上市公司財務舞弊分析與審計對策

王弘敏

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

上市公司財務舞弊分析與審計對策

王弘敏

（渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121000）

隨著經(jīng)濟全球化逐漸向更深層次滲透，審計工作在經(jīng)濟發(fā)展的宏觀背景下顯得尤為重要。我國上市公司的數(shù)量逐漸上升，隨之而來的財務舞弊問題也相繼暴露出來，對我國金融市場環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長遠角度而言嚴重影響了我國資本市場的長遠可持續(xù)發(fā)展，對我國相對穩(wěn)定的社會經(jīng)濟造成了一定的沖擊。我國應從基礎的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對內(nèi)部控制的完善和審計市場的規(guī)范等方面投入關注，防微杜漸。上市公司的財務舞弊折射出企業(yè)的運營管理、金融市場的經(jīng)濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財務舞弊行為，對公司的治理結構的完善、國家經(jīng)濟市場秩序的安定而言意義重大。

上市公司；財務舞弊；原因；審計對策

一、上市公司財務舞弊的研究意義

在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，由于我國審計行業(yè)的相關法律不夠完善，加之上市公司的審計力度依然較為薄弱，導致現(xiàn)有的審計方法不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為財務舞弊事件的發(fā)生提供了可乘之機。由于我國目前尚未形成較為完善的防范財務舞弊體系，所以上市公司財務舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生屢禁不止。針對這一問題，企業(yè)將審計應用到上市公司的財務舞弊防范中，發(fā)揮審計真正的職能作用，同時也從根本上消除滋生財務舞弊現(xiàn)象的生存環(huán)境，斬草除根。財務舞弊的防范工作是審計工程中的重要組成部分，在市場經(jīng)濟變幻莫測的今天，如何根據(jù)市場的變化，及時的改進完善現(xiàn)有的審計政策和審計方式成為防范上市公司財務舞弊的不變話題。治理和防范上市公司的財務舞弊現(xiàn)象，意義重大。首先在上市公司財務舞弊的惡劣影響下，其直接受害者是上市公司的投資者，他們的利益會因財務舞弊現(xiàn)象而受到直接的損害。其次如果不能從根本上對財務舞弊現(xiàn)象進行解決，將會成為我國證券市場發(fā)展之路上的絆腳石，同時對我國金融市場調(diào)控下的相對穩(wěn)定的金融環(huán)境造成一定沖擊，不利于我國經(jīng)濟實現(xiàn)長遠可持續(xù)的發(fā)展。

二、導致上市公司財務舞弊現(xiàn)象屢禁不止的內(nèi)部原因

(一)上市公司未形成科學有效的內(nèi)部控制體系

上市公司財務舞弊現(xiàn)象之所以屢禁不止，首先與公司內(nèi)部治理結構的缺失和內(nèi)部控制體系不夠完善有著直接的關系。上市公司內(nèi)部控制體系，作為協(xié)調(diào)各部門之間工作交叉點的重要媒介工具，在企業(yè)各部門實現(xiàn)分工合作的過程中，扮演著重要的角色。同時在公司實現(xiàn)上行下效統(tǒng)籌兼顧的管理模式中起到了指導性的作用，為公司正常的生產(chǎn)運營保駕護航。目前大部分上市公司的內(nèi)部控制體系留于形式，沒有從根本上出發(fā)結合可能導致財務舞弊出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，進行針對性的防范。其次，董事會缺乏一定的獨立性，這也導致了股東的控制權被擱置，而董事會對公司資產(chǎn)的調(diào)動權無形中被放大，這種一邊倒的治理模式，為財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件。第三，導致內(nèi)部控制失效的另一原因，就是企業(yè)的權力過于集中，導致獨立董事會被架空。董事會和管理人之間相互制衡的關系被打破，由企業(yè)的管理人對企業(yè)的生產(chǎn)決策和資金流向進行直接的控制和管理，這種權力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。如何通過完善現(xiàn)有的審計體系，完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，成為解決當下上市公司財務舞弊現(xiàn)象的重要舉措之一。

