論新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對審計理論與實務(wù)的影響

諸立

【摘 要】為了適應(yīng)時代發(fā)展的需要，頒布實施了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，與舊的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則相比，新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則用語更加規(guī)范、操作性更強，對審計理論與實務(wù)起到了一定的影響。本文分析了新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對審計理論與實務(wù)的影響，并提出了幾點完善審計理論與實務(wù)的對策，目的在于在新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則下提高審計的水平。

【關(guān)鍵詞】新注冊會計師；執(zhí)業(yè)準則；審計理論；實務(wù)

· 引 言 ·

新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對審計理論與實務(wù)有著較大的影響，因此注冊會計師為了更好的適應(yīng)新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，更應(yīng)該對新準則進行深刻的理解，要按照新準則的需求提高自身的職業(yè)能力。

一、新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對審計理論與實務(wù)的影響

2007年1月1日經(jīng)過了系統(tǒng)的修訂，新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（以下簡稱新審計準則）已經(jīng)開始正式實施，與舊的審計準則相比新的審計準則對審計理論與實務(wù)可以起到以下的影響：

（一）滲透了審計風(fēng)險的觀念

從總體上看來看，舊的審計準則是建立在傳統(tǒng)的審計模式之上的，其主要的缺點在于注冊會計師重視所處的外部環(huán)境，而是只重視被審計單位的內(nèi)部環(huán)境，忽視了其固有的風(fēng)險，只重視被審計單位的控制風(fēng)險。從上述我們可以看出在舊的準則中簡單的將“審計程序執(zhí)行到位”樹立為審計理念，忽視了監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)情況、相關(guān)風(fēng)險和戰(zhàn)略目標等。然而新審計準則對風(fēng)險評估程序進行了固化，是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念的充分體現(xiàn)，是對傳統(tǒng)審計準則的一個很大的改進，在新準則中明確規(guī)定了注冊會計師必須履行的審計程序是風(fēng)險評估。因此，在學(xué)習(xí)和執(zhí)行新審計原則的首要問題是注冊會計師要樹立審計風(fēng)險理念，強化風(fēng)險意識，對職業(yè)要保持一個懷疑的態(tài)度。

（二）審計流程對審計實務(wù)的影響

在新審計準則下審計風(fēng)險模型發(fā)生了變化，這樣導(dǎo)致了審計流程也發(fā)生了變化，審計流程在舊審計準則下被分為了以下四個部分即：對內(nèi)控的了解、對被審計單位情況的了解、控制測試、實質(zhì)性測試。然而在新審計準則對審計流程進行了改進，在一定程度上提高了審計流程的實施效果，將審計流程劃分為以下幾個部分：第一部分是對被審計單位的情況進行詳細的了解；第二部分是實質(zhì)性程序，主要是及時的發(fā)現(xiàn)錯報，有效的降低檢查的風(fēng)險；第三部分是進行必要的控制測試，主要的目的是保證糾正錯報方面的有效性。

從審計流程來看雖然在新審計準則中少了一個流程，但是實質(zhì)上是進行了合并，在新審計準則中特別強調(diào)了，無論采用何種程序注冊會計師都應(yīng)該對一切賬戶余額、各類交易等設(shè)計實質(zhì)性的程序。由于在新審計準則中將實質(zhì)性程序和控制測試程序統(tǒng)一的稱為“進一步審計程序”，因此在新審計準則中也可以簡單的將審計程序分為以下兩個板塊，即“進一步審計程序”和“風(fēng)險評估程序”。

（三）審計風(fēng)險模型對審計實務(wù)的影響

審計風(fēng)險模型在舊審計準則中的審計風(fēng)險等于固有風(fēng)險乘以控制風(fēng)險再乘以檢查風(fēng)險。雖然在舊審計準則中要求了要對風(fēng)險進行評估，但是在風(fēng)險類型的制約下對風(fēng)險評估經(jīng)常會發(fā)生不能規(guī)范執(zhí)行的問題，然而為了避免這樣的問題出現(xiàn)，新審計準則樹立了新的審計理念，啟用了新的審計風(fēng)險類型即：審計風(fēng)險等于重大錯報風(fēng)險乘以檢查風(fēng)險。在新審計準則的要求下，今后注冊會計師在處理審計實務(wù)的過程中應(yīng)該按照審計風(fēng)險模型來計劃和執(zhí)行審計程序。注冊會計師要提高發(fā)現(xiàn)錯報財務(wù)報表風(fēng)險的能力，要加大對審計風(fēng)險的控制。只有這樣才能夠提高對財務(wù)報表錯報的審計效率，更好的實現(xiàn)財務(wù)報表的目標，適應(yīng)新審計準則的要求。

