關(guān)于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)提高財務(wù)管理水平的思考

文/鄒春如 王理國

關(guān)于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)提高財務(wù)管理水平的思考

文/鄒春如 王理國

隨著國家經(jīng)濟(jì)茁壯發(fā)展，人們對醫(yī)療衛(wèi)生水平的要求越來越高，國家更加重視醫(yī)療體制改革發(fā)展。從我國醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀來看，由于醫(yī)療制度改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)院逐漸朝市場化發(fā)展靠攏，但要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，其首要任務(wù)是加強(qiáng)內(nèi)控。往往內(nèi)控中財務(wù)管理最重要，特別是針對具有公益性，又要維持非營利與盈利平衡的醫(yī)院來說，強(qiáng)化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控是重難點(diǎn)工作。而本文主要探討了強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)提高財務(wù)管理水平的有效策略。

醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)控制度；建設(shè)策略

醫(yī)院現(xiàn)代化管理中內(nèi)控制度是最關(guān)鍵的內(nèi)容，同時內(nèi)控制度也是醫(yī)院達(dá)成預(yù)期目標(biāo)的基礎(chǔ)保障，更是降低醫(yī)療成本，確保國有資產(chǎn)完整性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益更好實(shí)現(xiàn)的重要手段。因此，不斷健全內(nèi)控制度，合理優(yōu)化財務(wù)管理，可有效規(guī)避醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而達(dá)到防止經(jīng)濟(jì)犯罪，科學(xué)規(guī)范會計行為，避免會計信息失真的效果。

一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)控制度主要存在的問題

（一）整體內(nèi)控環(huán)境薄弱

以往我國經(jīng)濟(jì)體制主要為計劃經(jīng)濟(jì)，而當(dāng)前大部分醫(yī)院管理方式仍為經(jīng)驗(yàn)型管理，往往依賴于行政指揮，更注重醫(yī)療隊(duì)伍建設(shè)和醫(yī)療技術(shù)提高，對內(nèi)部控制并不重視，尤其是在財務(wù)管理建設(shè)方面比較輕視。還有部分建立起內(nèi)控制度的醫(yī)院，由于管理層缺乏認(rèn)識，醫(yī)院工作人員素質(zhì)較低等，造成執(zhí)行乏力，甚至形同虛設(shè)，這些均會導(dǎo)致財務(wù)管理收效甚微。除此之外，由于內(nèi)控制度不完善，或醫(yī)院未根據(jù)實(shí)際去創(chuàng)新完善內(nèi)部會計制度，極易造成相關(guān)人員在實(shí)施中雜亂無章，降低內(nèi)控時效性，進(jìn)而無法達(dá)到會計控制作用。

（二）內(nèi)部控制成本較高

醫(yī)院內(nèi)控制度有效實(shí)施，其控制程序必須嚴(yán)謹(jǐn)合理，而在落實(shí)各項(xiàng)控制中又需要大量經(jīng)費(fèi)來維持。首先，建立內(nèi)控系統(tǒng)時應(yīng)設(shè)置控制關(guān)鍵點(diǎn)，以確保運(yùn)行效果，達(dá)到更理想的控制效果。但通常情況下醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不愿對此過多增加財務(wù)力度，嚴(yán)重限制醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展。其次，由于醫(yī)院工作人員過于重視個人利益，未能堅持相應(yīng)原則，也會造成醫(yī)院內(nèi)部控制乏力，增加內(nèi)控成本。

（三）費(fèi)用支出收入失控

當(dāng)前，大部分醫(yī)院因資金使用監(jiān)督機(jī)制的缺失，收入控制體系不健全，以及預(yù)決算松散混亂，人為操作不規(guī)范等原因，極易造成資金嚴(yán)重浪費(fèi)或流失。比如，漏收門診掛號費(fèi)用，免掛號直接會診等，最終導(dǎo)致住院診治費(fèi)用跑漏或隨意退費(fèi)，甚至部分醫(yī)院并未建立內(nèi)控審核機(jī)制，促使大量收入無端流失。正是由于監(jiān)督管理的缺乏，盡管各科室均設(shè)有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)踐操作執(zhí)行乏力，致使費(fèi)用變動性、隨意性增強(qiáng)。同時資金使用方面主要有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決定，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，存在劃撥、支配隨意的問題，容易誘發(fā)內(nèi)部貪污等經(jīng)濟(jì)犯罪行為。再加上，醫(yī)院閑散部門較多，人員重復(fù)安排，或是缺乏設(shè)備材料科學(xué)引進(jìn)制度，也會產(chǎn)生大量冗費(fèi)，導(dǎo)致成本過高。而這些問題均是醫(yī)院內(nèi)控現(xiàn)階段面臨的最大難題。

