從需求和供給角度討論獨立審計收費問題

王佳（西安石油大學，西安 710065）

從需求和供給角度討論獨立審計收費問題

王佳
（西安石油大學，西安 710065）

審計收費問題直接影響了審計的獨立性，本文從需求和供給角度分別闡述審計收費問題對獨立性的影響。

審計收費；獨立性；需求；供給

注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時向客戶收取的報酬，即審計收費是獨立審計服務(wù)供求關(guān)系的價值表現(xiàn)。當購買審計服務(wù)所帶來的預期價值大于購買服務(wù)所要支付的費用時，獨立審計服務(wù)需求方才會有主動購買高質(zhì)量審計服務(wù)的欲望并愿意為此支付較高的費用；同樣，當出售審計服務(wù)所帶來的預期收益大于提供服務(wù)所耗費的成本時，獨立審計服務(wù)供給方才會有提供高質(zhì)量審計服務(wù)的動力并借助于此向服務(wù)需求方收取較高的審計費用。因此，審計收費受到審計市場中需求方購買欲望和供給方生產(chǎn)愿望的影響，只有同時具備了獨立審計服務(wù)的有效需求和有效供給，才能使審計服務(wù)的價格不偏離審計服務(wù)的價值。

從理論上講，作為注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)而向客戶收取的報酬，審計收費應公允地反映獨立審計服務(wù)的價值。目前，我國獨立審計收費存在著諸如審計收費偏低、缺乏公認審計收費標準、審計收費信息披露不充分以及審計收費方式不合理等問題，使審計收費不能公允反映審計服務(wù)的價值，嚴重損害了注冊會計師的獨立性與審計質(zhì)量。

審計收費問題成為注冊會計師行業(yè)發(fā)展的桎梏，解決這些問題已刻不容緩。由于審計收費水平的高低取決于獨立審計服務(wù)供求雙方行為特征及力量對比，要找到產(chǎn)生審計收費問題的誘因，可以從需求與供給兩個方面進行分析：從獨立審計需求視角看，在政府主導下建立與發(fā)展的證券市場和上市公司組織結(jié)構(gòu)存在的缺陷，使證券市場相關(guān)行為主體（如：證券市場現(xiàn)有或潛在的投資者、債權(quán)人、上市公司經(jīng)營者以及監(jiān)督者等）缺乏對獨立審計服務(wù)的有效需求并導致獨立審計委托代理關(guān)系的扭曲。有效需求的不足以及審計委托代理關(guān)系失衡，一方面，使獨立審計購買方對審計服務(wù)價格的關(guān)注超過了對審計服務(wù)質(zhì)量的關(guān)注；另一方面，使注冊會計師的審計行為受制于審計服務(wù)的購買方，審計收費成為審計服務(wù)購買方控制注冊會計師的砝碼。從獨立審計供給視角看，審計市場發(fā)展的不成熟以及會計師事務(wù)所組織形式、內(nèi)部控制的缺陷，使獨立審計服務(wù)有效供給不足。有效供給的不足使會計師事務(wù)所缺少了提供高質(zhì)量審計服務(wù)的內(nèi)在動力，也就無從談起審計服務(wù)“按質(zhì)定價”了。由此可見，獨立審計服務(wù)供需方宏觀環(huán)境與個體特征存在缺陷所引發(fā)的獨立審計服務(wù)有效需求和有效供給的不足以及審計委托代理關(guān)系的失衡是產(chǎn)生審計收費問題的主要誘因。

我國會計師事務(wù)所面對的是一個競爭激烈的審計市場，但獨立審計服務(wù)有效需求和有效供給的不足、審計委托代理關(guān)系的失衡，使獨立審計收費存在著嚴重問題。這些問題已成為注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的阻礙：一方面，會導致會計師事務(wù)所間相互壓價。事務(wù)所在低價攬客的同時，為保證其生存和發(fā)展的必要收益，往往通過減少審計測試程序和范圍來降低執(zhí)業(yè)成本；另一方面，又會導致會計師事務(wù)所在經(jīng)濟上更大程序地依賴上市公司，事務(wù)所為了生存不得不屈從客戶，從而導致其在一些利益誘惑面前喪失獨立性。測試程序與范圍的不當縮減、會計師事務(wù)所獨立性的喪失會嚴重地影響獨立審計服務(wù)質(zhì)量，使注冊會計師失信于公眾。因而，合理解決審計收費問題，對保證獨立審計質(zhì)量，維護注冊會計師的聲譽，進而推動資本市場的健康發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

獨立審計服務(wù)的有效供給是實現(xiàn)審計服務(wù) “按質(zhì)定價”不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，獨立審計有效供給充足意味著會計師事所只有提供高質(zhì)量的審計服務(wù)才能獲取較高的經(jīng)濟利益并吸收更多的市場份額。從獨立審計供給視角研究，我國獨立審計供給環(huán)境與供給方個體特征存在缺陷所導致的獨立審計服務(wù)有效供給不足，是產(chǎn)生獨立審計收費問題的又一主要誘因。有效供給的不足使會計師事務(wù)所缺少提供高質(zhì)量審計服務(wù)的內(nèi)在動力；加之，不同會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量價差在當前審計市場環(huán)境中無法體現(xiàn)出來，也就無從談起審計服務(wù)的“按質(zhì)定價”了。

作為聯(lián)系上市公司和注冊會計師之間的“經(jīng)濟紐帶”，審計收費是獨立審計供需雙方力量博弈的重要籌碼之一；只有同時實現(xiàn)了獨立審計的有效需求和有效供給，并保持審計委托代理關(guān)系的平衡，才可能實現(xiàn)獨立審計服務(wù)的“按質(zhì)定價”?！鞍促|(zhì)定價”不僅使高水平審計收費成為獨立審計服務(wù)供給方提供高質(zhì)量審計服務(wù)的動力，也將使其成為獨立審計服務(wù)需求方要求高質(zhì)量審計服務(wù)的真正標志。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.17.024

F239

A

1673-0194（2016）17-0055-01

2016-07-14