)濟(jì)信息的存在，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有可追溯性。經(jīng)濟(jì)信息（主要指會(huì)計(jì)信息）主要包括以下三部分內(nèi)容，即會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)，簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)三個(gè)系統(tǒng)。三個(gè)系統(tǒng)既有分工，又有聯(lián)系，相輔相成，缺一不可。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)方面的資金活動(dòng)信息；統(tǒng)計(jì)核算系統(tǒng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金活動(dòng)的過(guò)程和主要結(jié)果；業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理信息，會(huì)計(jì)“陷阱”均會(huì)在三個(gè)系統(tǒng)中隱藏，需要我們審價(jià)人員進(jìn)一步的追溯和查證。

查證是檢查和清除報(bào)價(jià)方案中會(huì)計(jì)“陷阱”最直接最有效的重要手段之一。查證的主要內(nèi)容不僅包括檢查會(huì)計(jì)憑證，還要查詢(xún)會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)資料信息，例如企業(yè)統(tǒng)計(jì)核算制度及資料、各車(chē)間相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計(jì)資料等等。鑒于查證內(nèi)容較多，下面主要描述查證三方面的會(huì)計(jì)“陷阱”。

二、會(huì)計(jì)“陷阱”的具體表象及防范措施

（一）查證材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)“陷阱”

假單據(jù)、假發(fā)票、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，是查證材料采購(gòu)環(huán)節(jié)中最常見(jiàn)的一種表現(xiàn)形式，信息提供者故意將信息搞亂，或者使其披上合法合理外衣，或者利用財(cái)務(wù)管理制度的漏洞，包裝后合法“上位”，盡管看似合理合法，但總會(huì)暴露在會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的監(jiān)督和控制制度之下，只要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的職能正常發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)“陷阱”的問(wèn)題遲早會(huì)暴露。

“原材料”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)各種庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。常見(jiàn)的“陷阱”是：

1. 賬戶(hù)核算范圍認(rèn)定的錯(cuò)弊“陷阱”，把一些不屬于該賬戶(hù)核算的項(xiàng)目列入其中，擴(kuò)大了其對(duì)象領(lǐng)域，使該賬戶(hù)與存貨的其他項(xiàng)目發(fā)生混淆。例如原材料與低值易耗品，企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定：原材料賬戶(hù)核算的是企業(yè)原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料和燃料。企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品（指無(wú)法作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算的各種用具，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的容器等，通常是勞動(dòng)資料中單位價(jià)值10元以上2000元以下，或者使用年限在一年以?xún)?nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料）以及庫(kù)存、出租、出借的包裝物，應(yīng)分別在低值易耗品、包裝物賬戶(hù)核算。

2. “原材料”購(gòu)入、發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊“陷阱”。購(gòu)入錯(cuò)弊“陷阱”主要是采購(gòu)的原始依據(jù)不充分，驗(yàn)收記錄過(guò)程中有關(guān)賬務(wù)處理不妥等。如材料采購(gòu)時(shí)，未采取材料比價(jià)措施或者比價(jià)方法不合理，采購(gòu)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)嚴(yán)重背離，采購(gòu)后記錄的稅、手續(xù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等分?jǐn)倳r(shí)把握不準(zhǔn)確，記賬處理不妥。在材料購(gòu)入的檢查中要特別注意以下情況，同種材料價(jià)格差異過(guò)大，采購(gòu)單位和途徑是否符合規(guī)章制度，分析處理的環(huán)節(jié)是否妥當(dāng)；采購(gòu)過(guò)程中有無(wú)其他費(fèi)用的支出，支出是否合理、合規(guī)；暫估入賬的材料是否在下月初進(jìn)行沖回，有無(wú)多記材料成本的情況；生產(chǎn)加工過(guò)程中有無(wú)邊角余料的沖減入賬成本，有無(wú)將其轉(zhuǎn)入其他科目等情況。發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊“陷阱”主要是虛增或虛減材料的發(fā)出價(jià)值和期末結(jié)存的材料價(jià)值，造成材料賬實(shí)不符或生產(chǎn)成本不真實(shí)，直接影響企業(yè)的盈虧計(jì)算。造成材料發(fā)出計(jì)價(jià)錯(cuò)弊 “陷阱”很多，主要有以下幾個(gè)方面：（1）如果是按計(jì)劃材料成本核算的企業(yè)，主要檢查材料差異的形成和分?jǐn)偙壤挠涗洠袩o(wú)多轉(zhuǎn)或者少轉(zhuǎn)的情況，有無(wú)差錯(cuò)或人為調(diào)整分?jǐn)偙壤那闆r。（2）如果是按實(shí)際材料成本核算的企業(yè)，主要檢查是否按企業(yè)材料日常核算的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)，所采取的計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)的核算管理模式和是否符合項(xiàng)目采購(gòu)生產(chǎn)的管理環(huán)境，有無(wú)隨意變動(dòng)和人為調(diào)節(jié)計(jì)價(jià)方法，材料發(fā)出的價(jià)值計(jì)算是否正確、合理，原材料項(xiàng)下明細(xì)賬與匯總賬的對(duì)賬情況。