二、建設(shè)醫(yī)院內(nèi)控制度的作用含義

醫(yī)院內(nèi)控制度即為保障醫(yī)院醫(yī)療活動正常開展，確保國有資產(chǎn)安全性、完整性，而建立的醫(yī)院內(nèi)部管理體系，其旨在通過相互制約監(jiān)督，使醫(yī)院業(yè)務(wù)開展最終達(dá)到財務(wù)管理預(yù)期的目標(biāo)。當(dāng)前，隨著我國醫(yī)療體制不斷改革，醫(yī)院要提升市場競爭力，首要任務(wù)是建設(shè)內(nèi)控制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計職能，這樣才能有效規(guī)避財務(wù)管理違規(guī)違法等行為發(fā)生。特別是在醫(yī)療市場化背景下，醫(yī)院經(jīng)營范圍逐漸擴(kuò)大，醫(yī)院收入隨之增加，導(dǎo)致財務(wù)管理面臨著諸多挑戰(zhàn)，因此要有效管理國有資產(chǎn)，避免其出現(xiàn)不必要的流失，醫(yī)院方面必須建立內(nèi)控制度。此外，醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)是內(nèi)控工作開展的前提，更是醫(yī)院牽制和追究各部門會計崗位責(zé)任的主渠道，通過內(nèi)控制度醫(yī)院可及時監(jiān)督約束各部門財會工作，實(shí)現(xiàn)高效財務(wù)管理。

三、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)提高財務(wù)管理水平的策略

（一）積極提高內(nèi)控意識

一方面，醫(yī)院決策層要積極培養(yǎng)內(nèi)控意識，不斷增強(qiáng)理論修養(yǎng)，及時更新觀念，以國家政策和時代發(fā)展為導(dǎo)向，有效把握醫(yī)院發(fā)展趨勢，最關(guān)鍵的是要具備風(fēng)險危機(jī)意識，從思想上為醫(yī)院內(nèi)控提高動力，創(chuàng)設(shè)良好實(shí)踐環(huán)境；另一方面，醫(yī)院要合理引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)控人才，科學(xué)建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，并嚴(yán)格完善遵守內(nèi)控制度。同時在實(shí)際工作中要運(yùn)用創(chuàng)新思維，尤其是財務(wù)管理工作者，必須深刻認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控對醫(yī)院發(fā)展的重要作用，以充分落實(shí)內(nèi)控工作。此外，醫(yī)院必須對兩個效益進(jìn)行正確定位，充分明確兩者間的關(guān)系，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念，從根本上強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，達(dá)到提高財務(wù)管理水平的目的。

（二）加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制

隨著信息時代的來臨，醫(yī)院內(nèi)控中信息技術(shù)的應(yīng)用日漸廣泛，特別是醫(yī)院財務(wù)管理中信息技術(shù)的作用非常關(guān)鍵。故此，要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控提升財務(wù)管理水平，首要任務(wù)是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展實(shí)際加大信息系統(tǒng)控制力度，進(jìn)一步提升醫(yī)院內(nèi)控水平。信息系統(tǒng)管理具體指落實(shí)審核醫(yī)院會計核算流程，提高會計信息可靠性，確保財務(wù)管理系統(tǒng)有序運(yùn)行，這就要求醫(yī)院安排專人來管理維護(hù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并合理明確維護(hù)管理人員的主要職責(zé)。同時，為避免醫(yī)院內(nèi)控工作重復(fù)現(xiàn)象發(fā)生，醫(yī)院需針對會計業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一流程，完善操作日記制，以文字形式將實(shí)際操作記錄在案，促進(jìn)后期工作順利開展。此外，在醫(yī)院計算機(jī)程序中應(yīng)嚴(yán)格控制各類操作的時間、內(nèi)容等，特別是要嚴(yán)格規(guī)范操作人員操作流程，從各個方面提升內(nèi)控效益。