(二)企業(yè)以財務舞弊方式牟取私

部分上市公司為謀取私利，在利益的驅(qū)使下選擇以財務舞弊的方式來完成企業(yè)的績效考核目標，獲得融資渠道和注資機會等等。首先部分上市公司為了給股東交一份更好的答卷，選擇財務舞弊的方式，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時在所有權和管理權分離的背景下，企業(yè)管理者為了個人利益實現(xiàn)個人的業(yè)績，通過財務舞弊來粉飾財務報表，從而獲得更高的業(yè)績評價。第二，部分上市公司為了籌取更多的資金，在激烈的市場競爭中，以財務舞弊為手段，無疑成為企業(yè)打出的一張王牌。通過虛假財務報表真實情況，將企業(yè)的利潤蛋糕做大，從而哄抬股票價格，并在該過程中獲得更多的投資。這也是上市公司之所以鋌而走險，為謀取私利選擇財務舞弊的原因之一。而對于未上市公司來說，上市無疑為該公司提供了更好的前

景，也為公司提供了新的資金來源途徑。部分企業(yè)為了在短時間內(nèi)快速搶占市場份額，獲得資金支持，將希望寄托于金融市場。因此，通過財務舞弊粉飾財務報表，獲得上市的機會來籌集所需資金，也是導致財務舞弊現(xiàn)象屢禁不止的另一原因。

三、導致上市公司財務舞弊的外部原因

(一)現(xiàn)有的會計制度與會計準則存在紕漏

企業(yè)自身內(nèi)部控制結構不夠完善，為財務舞弊問題提供了生存的溫床。我國現(xiàn)行的會計準則和制度的缺席，在財務舞弊問題上，依然有著不可推卸的責任。首先在財務舞弊的防范問題上，由于現(xiàn)有的會計準則存在一定的局限性，因此在會計核算過程中為企業(yè)的不法行為提供了可乘之機。在會計核算過程中，由于核算方式并不適用于企業(yè)該階段的經(jīng)營成果或是核算范圍和空間，不能真實有效的反應企業(yè)該階段的生產(chǎn)經(jīng)營成果。企業(yè)借此機會利用關聯(lián)方，實現(xiàn)財務舞弊目的。因此，如何在經(jīng)濟日益發(fā)展的當下，根據(jù)市場的多元化發(fā)展調(diào)整更新，完善現(xiàn)有的會計準則，健全現(xiàn)有財務舞弊控制方式，成為打破這一僵局的重要關卡。第二，改革開放以后我國經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，相應的會計準則會計制度也在逐漸的被建立起來，但不得不承認的是我國相比于西方發(fā)達國家，在會計準則和會計制度的完善和建設方面仍存在一定的差距，加之我國還未形成較為完善的會計準則，這也為審計工作的開展增加了一定的難度，顯然現(xiàn)有的會計準則和會計制度已經(jīng)不能滿足市場變化的日益需求。因此完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過法律文件的強制手段，解決長期以來存在于上市公司財務舞弊問題，成為新的建設方向。

(二)監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管方向較為局限

上市公司的企業(yè)會計之所以財務舞弊問題屢禁不止，與社會職能部門監(jiān)督力度不到位，監(jiān)管方向存在一定局限有著直接的關系。具體可以表現(xiàn)在三個方面，第一，目前我國的各職能監(jiān)督部門，專業(yè)人才的缺失。這就導致了在監(jiān)管企業(yè)財務狀況的過程中，職能部門一直處于一個相對弱勢的地位，不能及時的對企業(yè)出現(xiàn)的財務狀況，進行及時的發(fā)現(xiàn)和披露。另外，由于專業(yè)人員的工作能力和工作經(jīng)驗的不足，沒有對上市公司的會計核算過程中容易出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，進行有針對性的財務舞弊防范。加之現(xiàn)有的職能部門的監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)沒有得到良好的保障，在利益驅(qū)使下被企業(yè)內(nèi)部操縱財務報告的內(nèi)部人員所收買。第二，目前我國在監(jiān)管方面，沒有切實可行的法律政策，這就導致了其權威性受到了挑戰(zhàn)。加之現(xiàn)有的法律，大部分借鑒于，西方發(fā)達國家較為成熟的法律體系，造成了我國，對于會計行業(yè)相關法律體系領域進行深入的理論研究的缺失。因此如何完善相關的法律法規(guī)，對現(xiàn)有法律文件中的模糊點進行補充和解釋說明，對企業(yè)發(fā)生財務舞弊行為通過法律的強制性手段，加大懲治力度成為解決問題的關鍵。從根本上杜絕企業(yè)利用法律漏洞，逃避法律懲處的行為。第三，我國證監(jiān)會制度存在著一定的局限性，且透明度相對較低。因此如何將證監(jiān)會的制度趨于公開透明，并應用于現(xiàn)代企業(yè)的管理和監(jiān)督中顯得至關重要。

