摘 要:為了順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流,我國(guó)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取合適的會(huì)計(jì)政策。2006年,我國(guó)財(cái)政部頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著新會(huì)計(jì)制度的相繼出臺(tái),為企業(yè)創(chuàng)造了自主選擇會(huì)計(jì)政策的合理空間。恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)政策可以保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允,然而,企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇往往依賴(lài)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷,在此期間就會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題,各種財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。文章在分析會(huì)計(jì)政策選擇主要存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上,提出具體的應(yīng)對(duì)策略,以供參考。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策;企業(yè);問(wèn)題;選擇權(quán)
引言
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的重要理論依據(jù)。從表現(xiàn)形式上看,會(huì)計(jì)政策是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范。從實(shí)質(zhì)上看,會(huì)計(jì)政策是各利益相關(guān)者為實(shí)現(xiàn)自身利益所采用的基本手段。會(huì)計(jì)政策的選擇不再是過(guò)去簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是各利益相關(guān)主體處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)矛盾的重要對(duì)策。因此,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的背景下,研究我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
1 會(huì)計(jì)政策選擇概述
會(huì)計(jì)政策選擇是指:企業(yè)在目前已有的相關(guān)會(huì)計(jì)政策法規(guī)、理論方法中進(jìn)行的選擇。當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策主要包括可選擇會(huì)計(jì)政策、強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策兩大類(lèi)。首先,可選擇會(huì)計(jì)政策。不難理解,可選擇會(huì)計(jì)政策允許企業(yè)在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍內(nèi),自主選取適合企業(yè)發(fā)展所需求的會(huì)計(jì)政策。當(dāng)前,可選擇會(huì)計(jì)政策包含的內(nèi)容比較多,如長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的核算方法等。其次,強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策。與可選擇會(huì)計(jì)政策相反,在強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策中,企業(yè)無(wú)法自主選擇,只能按照法律所規(guī)定的內(nèi)容來(lái)執(zhí)行。例如,會(huì)計(jì)核算的基本原則,就屬于強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策。
2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題
2.1 會(huì)計(jì)政策選擇缺乏統(tǒng)一的選擇程序
目前,我國(guó)很多企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),由于對(duì)個(gè)政策的含義以及作用沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí),導(dǎo)致企業(yè)的選擇程序與指導(dǎo)思想不統(tǒng)一,選擇的隨意性非常大。受此影響,企業(yè)在隨意選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中,會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不符現(xiàn)象的產(chǎn)生,這就進(jìn)一步影響了企業(yè)相關(guān)決策的科學(xué)性以及可行性,不利于我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。
2.2 會(huì)計(jì)政策的選擇缺乏整體優(yōu)化
隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)在管理過(guò)程中,財(cái)務(wù)管理占據(jù)著重要地位。為了提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的效率,就應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的整體出發(fā),選取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)提供便利。但是,每個(gè)企業(yè)都有自己的特點(diǎn),所適用的會(huì)計(jì)政策并不是完全相同的。因此,在選擇會(huì)計(jì)政策方面,缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。這就導(dǎo)致企業(yè)在自主選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),比較片面化、單一化,而忽略了各會(huì)計(jì)政策的組合優(yōu)勢(shì)。
2.3 會(huì)計(jì)政策的選擇存有機(jī)會(huì)主義傾向
企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,為了有效降低成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,可以選擇合理的會(huì)計(jì)政策。但是,部分企業(yè)在這一過(guò)程中,為了最大限度的降低代理成本,受機(jī)會(huì)主義傾向的影響,通常選擇與企業(yè)發(fā)展情況不相符的會(huì)計(jì)政策。這雖然在一定程度上降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度出發(fā),這會(huì)為企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)不小的阻力。
3 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的主要原因
3.1 會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)監(jiān)管能力較弱
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中,國(guó)家的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、法制環(huán)境等相適應(yīng)的。隨著時(shí)間的推移,在社會(huì)中,無(wú)論是法律環(huán)境,還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境,甚至是經(jīng)濟(jì)環(huán)境都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。但是相對(duì)來(lái)講,國(guó)家的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定時(shí)期內(nèi)是保持穩(wěn)定不變的,因此就存在一定的滯后性。這就給企業(yè)留下鉆空子的余地,對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇,難以實(shí)施有效的監(jiān)管。與此同時(shí),在目前的會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定中,企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的自主權(quán)相對(duì)來(lái)講比較大,進(jìn)而,為相應(yīng)的監(jiān)管工作帶來(lái)很大的難度。在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中,監(jiān)事會(huì)成員中大約四分之三來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部。從法律層面上講,監(jiān)事會(huì)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有監(jiān)督權(quán)力。但是,受此影響,監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)往往沒(méi)有實(shí)際的監(jiān)督效果,致使企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方面,缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管。