（三）健全醫(yī)院管理制度

醫(yī)院必須嚴(yán)格履行國家法律法規(guī)，針對財務(wù)管理、監(jiān)督及資本運(yùn)行等，積極建立和嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控制度。通過合理劃分崗位職責(zé)，將不相容職務(wù)分離出來，實(shí)施責(zé)任個人制，以落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，并不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計、稽核職能，提高監(jiān)督機(jī)制約束效果。嚴(yán)格遵守合法全面等原則，增強(qiáng)制度約束力，規(guī)避違規(guī)違紀(jì)行為，健全人事防控和財務(wù)管理機(jī)制，及時糾正偏差預(yù)防遺漏。對申請審批、記錄核算等環(huán)節(jié)進(jìn)行完善規(guī)范，特別要注意加強(qiáng)對其的制約，實(shí)施全過程動態(tài)監(jiān)控。同時醫(yī)院在制定重大規(guī)劃期間，要引導(dǎo)財務(wù)負(fù)責(zé)人參與其中，讓其設(shè)置安排財務(wù)機(jī)構(gòu)及人員，科學(xué)制定財務(wù)管理制度。另外，則要有效合理的使用醫(yī)院資源，保證醫(yī)院財產(chǎn)的安全性、財務(wù)會計等信息真實(shí)性，注意對醫(yī)院不必要開支進(jìn)行控制，充分履行法定責(zé)任。唯有醫(yī)院內(nèi)控制度體系得到完善，才能促進(jìn)醫(yī)院管理和發(fā)展。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理

醫(yī)院成本核算要服務(wù)其可持續(xù)發(fā)展，避免因?yàn)楹怂愣怂愕默F(xiàn)象。既往考核指標(biāo)主要為醫(yī)療收入，這種考核相對單一、不夠全面，故還需采取成本控制、盈利能力等綜合指標(biāo)考評手段，圍繞科室成本核算建立，集病種、項(xiàng)目成本核算為一體的核算體系，做到權(quán)、責(zé)、利一致。同時醫(yī)院全體職工應(yīng)積極樹立成本管理觀，增強(qiáng)成本控制意識，落實(shí)全面成本管理，提高醫(yī)院運(yùn)營管理效果。醫(yī)院盈利最有效的渠道是降低成本，但由于每家醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)均不同，因此，財務(wù)管理者要根據(jù)重點(diǎn)明確目標(biāo)成本，并結(jié)合預(yù)算單元做出合理分解，每月定期分析預(yù)算具體執(zhí)行狀況，從中尋求減少浪費(fèi)的突破口。但要注意成本核算制度建立時，必須緊跟物價政策，提高收費(fèi)規(guī)范化，增強(qiáng)監(jiān)督，以規(guī)避亂收費(fèi)、減少罰款等問題。門診收費(fèi)水平需嚴(yán)格控制，特別是大處方要控制到位。且采購藥品設(shè)備、一次性消耗品或基礎(chǔ)工程中，其必須實(shí)施公開招標(biāo)，對其過程和審計加大監(jiān)督，確保物美價廉。同時，要合理科學(xué)的預(yù)測制定醫(yī)療成本及其計劃?；谝延谐杀緢蟊砩蠈Ω鞣N費(fèi)用構(gòu)成做出測算，分析指標(biāo)偏差的原因，制訂相應(yīng)成本計劃，保證接下來的成本控制有效落實(shí)。

四、結(jié)束語

在醫(yī)院發(fā)展歷程中內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)有效財務(wù)管理的關(guān)鍵，只有不斷增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，才能切實(shí)降低醫(yī)院經(jīng)營管理成本，增強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療能力，進(jìn)而在市場競爭中謀得一席之地。

［1］劉春紅.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)提高財務(wù)管理水平［J］.現(xiàn)代企業(yè)文化，2016（14）：97-97.99.

［2］藍(lán)茂.完善醫(yī)院財務(wù)管理制度加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)［J］.財經(jīng)界，2015（27）：204-205.165.

［3］張嶸.探討加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制制度建設(shè)［J］.中國經(jīng)貿(mào)，2015（2）：216-216.130.

［4］吳哈麗.完善醫(yī)院內(nèi)部控制提高財務(wù)管理水平［J］.中國經(jīng)貿(mào)，2016（4）：200-200.144.

［5］鄧秀華.醫(yī)院財務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度建設(shè)探析［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（3）：142-142.115.