二、提高審計理論和實務(wù)的對策

（一）培育良好的準則環(huán)境

良好的準則環(huán)境是新審計準則順利實施的前提條件之一，培育良好的準則環(huán)境主要包括了以下幾個方面：完善相關(guān)法律法規(guī)體系、引進先進的技術(shù)手段、建立有效的資本市場、加大行業(yè)監(jiān)管力度、建立培養(yǎng)高素質(zhì)人才的機制等方面，構(gòu)建審計準則環(huán)境是新準則運用的重要保障。因此培育良好準則環(huán)境可以從以下幾個方面入手：

首先，改善經(jīng)濟環(huán)境。一方面要建立起有效的資本市場，這樣既能夠提高公眾對注冊會計師執(zhí)業(yè)行業(yè)的認知程度，又能夠提高對審計質(zhì)量的要求，可以起到規(guī)范審計市場的作用。

其次，加強人才建設(shè)。新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對注冊會計師也提出了更高的要求，因此要加強對審計人員隊伍的建設(shè)，要加強對注冊會計師的日常培訓(xùn)工作，要讓注冊會計師認識到內(nèi)部審計工作的重要性，這樣才能夠在審計工作中全身心的投入。同時，也要保證注冊會計師掌握豐富的實踐經(jīng)驗和理論知識，這樣才能夠在新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則下保證注冊會計師素質(zhì)得到提高。

再次，加強信息化建設(shè)。一方面要建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這樣就可以有效的解決注冊執(zhí)業(yè)行業(yè)收集信息困難的難題，因此注冊會計師行業(yè)要通過與相關(guān)部門的聯(lián)合，建立起數(shù)據(jù)庫就可以及時的更新收集的信息，保證注冊會計師可以及時準確的審計信息，避免在收集信息上花費大量的審計資源；另一方面可以開發(fā)一套評估審計風(fēng)險的系統(tǒng)，可以由行業(yè)協(xié)會建立起“風(fēng)險資源庫”，將具有特點的審計案例儲存起來，可以方便注冊會計師及時的查詢，提高注冊會計師進行審計的工作效率。

最后，完善法制環(huán)境。完善的法律環(huán)境可以對新準則的執(zhí)行和實施起到關(guān)鍵性的作用。一方面要加強行業(yè)監(jiān)管力度，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)是中注協(xié)，因此中注協(xié)要加強監(jiān)管的力度，監(jiān)督注冊會計師按照新準則的要求進行執(zhí)業(yè)。這樣就可以及時的發(fā)現(xiàn)違反新準則的行為進行處罰，并將處罰落實到實處；另一方面要建立健全法律法規(guī)體系，從實際情況來看目前我國法律法規(guī)中僅僅明確規(guī)定了會計師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任，并沒有涉及到注冊會計師的民事賠償，這樣就降低了注冊會計師的風(fēng)險意識。因此法律法規(guī)體系也要加強對注冊會計師的民事責(zé)任進行研究，要根據(jù)時代發(fā)展的變化修訂《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》，不斷建立健全注冊會計師法律法規(guī)體系。

（二）保證準則制定機制的合理性

為了更好的使新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則能夠適應(yīng)我國發(fā)展的現(xiàn)狀，因此要從以下幾點出發(fā)來改進新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則：

首先，樹立制定準則的合理觀念。準則的制定要趨同，也要有所不同，既要與國際準則相趨同，也要從我國實際情況出發(fā)制定出適合我國國情的執(zhí)業(yè)準則。

其次，要對執(zhí)業(yè)準則的制定程序進行完善。要從實際的情況出發(fā)，來選定執(zhí)業(yè)準則的項目，不能隨著國際準則的變動而盲目的變動，要針對實際工作中的實務(wù)來制定新的執(zhí)業(yè)準則，要保證項目準則的制定要滿足相關(guān)利益者的需要。在項目具體內(nèi)容的擬定上，準則制定的人員必須對國際準則有深刻的理解，這樣才能夠更好的引用國際準則的相關(guān)術(shù)語，這就不會出現(xiàn)斷章取義的問題出現(xiàn)，使準則更加讓人通俗易懂，準則形式化嚴重。

再次，要對準則進行量力而行。制定準則是一個長期、系統(tǒng)的工程，對于像我國這樣的發(fā)達國家審計實踐工作已經(jīng)經(jīng)歷了上百年，可見是一個循序漸進的過程。如果一下子照搬國際準則，就會導(dǎo)致執(zhí)業(yè)人員不能及時的消化準則的具體內(nèi)容，因此準則的制定實施要一步步來，要量力而行。

三、總結(jié)

綜上所述，新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則對審計理論與實務(wù)可以起到一定的影響，因此我國注冊會計師要認識到新舊執(zhí)業(yè)準則中的不同之處，要采用科學(xué)合理的對策來適應(yīng)新注冊會計師執(zhí)業(yè)準則帶來的變化，這樣才能不斷提升自身的審計職業(yè)素質(zhì)水平，更好的為廣大審計單位提供較好的審計服務(wù)。

參考文獻

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（作者單位：常州恒泰聯(lián)合會計師事務(wù)所）