3. 檢查發(fā)出材料是否項(xiàng)目所需，領(lǐng)用數(shù)量是否恰當(dāng)，領(lǐng)料單手續(xù)是否完整，是否有涂改，涂改后是否有效，有關(guān)賬務(wù)處理是否正確等。

對(duì)原材料賬戶(hù)的檢查，基本上比較常見(jiàn)的方法有：（1）查閱法，就是直接查閱材料明細(xì)賬記錄，通過(guò)直接查閱材料賬目的摘要、出庫(kù)入庫(kù)時(shí)間、發(fā)出入庫(kù)的金額的會(huì)計(jì)信息，宏觀上對(duì)材料賬目有個(gè)基本了解和認(rèn)識(shí)，有些是能夠直接發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，有些是有疑問(wèn)的，需要進(jìn)一步查證原始憑證等依據(jù)；（2）抽樣審閱法，對(duì)于憑證較多，因時(shí)間限制無(wú)法對(duì)全部材料憑證進(jìn)行查閱的，主要是根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少?gòu)闹谐槿〔糠衷牧腺?gòu)入和發(fā)出的記錄，它的優(yōu)點(diǎn)是能夠客觀地計(jì)量抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，缺點(diǎn)是畢竟是憑借個(gè)人的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)，是一種主觀的抽樣方法，存在問(wèn)題疏漏的風(fēng)險(xiǎn)；（3）核對(duì)比較法，就是核查事項(xiàng)與有關(guān)記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。檢查其摘要、時(shí)間、金額等內(nèi)容是否一致；將記賬憑證與所附上的原始憑證等憑證文件進(jìn)行核對(duì)，檢查其發(fā)生時(shí)間、具體內(nèi)容、發(fā)生數(shù)量、核算單價(jià)、合計(jì)金額等項(xiàng)目是否一致，并檢查原材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生以及記賬過(guò)程是否合規(guī)、合法，這里需要特別注意的是對(duì)于采購(gòu)具體內(nèi)容，要與采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)合同的訂立及其執(zhí)行進(jìn)行核對(duì)，檢查原材料購(gòu)入業(yè)務(wù)是否依照計(jì)劃進(jìn)行，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等內(nèi)容是否相關(guān)和銜接，采購(gòu)的價(jià)格是否超出市場(chǎng)基本的合理范圍，涉及的采購(gòu)成本流程是否完整，原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算是否正確，原材料入庫(kù)驗(yàn)收是否符合相關(guān)規(guī)定，手續(xù)是否完備依據(jù)充分等；原始憑證的審查尤為重要，對(duì)可疑的原始憑證，要進(jìn)行真?zhèn)蔚蔫b定，依據(jù)采購(gòu)訂單、運(yùn)雜費(fèi)用單、材料保險(xiǎn)單、貨物發(fā)票、原材料檢驗(yàn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等相關(guān)證明材料，檢查原材料入庫(kù)的憑證的正確性；依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)核算方法說(shuō)明查閱有關(guān)材料計(jì)價(jià)方法的說(shuō)明，從相關(guān)報(bào)表中調(diào)查了解企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)和核算的情況，從而檢查原材料計(jì)價(jià)方法采納的合理性、準(zhǔn)確性；查閱和檢查復(fù)核以及分析材料明細(xì)賬、成本和費(fèi)用明細(xì)賬等相關(guān)明細(xì)賬，審核材料發(fā)出計(jì)價(jià)和賬務(wù)處理情況，并分析其是否準(zhǔn)確；通過(guò)對(duì)原材料管理和核算相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交流和訊問(wèn)，進(jìn)一步了解企業(yè)在材料費(fèi)用管理內(nèi)部和管理控制方面的狀況；查閱企業(yè)組織的材料清點(diǎn)盤(pán)存情況，與實(shí)際結(jié)存數(shù)額、金額進(jìn)行核對(duì)，查實(shí)材料的實(shí)有數(shù)，在賬賬相符、賬證相符的前提下確保賬實(shí)相符和賬務(wù)流程相符。