（作者單位：廣東省第二人民醫(yī)院財務(wù)部）

上接（第218頁）

組織說明書，明確崗位、職責(zé)權(quán)利、信息傳遞路線、資源流轉(zhuǎn)路線等；擬定各層級、崗位的工作標(biāo)準(zhǔn)，明確職責(zé)、目標(biāo)要求；撰寫工作說明書，明確任職的條件和資格；最后匯總組織會議討論通過并頒布。這樣周密實(shí)施后，設(shè)置出權(quán)責(zé)制衡明確，適合自身的治理結(jié)構(gòu)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理層風(fēng)險意識

全面風(fēng)險是一家企業(yè)在制定和實(shí)現(xiàn)自身的未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時，出現(xiàn)的各種不確定因素所產(chǎn)生的結(jié)果。企業(yè)要對內(nèi)部的全面風(fēng)險進(jìn)行有效地管理，就要對這些所有不確定因素進(jìn)行積極有效的治理，以將其控制至可以接受的范圍之內(nèi)。要對企業(yè)的高級管理層進(jìn)行全面的風(fēng)險管理培訓(xùn)，使其熟悉了解全面風(fēng)險，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層的意愿，定位企業(yè)風(fēng)險管理的哲學(xué)和風(fēng)險偏好，圍繞企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)，梳理企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)；從而確定出企業(yè)自身科學(xué)的風(fēng)險管理框架；全面風(fēng)險管理的組織與環(huán)境、系統(tǒng)和數(shù)據(jù)、風(fēng)險指標(biāo)、戰(zhàn)略、內(nèi)控、風(fēng)險理財?shù)饶K；通過溝通與磋商、確認(rèn)相關(guān)內(nèi)容、進(jìn)行風(fēng)險評估、進(jìn)行識別對策、選擇與實(shí)施對策、進(jìn)行監(jiān)控與改進(jìn)來建立一個風(fēng)險管理的過程；提升策略、人員、過程、報告、方法與技術(shù)、數(shù)據(jù)與系統(tǒng)六種風(fēng)險管理能力；掌握相關(guān)知識體系、方法體系、措施、技術(shù)、手段、工具等對策；形成企業(yè)風(fēng)險管理的良好制度，從而對企業(yè)全面風(fēng)險進(jìn)行管理。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

1.對內(nèi)實(shí)施獨(dú)立地內(nèi)部控制審計監(jiān)督體系

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立地審計機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度基本架構(gòu)下所必須設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)，也是實(shí)施內(nèi)部審計監(jiān)督體系的載體。除了部門職能不同外，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)區(qū)別與其他組織部門的最鮮明的特點(diǎn)就是其具有幾乎完整的獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求該部門必須做到以下幾方面：（1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的部門經(jīng)理需要由企業(yè)的高層管理者擔(dān)任，并具有獨(dú)特的風(fēng)險管理理念。（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須是由各部門的專業(yè)技術(shù)人員組成，具有掌握相應(yīng)專業(yè)的技能，且保持較高的獨(dú)立性。（3）內(nèi)部審計的獨(dú)立性還要求其能夠加入到企業(yè)內(nèi)部控制管理的各個環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制的動態(tài)及情況進(jìn)行及時的監(jiān)督，對存在的問題及時匯報相關(guān)部門進(jìn)行處理。

2.對外積極配合外部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查

我國企業(yè)目前主要面對的外部審計機(jī)構(gòu)有政府部相關(guān)部門的監(jiān)督、企業(yè)投資者的監(jiān)督及社會媒體與公眾消費(fèi)者的監(jiān)督。在這些監(jiān)督主體中，投資者和政府部門會定期地對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，而社會媒體和公眾消費(fèi)者則是不定時地，也可以說是時刻地關(guān)注著企業(yè)的動態(tài)。尤其是在媒體信息發(fā)展迅速今天，使社會媒體的監(jiān)管力度得到了很大的提升。因此，企業(yè)應(yīng)該積極主動地配合外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查，并以此來促進(jìn)其內(nèi)部控制體系的不斷調(diào)整。

三、結(jié)語

隨著社會的發(fā)展，競爭的激烈，企業(yè)管理得當(dāng)與否是其生存的關(guān)鍵，而作為管理最重要的一部分，內(nèi)部控制的問題也日益凸顯，但在新形勢下，只要我們與時俱進(jìn)，勇于創(chuàng)新，改變管理理念，必能使得企業(yè)的內(nèi)部控制得到進(jìn)一步加強(qiáng)，從而推動我國企業(yè)不斷向前發(fā)展。

［1］張素會.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2011，10（15）.

［2］李翼飛.淺談中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題［J］.中國經(jīng)貿(mào)，2014（02）：88-92.

（作者單位：廈門永大會計師事務(wù)所有限公司）