淺談基于風險導向的工程項目跟蹤審計

文/劉麗娜

淺談基于風險導向的工程項目跟蹤審計

文/劉麗娜

內(nèi)部審計作為企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督職能部門，以風險為導向，實行“合縱連橫”跟蹤式審計，一方面在有限的審計力量下，最大程度的深入項目，在項目建設(shè)中從“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u；另一方面以風險為突破口，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以有效地降低投資風險，最大程度的節(jié)約項目資金。

風險導向；工程項目；跟蹤審計

項目建設(shè)期間是指從工程項目批準立項到工程項目竣工驗收這段時間。實施項目建設(shè)的跟蹤審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的控制職能和監(jiān)督職能，由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，彌補以往事后審計存在的取證困難、相互扯皮等弊端。

一、基于風險導向的“合縱連橫”式跟蹤審計

基于風險導向的“合縱連橫”式跟蹤審計是按照項目建設(shè)的縱向進展情況，以風險為導向，抓住項目建設(shè)的重點部位和重點環(huán)節(jié)，對重點部位和重點環(huán)節(jié)進行橫向式跟蹤審計。一方面在有限的內(nèi)部審計力量下，最大程度的深入項目，使審計人員迅速了解建設(shè)項目立體的、動態(tài)的變化；另一方面以風險為突破口，抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即可以提高審計效率，又可以有效地降低投資風險，最大程度的節(jié)約項目資金，是一種即經(jīng)濟，又效果性佳的審計方法。

二、與全過程跟蹤審計、事后審計相比較

目前企業(yè)在內(nèi)審機構(gòu)中人員的配備，還無法實現(xiàn)項目全過程監(jiān)督，且審計成本過高，效率不高。但如果只采用事后審計模式，無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體建設(shè)過程，難以掌握工程造價的真實性、準確性。但如果只采用事后審計模式，無異于讓審計人員脫離實際，遠離具體建設(shè)過程，難以掌握工程造價的真實性、準確性。

三、基于風險導向跟蹤審計在本企業(yè)中的運用

工程項目跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了工程項目跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性，同時對我們內(nèi)審團隊提出了更高的專業(yè)勝任能力要求。雖然我們強調(diào)工程項目跟蹤審計要參與全過程，但并不是意味著事無巨細，統(tǒng)統(tǒng)跟蹤。我們以項目建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為抓手，開展基于風險導向“合縱連橫”式跟蹤審計，在提高審計的工作效率同時，進一步提高了審計質(zhì)量。

（一）招投標階段的監(jiān)督

對招標文件中清單工程量要進行復核，盡量避免重復計算和漏算項目。在招標過程中，以招標程序的合法性為重點監(jiān)督，是否嚴格按照法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行；評標專家的組成、評標方式是否合理合法，是否嚴格按照評標辦法或評標細則進行評分，是否存在評標違紀行為。作為內(nèi)部審計應(yīng)重點比較各投標方在同一分項上綜合單價報價的區(qū)別，投標方是否對招標清單中少算工程量的項目抬高綜合單價，對多算工程量或施工中業(yè)主有可能取消的項目降低綜合單價，運用不平衡報價法，以達到結(jié)算時取得較高工程款的目的。

（二）項目合同管理的監(jiān)督

項目合同是工程建設(shè)質(zhì)量、進度、投資的主要依據(jù)，由于履行時間長、協(xié)調(diào)關(guān)系多，因此要確保其嚴密性和準確性，避免出現(xiàn)不必要的爭議和麻煩。內(nèi)部審計參與勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、采購等全部項目合同的評審工作，主要審查簽訂合同單位、合同價是否與中標通知書相一致；合同條款是否符合《合同法》以及國家建筑管理部門的有關(guān)條例；工程簽證和設(shè)計變更增減工程量是否明確計價口徑；違約責任、保修條款等在合同中是否有明確規(guī)定等。

（三）工程造價的控制

第一階段：工程造價在開工前的控制。內(nèi)部審計人員在開工前要到現(xiàn)場勘察原貌，并做好原始記錄，特別是要注意三通一平土方工程量。如果項目涉及拆除工程，還要在拆除之前進行工程量核實，同時要監(jiān)督對拆除后的舊材料、舊設(shè)備等的利用和處理是否經(jīng)過公司有關(guān)部門或負責人的審批，拆除的舊材料、舊設(shè)備由施工方自行處理是否抵消部分工程款項等。

第二階段：工程造價在施工過程中的控制。施工方在進行隱蔽工程前必須事先通知內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員會對隱蔽工程各道工序的過程、材料使用情況等做好核實記錄，作為結(jié)算審計時的核實依據(jù)。如施工方擅自進行隱蔽施工，內(nèi)部審計人員會對該部分工程量持保留意見。對于施工中材料和設(shè)備調(diào)價的準確性，內(nèi)部審計人員會參照合同約定結(jié)合市場價格調(diào)研，確定市場價。

第三階段：工程造價在竣工結(jié)算的控制。內(nèi)部審計人員要參與竣工驗收（包括大型項目的中間驗收），并做好驗收記錄。審查施工單位上報的結(jié)算資料、手續(xù)是否齊全；設(shè)計變革是否經(jīng)濟，是否有設(shè)計人員簽字，是否有設(shè)計部門蓋章；簽證單是否有甲方和監(jiān)理方簽字蓋章；簽證原因是否合理；前后簽證內(nèi)容邏輯是否合理，是否有重復簽證、邏輯錯誤、或產(chǎn)生歧義的現(xiàn)象；結(jié)合標底和施工圖紙，審查是否有偷工減料；工程量計算過程是否正確，是否存在高套定額，取費不合規(guī)等情況；審查材料用量和價差時，主要材料是否有甲方定價，若無定價是否偏離市場行情；審查機械費時，機械的進出場是否有記錄，租賃費是否符合市場行情等。

四、結(jié)語

實踐證明，對工程項目實施風險導向式跟蹤審計，一方面對重要環(huán)節(jié)的風險監(jiān)督，彌補了監(jiān)理單位對投資控制管理不足的缺陷，確保了工程建設(shè)健康進行；另一方面實現(xiàn)將事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸，避免了竣工結(jié)算審計時調(diào)查取證困難的被動局面，實現(xiàn)對工程造價的動態(tài)控制，使整個工程始終處于受控狀態(tài)。

［1］王學久，高文財.建筑工程招投標問題淺析［J］.企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2011，9（23）：66-69 .

［2］付亮.淺談高校建設(shè)工程全過程跟蹤審計［J］.中國輕工教育，2012，9（02）：113-118 .

（作者單位：山西新華化工有限責任公司）