兩部門明確資源稅改革具體政策問題

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兩部門明確資源稅改革具體政策問題

日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于資源稅改革具體政策問題的通知》（以下簡稱《通知》），對資源稅的計稅依據(jù)、稅率的確定、優(yōu)惠政策、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點以及共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理做進一步明確?！锻ㄖ贩Q，自2016年7 月1日起全面推進資源稅改革。

資源稅計稅依據(jù)的確定

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。

銷售額的認(rèn)定。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。

金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。換算比或折算率應(yīng)按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

資源稅適用稅率的確定

各省級人民政府應(yīng)當(dāng)按《改革通知》要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。測算具體適用稅率時，要充分考慮本地區(qū)資源稟賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素，按照改革前后稅費平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額（鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標(biāo)準(zhǔn)測算）和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定。一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。

資源稅優(yōu)惠政策及管理

對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。

共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理

為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務(wù)機關(guān)決定。