基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)審計(jì)影響的探討

陳　耿，馬　寅，韓志耕（南京審計(jì)大學(xué)，南京 211815）

基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)審計(jì)影響的探討

陳耿，馬寅，韓志耕
（南京審計(jì)大學(xué)，南京 211815）

由于XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的巨大差別，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來了巨大的影響。本文從審計(jì)數(shù)據(jù)取證、審計(jì)鑒證、審計(jì)人員等三方面分析了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)施將會(huì)給審計(jì)帶來的影響，為全面推廣XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告以及對(duì)其審計(jì)等方面提供了理論基礎(chǔ)。

XBRL；審計(jì)；影響

1　前言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）是以XML語言為基礎(chǔ)而設(shè)計(jì)的可標(biāo)記財(cái)務(wù)報(bào)告語言。在會(huì)計(jì)信息化不斷加快的今天，XBRL的出現(xiàn)給信息化的進(jìn)程注入了新的活力，不但提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，也大大減少了企業(yè)與投資者之間的信息不對(duì)稱性。在XBRL給會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息帶來改變的同時(shí)，也增加了審計(jì)人員的審計(jì)難度——審計(jì)人員需要改變現(xiàn)有的審計(jì)模式來適應(yīng)信息化下的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息化讓審計(jì)人員提取財(cái)務(wù)信息更加快捷方便，但同時(shí)也增加了審計(jì)人員甄別數(shù)據(jù)真?zhèn)蔚碾y度。XBRL給審計(jì)人員帶來了巨大的改變，所以，基于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)模式的改變成為相關(guān)研究者新的焦點(diǎn)。

2　XBRL對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取的影響

傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)取證是基于企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。審計(jì)人員從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理軟件的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中提取全部的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并從企業(yè)財(cái)務(wù)處取得所有的原始憑證，然后依據(jù)這些財(cái)務(wù)信息對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)取證存在著幾個(gè)問題：一是數(shù)據(jù)格式一致性問題；二是審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題。由于不同的企業(yè)會(huì)采用不同的財(cái)務(wù)信息管理系

基于XBRL的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了XBRL規(guī)范、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL實(shí)力文檔等XBRL通用技術(shù)框架，其中，分類標(biāo)準(zhǔn)中的模式文件規(guī)定了每一個(gè)元素的命名、ID屬性、類型等一系列內(nèi)容；不同國(guó)家可以依據(jù)國(guó)際規(guī)范制定符合本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算鏈接庫(kù)，來保證所有企業(yè)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告能夠統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式。因?yàn)閿?shù)據(jù)格式的統(tǒng)一，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)之間可以通過統(tǒng)一接口互相交換，既簡(jiǎn)化了審計(jì)人員提取XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的流程，也能從一定程度上保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

3　XBRL對(duì)審計(jì)鑒證的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)事實(shí)。在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行初始階段，我們將重點(diǎn)放在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)反映了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所列報(bào)的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。但是在廣泛應(yīng)用階段，對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證將不在局限于報(bào)告層面，而是擴(kuò)展到技術(shù)層面。

XBRL實(shí)力文檔的規(guī)范問題是現(xiàn)在財(cái)政部門最為關(guān)注的一個(gè)問題，它代表這監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)、可靠性監(jiān)督的方向；檢測(cè)與評(píng)價(jià)企業(yè)的XBRL實(shí)力文檔是否按照恰當(dāng)?shù)纳虡I(yè)及語法規(guī)范定義成為審計(jì)鑒證不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。而實(shí)例文檔的規(guī)范是依照XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)所制定，因此，對(duì)實(shí)例文檔規(guī)范的審計(jì)即是對(duì)企業(yè)所依照的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的鑒定。如此，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證將不會(huì)局限于實(shí)例文檔，包括對(duì)企業(yè)實(shí)例文檔依照的模式文件及鏈接庫(kù)文件、企業(yè)編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的軟件測(cè)試、編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)依照的商業(yè)標(biāo)簽定義等。而審計(jì)鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中最重要的一個(gè)過程，它影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全部工作。

3.1對(duì)審計(jì)模式的影響

審計(jì)模式是指為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣可能會(huì)改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，使得持續(xù)審計(jì)模式成為可能。持續(xù)審計(jì)模式要求審計(jì)人員或?qū)徲?jì)軟件能夠隨時(shí)掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這種方式改變了審計(jì)證據(jù)的獲取時(shí)間、方式以及內(nèi)容，是構(gòu)建企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式的第一步。財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)傳送也要求審計(jì)能夠持續(xù)進(jìn)行，是對(duì)審計(jì)人員的一大挑戰(zhàn)。

3.2對(duì)審計(jì)效率的影響

將企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相結(jié)合，所有企業(yè)的報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)將是一致的，獲取企業(yè)的實(shí)例文檔后即可對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，去除了審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)并轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的環(huán)節(jié)。除此以外，顆?；臄?shù)據(jù)存儲(chǔ)方式可以讓審計(jì)人員多維組合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，輕松地橫向或縱向分析，提高了審計(jì)人員的分析效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3對(duì)審計(jì)程序的影響

在傳統(tǒng)審計(jì)模式之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)可以采用綜合性和實(shí)質(zhì)性方案，綜合性方案是指在進(jìn)一步的審計(jì)程序中采用更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和控制測(cè)試檢查是否有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)質(zhì)性方案則是僅依靠實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。在XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告廣泛實(shí)施后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)容將進(jìn)一步關(guān)注XBRL系統(tǒng)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)其可靠程度。

4　對(duì)審計(jì)人員的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備良好的職業(yè)操守以及應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。XBRL技術(shù)的使用使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備的專業(yè)能力的范圍發(fā)生了極大的改變：審計(jì)人員需要全面了解XBRL相關(guān)技術(shù)，不僅從數(shù)據(jù)報(bào)告層面，還要深入技術(shù)規(guī)范層以及語法語義層。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)了解各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的運(yùn)行流程以及操作方法。這就要求：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉XBRL編制軟件，并且對(duì)XBRL的規(guī)范文件了如指掌，并且可以識(shí)別出企業(yè)潛在的標(biāo)簽定義問題。因此，既懂計(jì)算機(jī)，又具備財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)將成為對(duì)審計(jì)人員的必然要求。

5　結(jié)語

XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告成為未來主要的財(cái)務(wù)信息披露手段已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，與其相關(guān)的審計(jì)問題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界與理論界、審計(jì)人員、監(jiān)管部門等關(guān)心的重點(diǎn)。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告給審計(jì)帶來的影響是革命性的，本文從理論和技術(shù)方面分析了XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)施對(duì)審計(jì)的影響，下一階段的關(guān)注重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為審計(jì)實(shí)質(zhì)性問題的探索和實(shí)踐，為XBRL全面實(shí)施提供完善的理論基礎(chǔ)。

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2016-05-11

國(guó)家自然科學(xué)基金（71271117）；江蘇省自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目（BK20151460）；江蘇省網(wǎng)絡(luò)與信息安全重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室資助項(xiàng)目（BM2003201）。統(tǒng)，后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)管理結(jié)構(gòu)也可能因此不同，從而審計(jì)人員需要將不同的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換為可以讓審計(jì)軟件理解的數(shù)據(jù)格式，這一過程極大地增加了審計(jì)人員的工作量。除此以外，大量的原始紙質(zhì)憑證需要花費(fèi)大量的人力去甄別其真?zhèn)涡?，且審查其入賬科目是否正確合理。