四、上市公司財務舞弊的審計對策

(一)加強對企業(yè)內(nèi)部會計人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部優(yōu)秀的會計隊伍是杜絕財務舞弊問題頻繁發(fā)生的基礎，為更好的提高會計報告的質(zhì)量，滿足使用者的需求，從根本上杜絕財務舞弊財務作假等不良現(xiàn)象的發(fā)生意義重大。促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，保持審計單位較強的獨立性，在防范財務作假問題上起著不可替代的作用。然而要想從根本上對癥下藥，還是要從加強對企業(yè)內(nèi)部會計人員的培養(yǎng)入手，從根本上提高會計人員的綜合素質(zhì)。就企業(yè)方面而言，要加大對人員的培訓和培養(yǎng)，可以通過鼓勵相對從業(yè)人員深造學習，出國交流，參加理論調(diào)研等方式，不斷的豐富理論經(jīng)驗，豐富工作經(jīng)驗。實現(xiàn)在學習和交流的過程中，提高員工的工作能力的目的，使其在企業(yè)中更好的發(fā)揮著自己的作用。由點到面進行凝聚，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的綜合水平和綜合實力，加快企業(yè)會計核算信息報表中數(shù)據(jù)的真實性和準確性，客觀公允地反映企業(yè)真實的運營成果。第二，企業(yè)方面要加強對會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，會計人員職業(yè)道德的保障是從根本上拒絕外部誘惑的前提。為從根本上防止企業(yè)會計人員在巨大的利益驅(qū)使下，成為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部人員進行財務舞弊行為的助手，只有加強對相關人員進行正確的職業(yè)引導，樹立正確的職業(yè)道德觀，才能從根本上降低發(fā)生財務作假的概率。就國家方面而言，要注重對高校人才，會計領域人才，進行專業(yè)的會計教育，提高我國會計教育水平，通過高校的教育水平來培養(yǎng)優(yōu)秀的會計人才，為以后企業(yè)儲備優(yōu)秀會計人員提供了渠道和途徑。

(二)重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設

為從根本上杜絕企業(yè)內(nèi)部財務作假行為，降低財務舞弊問題的發(fā)生概率，企業(yè)要加強內(nèi)部控制制度的建設工程。內(nèi)部控制制度的完善，對于審計人員來說，是其開展審計工作的指導核心。在會計核算過程中審計人員通過對企業(yè)內(nèi)部控制的把握，及時對企業(yè)審計過程中存在的問題進行質(zhì)疑和披露。第二，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，打破現(xiàn)有內(nèi)控制度存在的局限性，具有著重要的意義。會計報表假裝，是財務問題中最直接的表現(xiàn)形式。企業(yè)通過對財務報表的操作來實現(xiàn)在短時間內(nèi)聚集資金的目的，該方式最為直接也最為便捷。雖然，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財務舞弊問題企業(yè)將會面臨法律處罰，但在融資渠道拓寬和引流注資的誘惑下，有利于企業(yè)快速搶占市場份額，豐富產(chǎn)品結構，這是讓企業(yè)不惜鋌而走險的主要原因。在這種宏觀背景下完善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，打破存在于企業(yè)內(nèi)部控制制度上的瓶頸口的重要舉措。保持審計工作人員的相對獨立性，有助于對財務報