（二）查證成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)“陷阱”

主要包括成本類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。成本類(lèi)賬戶(hù)是指企業(yè)用來(lái)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中設(shè)定某個(gè)階段需要發(fā)生的全部費(fèi)用，并以此為依據(jù)統(tǒng)計(jì)核算出各個(gè)成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息的賬戶(hù)，包括有生產(chǎn)成本賬戶(hù)、制造費(fèi)用賬戶(hù)、工程施工賬戶(hù)、勞務(wù)成本賬戶(hù)、研發(fā)支出賬戶(hù)等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)各自計(jì)入本科目，在期末需結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，制造費(fèi)用、勞務(wù)成本和研發(fā)支出對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)用方法同于盤(pán)存類(lèi)賬戶(hù)。費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)是用于反映和監(jiān)督在一定期間內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的、應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶(hù)，這里既有主營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，也有除主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的支出和稅費(fèi)，主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)、管理費(fèi)用賬戶(hù)、銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)、財(cái)務(wù)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)等。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)和售出中，與主導(dǎo)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)該投入的相關(guān)成本，即直接成本。主要包括生產(chǎn)用原料、人工成本（人工費(fèi)用）和固定資產(chǎn)（房屋、機(jī)器設(shè)備等）的折舊等，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的產(chǎn)成品（從存貨中轉(zhuǎn)出）或勞務(wù)所對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本。主要“陷阱”是：（1）多反映在產(chǎn)成品批量較多的情況，多記產(chǎn)成品明細(xì)賬的出庫(kù)量，等到下期又作產(chǎn)成品盤(pán)盈處理；（2）產(chǎn)成品發(fā)出后因種種原因退回生產(chǎn)部門(mén)返修，應(yīng)當(dāng)沖減庫(kù)存產(chǎn)成品明細(xì)賬而未沖減的，虛增產(chǎn)成品成本；（3）企業(yè)將其他銷(xiāo)售的產(chǎn)成品列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（4）違反成本結(jié)轉(zhuǎn)一致性原則，隨意變更成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本高低的目的；（5）成本計(jì)算方法不按真實(shí)的成本進(jìn)行計(jì)算，而是以增大產(chǎn)成品成本為目的，例如采取計(jì)劃成本計(jì)算銷(xiāo)售成本的企業(yè)，計(jì)劃成本高于實(shí)際成本而不調(diào)減成本差異，人為增加產(chǎn)成品的成本。

生產(chǎn)成本是指核算企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其賬戶(hù)余額為企業(yè)在產(chǎn)品的成本，它與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本略有不同，屬于成本類(lèi)科目，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本屬于損益類(lèi)科目?！跋葳濉?主要有：（1）共用材料耗費(fèi)的分?jǐn)偛缓侠?，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)成本；（2）對(duì)材料成本差異核算不準(zhǔn)確，不真實(shí)；（3）各項(xiàng)耗費(fèi)在各個(gè)期間的劃分不正確；（4）各項(xiàng)費(fèi)用在各個(gè)產(chǎn)品之間的劃分不正確；（5）不及時(shí)正確地結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，任意調(diào)節(jié)成本。

管理費(fèi)用賬戶(hù)是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，“陷阱”主要有：（1）虛列、虛增有關(guān)費(fèi)用；（2）不按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定分?jǐn)倯?yīng)計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用；（3）不按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用等。

銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該費(fèi)用原則上不應(yīng)計(jì)入涉及軍品的成本，在審查中注意防止擠占、多記管理費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該費(fèi)用原則上按照《軍品價(jià)格管理辦法》規(guī)定執(zhí)行，如果有預(yù)付款的情況，相應(yīng)的費(fèi)用按比例計(jì)算后扣除，如果需要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)審查財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)。“陷阱”主要有：（1）利息支出在開(kāi)辦費(fèi)（例如購(gòu)入固定資產(chǎn)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用與清算損益之間分配不清；（2）將利息收入轉(zhuǎn)為賬外賬，未抵消利息支出；（3）利用匯兌損益計(jì)算，故意少計(jì)或多記財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