3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范
對(duì)于企業(yè)來(lái)講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)強(qiáng)有力的外部監(jiān)管,有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。但是,由于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境比較激烈,且缺乏良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)在開(kāi)展監(jiān)督工作的過(guò)程中,在某種程度上會(huì)受到多方面因素的影響,難以保證獨(dú)立性。進(jìn)而,其做出的審計(jì)監(jiān)督結(jié)果也難以保證客觀性。
3.3 會(huì)計(jì)政策選擇人員的職業(yè)判斷能力相對(duì)較差
雖然,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)更為廣泛的會(huì)計(jì)政策選擇空間,并要求披露重要的會(huì)計(jì)政策,但是,如果會(huì)計(jì)政策選擇人員的綜合能力較低,同樣難以選出適合與企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇人員來(lái)講,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種綜合能力,需要根據(jù)國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),并結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),在考慮企業(yè)當(dāng)前以及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況的前提下,選取滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。目前,我國(guó)部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員并不具備這種職業(yè)判斷能力,在面對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),可能會(huì)借鑒或模仿其他單位的處理辦法。受能力的影響,企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),會(huì)面臨一定的困難。
4 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策
4.1 完善企業(yè)的監(jiān)督環(huán)境
會(huì)計(jì)政策選擇作為重要的企業(yè)行為之一,對(duì)于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有十分重要的意義。因此,應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的監(jiān)督環(huán)境,為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇創(chuàng)造良好的條件,具體包括兩方面的內(nèi)容。首先,不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),最大限度的發(fā)揮企業(yè)董事會(huì),特別是獨(dú)立董事的內(nèi)部監(jiān)督作用。在此期間,還應(yīng)當(dāng)建立與之相匹配的薪酬激勵(lì)政策。其次,充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇,實(shí)施有效的外部監(jiān)督。企業(yè)在聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí),要注重保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)獨(dú)立、客觀地位,使其提供的審計(jì)意見(jiàn)更準(zhǔn)確、更客觀,為企業(yè)的相關(guān)決策提供有力的依據(jù)。
4.2 不斷完善會(huì)計(jì)政策法規(guī)體系
目前,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展實(shí)際,現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未涵蓋到所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因此,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要逐步的完善。另外,對(duì)于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng),由于選取的會(huì)計(jì)核算方法不一致,會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)之間出現(xiàn)較大差異。為了有效消除這種差異,在制定新的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),需要綜合考慮多方的利益關(guān)系,爭(zhēng)取得到各利益相關(guān)方普遍認(rèn)同。此外,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)許多新變化,為確保新制度在實(shí)施以后具有很強(qiáng)的實(shí)用性,有效避免新會(huì)計(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)后,企業(yè)無(wú)章可循,在制定的過(guò)程中,還應(yīng)當(dāng)具有一定的超前性。
4.3 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育
通過(guò)上文的分析可以了解到,企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí),往往受企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的影響。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低,直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量。因此,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇人員的繼續(xù)教育工作。不僅要提升他們的職業(yè)素養(yǎng),還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。通過(guò)采取嚴(yán)格的激勵(lì)約束機(jī)制,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員較強(qiáng)的主觀判斷能力,最大限度的避免財(cái)務(wù)徇私舞弊行為的發(fā)生。
5 結(jié)束語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展,我國(guó)相繼出臺(tái)一系列的新會(huì)計(jì)制度,逐漸與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,為企業(yè)創(chuàng)造了自主選擇會(huì)計(jì)政策的合理空間。但是,我國(guó)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中,存在著缺乏統(tǒng)一的選擇程序、缺乏整體優(yōu)化、存有機(jī)會(huì)主義傾向等問(wèn)題。通過(guò)分析,可以了解到問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要包括:監(jiān)管能力較弱、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范、會(huì)計(jì)政策選擇人員的職業(yè)判斷能力相對(duì)較差等。為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇,應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的監(jiān)督環(huán)境、完善會(huì)計(jì)政策法規(guī)體系并加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。
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