表進行及時的關注和跟蹤，及時的發(fā)現(xiàn)問題，來對企業(yè)內(nèi)部存在的財務舞弊問題進行披露和解決，對企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展而言意義重大。第三，企業(yè)可以通過學習借鑒西方較為成熟的內(nèi)部控制制度，再根據(jù)我國實際的國情，進行相應的改進，而不是生搬硬套。同時與該行業(yè)經(jīng)驗較為豐富的專業(yè)人員請教咨詢，縮短企業(yè)內(nèi)部控制理論體系理論研究時間。將構建好的內(nèi)部控制體系，應用于現(xiàn)代企業(yè)的財務狀況管理中，從根本上降低財務舞弊的發(fā)生概率。

(三)關注審計過程中易出問題的薄弱環(huán)節(jié)

在審計過程中審計師應該標注出最易出現(xiàn)財務舞弊問題的薄弱環(huán)節(jié)，并對該類交易過程，進行重點跟蹤。部分上市公司通過關聯(lián)方交易的手段來實現(xiàn)粉飾財務報告，這也是最為常見的一種財務舞弊方式。部分上市公司，為從財務報告數(shù)據(jù)的成本、資金流向和內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多方面，進行虛假數(shù)據(jù)操作，采用關聯(lián)交易的方式為企業(yè)財務作假打掩護。因此針對這一現(xiàn)象審計師加大對該環(huán)節(jié)的審查力度，完善解決這一問題的審計措施成為重中之重。第二，企業(yè)要加強對其他應收款項和應付款項的跟蹤。企業(yè)的內(nèi)部審計人員要對其他應收款項賬戶和其他付款賬戶，進行密切的關注和跟蹤，而不是將函證作為審計工作單一的衡量標準。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計人員具有較強的工作能力，在審核問題上具有較高的敏銳性，但未從根本上解決長期以來存在于企業(yè)的內(nèi)部舞弊行為。因此設置其他收款項和其他付款項作為重點參考指標，在一定程度上也有利于企業(yè)規(guī)避隱性存在的財務舞弊問題。

(四)完善上市公司的審計市場結構

隨著審計行業(yè)逐漸趨于一體化建設，規(guī)范審計市場的行業(yè)環(huán)境勢在必行。當下我國上市公司審計制度雖然大體流程相似，但細枝末節(jié)之間存在較多的差異。求同存異，規(guī)范審計市場結構，促進審計制度逐漸趨同顯得尤為重要。為了更好的促進審計市場的結構進行整合，首先可以提高審計市場的的要求。我國的審計領域發(fā)展時間較短與西方發(fā)達國家之間存在較大的時間跨度，時間上的差距使得我國的審計工作由于理論研究基礎薄弱，導致環(huán)環(huán)相扣的審計行業(yè)發(fā)展程度較低。因此引導國內(nèi)的審計市場走國際標準化路線顯得尤為重要，對激烈的市場競爭背景下，宏觀調(diào)控行業(yè)競爭合作之間的關系起到重要的作用。其次，目前我的審計市場集中度相對較低，與發(fā)達國家存在一定的差距，所以審計市場的集中程度甚至超過股票市場的集中程度。第三要加強對審計市場的收費進行引導，監(jiān)管方向同樣不能忽略會計師事務所的收費規(guī)范問題。同時也要加強對年報信息進行披露，以此規(guī)范審計收費的行為，根據(jù)現(xiàn)實情況進行針對性披露，督促披露信息具有一定的可比性，為審計市場趨同規(guī)范化發(fā)展打下堅實基礎。

五、結語

綜上所述，目前上市公司的財務舞弊問題屢禁不止，對我國金融市場環(huán)境造成了巨大的沖擊，從長遠角度而言嚴重影響了我國資本市場的長遠可持續(xù)發(fā)展，對我國相對穩(wěn)定的社會經(jīng)濟造成了一定的沖擊。因此重視存在于上市公司的財務舞弊問題勢在必行。千里之堤，潰于蟻穴，從基礎的理論研究入手，到人才的培養(yǎng)，對內(nèi)部控制的完善和審計市場的規(guī)范等方面投入關注，防微杜漸。上市公司的財務舞弊折射出企業(yè)的運營管理、金融市場的經(jīng)濟變動等諸多問題，因此，防范根除企業(yè)中存在的財務舞弊行為，對公司的治理結構的完善、國家經(jīng)濟市場秩序的安定而言意義重大。

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[責任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0146-03

2016-10-10