對(duì)成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的檢查方法，主要有：依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及行業(yè)法規(guī)，對(duì)各個(gè)賬戶(hù)按照合法合規(guī)原則在總分類(lèi)賬和各明細(xì)賬的賬面記錄進(jìn)行勾稽核對(duì)，以此找出賬與賬存在的差異和關(guān)系是否對(duì)應(yīng)。[2]對(duì)于主營(yíng)成本業(yè)務(wù)賬戶(hù)，主要檢查銷(xiāo)售成本和銷(xiāo)售收入的類(lèi)別、確認(rèn)時(shí)間是否一致，銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額是否準(zhǔn)確、合理；對(duì)于管理費(fèi)用賬戶(hù)，主要審查列入的項(xiàng)目是否符合法規(guī)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，結(jié)轉(zhuǎn)是否符合相關(guān)規(guī)定，明細(xì)項(xiàng)目的來(lái)源渠道、金額標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定；財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶(hù)，要注意劃分用于生產(chǎn)項(xiàng)目列支的費(fèi)用還是非生產(chǎn)項(xiàng)目列支的費(fèi)用，利息等收入是否在生產(chǎn)項(xiàng)目上抵減；生產(chǎn)費(fèi)用賬戶(hù)，根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)或工藝過(guò)程，審查成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法的運(yùn)用是否恰當(dāng)，成本費(fèi)用項(xiàng)目的設(shè)置準(zhǔn)確性、合規(guī)性是否統(tǒng)一，成本費(fèi)用的歸集在體現(xiàn)成本分配上是否滿(mǎn)足受益原則，成本的轉(zhuǎn)出是否合規(guī)、真實(shí)和正確。

（三）查證會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)“陷阱”

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分之一，也是成本審查的重要內(nèi)容之一，它是根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料確定一定時(shí)期編制的，是反映企業(yè)在某一日期的綜合成本狀況和某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營(yíng)結(jié)果、現(xiàn)金流量匯總性質(zhì)的書(shū)面文件，是企業(yè)對(duì)外傳遞會(huì)計(jì)成本費(fèi)用信息的主要內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在審價(jià)中，通過(guò)審查會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅能了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還為核算企業(yè)綜合小時(shí)費(fèi)用率提供有效的依據(jù)。

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查方法，主要有：（1）與往年會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，確定當(dāng)年項(xiàng)目名稱(chēng)是否對(duì)應(yīng)一致，有無(wú)變化及變化理由，數(shù)據(jù)變化是否合法合規(guī)；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽賬戶(hù)關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，報(bào)表與賬戶(hù)的期末余額是否對(duì)應(yīng)，例如存貨數(shù)額與材料采購(gòu)、材料成本差異、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品等賬戶(hù)期末余額合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（3）期末余額的填列是否準(zhǔn)確，計(jì)算方法是否合規(guī)，特別是涉及待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)及折舊、應(yīng)付工資及福利費(fèi)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等等；（4）合并會(huì)計(jì)報(bào)表中企業(yè)集團(tuán)與涉及軍方主業(yè)的關(guān)系，合并的真實(shí)性和相關(guān)性是否符合有關(guān)規(guī)定，軍與民企業(yè)的利益分配（依據(jù)盈利能力）是否合理。

三、清除報(bào)價(jià)方案隱含的會(huì)計(jì)“陷阱”

軍事代表的職能定位確立了軍事代表在裝備研制、生產(chǎn)和交付部隊(duì)后的使用，以及裝備壽命終結(jié)的處理過(guò)程中，都將對(duì)裝備的成本、價(jià)格等信息有著基本的掌握，能夠?yàn)楸ＷC裝備質(zhì)量的最優(yōu)化、經(jīng)費(fèi)的使用效益最大化提供強(qiáng)有力的支撐。軍事代表可以從以下方面做好清除報(bào)價(jià)隱含會(huì)計(jì)“陷阱”工作：

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)的學(xué)習(xí)

軍事代表接觸的企業(yè)技術(shù)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，涉及領(lǐng)域較廣，在進(jìn)行裝備審價(jià)當(dāng)中，除了掌握基本的會(huì)計(jì)核算知識(shí)以外，還有加強(qiáng)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算法規(guī)的學(xué)習(xí)，熟練掌握多個(gè)行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，深入了解所管轄區(qū)域的會(huì)計(jì)核算程序和核算方法，以便在審價(jià)中能夠迅速了解企業(yè)報(bào)價(jià)成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)和支撐材料的基本核算方法。

（二）梳理歸納企業(yè)容易發(fā)生會(huì)計(jì)“陷阱”的問(wèn)題

在行業(yè)內(nèi)部，企業(yè)有意無(wú)意出現(xiàn)會(huì)計(jì)“陷阱”的現(xiàn)象，帶有同質(zhì)化的特點(diǎn)，往往在一個(gè)企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)“陷阱”問(wèn)題，在另一同行企業(yè)的同類(lèi)項(xiàng)目或科目上也有發(fā)生，例如：電子類(lèi)行業(yè)，由于電子元器件市場(chǎng)價(jià)格相對(duì)透明，在進(jìn)出庫(kù)核算中就容易發(fā)生價(jià)格偏高等同類(lèi)問(wèn)題。這就需要軍事代表通過(guò)長(zhǎng)期的積累和摸索，去梳理歸納所轄區(qū)域企業(yè)會(huì)計(jì)“陷阱”的問(wèn)題，為在裝備審價(jià)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題打下基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)行業(yè)軍事代表之間的交流，共同梳理會(huì)計(jì)“陷阱”問(wèn)題

在行業(yè)之間，軍兵種之間可以在跨專(zhuān)業(yè)、跨行業(yè)的裝備審價(jià)工作中，進(jìn)行預(yù)防會(huì)計(jì)“陷阱”等方面的交流和合作，也可開(kāi)展預(yù)防企業(yè)報(bào)價(jià)會(huì)計(jì)“陷阱”的針對(duì)性研究和討論，各抒己見(jiàn)、暢所欲言，共同分析解決企業(yè)常用的會(huì)計(jì)“陷阱”手段帶來(lái)的裝備價(jià)格矛盾。

（四）加強(qiáng)軍隊(duì)財(cái)務(wù)價(jià)格法規(guī)政策的宣傳，打消企業(yè)定價(jià)顧慮

企業(yè)會(huì)計(jì)“陷阱”的產(chǎn)生，有相當(dāng)一部分因素是企業(yè)害怕軍方把裝備價(jià)格定低了，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和積極性。那么，需要軍事代表做好國(guó)家和軍隊(duì)法規(guī)政策的宣傳，打消企業(yè)在報(bào)價(jià)中的顧慮，引導(dǎo)企業(yè)向誠(chéng)信報(bào)價(jià)靠近，同時(shí)，根據(jù)審價(jià)當(dāng)中的法規(guī)政策，明明白白地進(jìn)行審價(jià)，真實(shí)反映裝備成本價(jià)格，認(rèn)真梳理軍企雙方在價(jià)格談判中的矛盾焦點(diǎn)，妥善地做好價(jià)格談判工作，為軍企雙方達(dá)成價(jià)格共識(shí)夯實(shí)基礎(chǔ)工作。

在現(xiàn)行體制下，遵循裝備價(jià)格審查工作的客觀規(guī)律和專(zhuān)業(yè)技術(shù)特性，做好審價(jià)工作，離不開(kāi)軍事代表系統(tǒng)的一線作用，嚴(yán)格把控裝備技術(shù)狀態(tài)，嚴(yán)格審查企業(yè)報(bào)價(jià)方案的基礎(chǔ)信息和資料，在企業(yè)報(bào)價(jià)工作開(kāi)始以及審價(jià)工作前期，軍事代表通過(guò)了解裝備技術(shù)狀態(tài)和研制、生產(chǎn)過(guò)程監(jiān)督的具體內(nèi)容，從狀態(tài)監(jiān)控和經(jīng)費(fèi)監(jiān)控入手，可以對(duì)涉及企業(yè)報(bào)價(jià)內(nèi)容的賬簿、發(fā)票、協(xié)議、合同等原始資料的真?zhèn)芜M(jìn)行前期的梳理和篩選，運(yùn)用合法、合規(guī)的核算手段，剔出報(bào)價(jià)方案中的會(huì)計(jì)“陷阱”，協(xié)助機(jī)關(guān)制訂合理的核算結(jié)果和價(jià)格方案，為機(jī)關(guān)的研判與決策提供有力的基礎(chǔ)支撐，為高效促進(jìn)價(jià)格談判順利進(jìn)行提供支持，達(dá)到軍企雙贏，使裝備價(jià)格管理工作水平邁向新臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

[1]莊恩岳.會(huì)計(jì)陷阱與查賬指導(dǎo)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1999.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)科

學(xué)出版社，2006.

[責(zé)任編輯、校對(duì)：楊栓保]