加強高校工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計思考

姜海青

(北華大學審計處，吉林 吉林132013)

2015年教育部下發(fā)《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》，意見中提出“切實加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，要按照加大審計力度、提高審計能力的要求，強化審計隊伍專業(yè)化建設(shè)，要對重大建設(shè)項目的立項、設(shè)計、招標、施工、竣工等環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤審計。建設(shè)工程項目未經(jīng)審計不得辦理竣工結(jié)算”等。這對高校的基本建設(shè)審計提出了新的要求，全過程跟蹤審計在地方高校還處于起步階段，如何開展建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計沒有明確的準則，它的發(fā)展要有一個摸索和完善的過程。

一個建設(shè)工程項目各個實施階段往往有許多參與單位，各單位承擔不同的建設(shè)任務和管理任務，由于各單位的工作性質(zhì)、工作任務和利益不盡相同，因此就形成了代表不同利益的建設(shè)工程管理方。而高校內(nèi)部審計監(jiān)督主要目標是工程造價控制，我們在基本建設(shè)工程管理各環(huán)節(jié)中，分階段有重點對影響工程造價諸因素的所占比率進行分析，確定對影響工程造價較大的工程合同、工程簽證、工程竣工結(jié)算三個階段的工程造價增加風險防控進行研究。

1 工程合同過程造價增加審計風險防控

招標文件和工程量清單，都是工程合同的組成部分，建設(shè)工程合同，是甲乙雙方進行工程承發(fā)包的重要法律形式，訂立和履行建設(shè)工程合同，直接關(guān)系到合同雙方的根本利益，是雙方實施工程管理，享有權(quán)利和承擔義務的法律依據(jù)。

在編制招標文件和工程量清單時，預見可能增加造價的風險，對增加工程造價風險進行有效的預防；如土方運距工程項目，在招標文件的工程量清單中，按項目特征的描述投標報價，了解工程的特殊性、復雜性，要考慮完成項目可能發(fā)生增加的工程造價因素，予以事先防范，在合同中規(guī)避這一工程造價增加風險因素。在編制招標文件和工程量清單時，將土方運距工程項目工程特征描述為“土方外運運距自定”，土方運輸?shù)木嚯x及所需工程費用讓投標人自行考慮，避免中標后在施工過程中增加變更和簽證，投標單位按企業(yè)定額進行自主報價。在制作工程量清單時，就規(guī)避了增加造價的風險因素，進而有效控制工程造價的增加。

隨著建筑事業(yè)的發(fā)展和完善，許多服務類工程公司參與到基本建設(shè)工程管理中來，如造價公司、監(jiān)理公司、設(shè)計公司、招標公司等，在接受服務類公司服務的同時，也要對這類公司的服務水平及質(zhì)量予以監(jiān)督和有效的控制，因而在與委托服務類公司簽訂合同條款時，要有相應的服務質(zhì)量評價控制條款，如對服務質(zhì)量不高，對甲方造成一定經(jīng)濟損失的，根據(jù)造成損失的程度，在服務總價中與以扣減相應的服務費用以達到控制服務類質(zhì)量的目標。如有下列情況之一的：工程監(jiān)理方，因監(jiān)理工作作風拖拉，造成的簽證不及時，后補辦簽證現(xiàn)象發(fā)生的，監(jiān)理在簽證內(nèi)容及工程量上的準確性、真實性失實的；設(shè)計變更上，因設(shè)計人員工程造價控制觀念淡薄或迎合承包人利益而發(fā)生的設(shè)計變更的；在委托造價審核中，由于造價審核人員不認真、不負責，而由第三方發(fā)現(xiàn)審核錯誤的。

在以上具體實施合同管理的基礎(chǔ)上，為了有效實施和加強工程合同風險防控，制定內(nèi)部管理制度加以約束，如“經(jīng)濟合同管理辦法”；“內(nèi)部審計工作條例”；“招投標管理辦法”；組建有專業(yè)技能的副高級職稱以上人員組成的工程項目管理專家?guī)?。使合同的管理更加專業(yè)，條款更加嚴密，也擴大了工程管理參與面的寬泛性，形成了相互制約，多方位的監(jiān)督管理機制。

2 建設(shè)工程施工過程造價增加審計風險防控

建設(shè)工程施工過程是指項目開工至項目竣工驗收之前的階段，是實現(xiàn)建設(shè)工程價值的主要階段，設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證，是資金投入最大、可能增加工程造價的風險最高階段。施工過程中工程變更及簽證，是工程造價控制的重中之重，對項目投資控制有著非常重要的作用。對影響施工成本的工程變更、簽證等，應本著必要性、合理性、效益性的原則進行，要健全工程變更、簽證的內(nèi)部控制制度，應加強工程變更及簽證的管理，并有效執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，接到施工單位提出的增加投資費用的訴求，首先要審查簽證手續(xù)是否齊全；工程量清單、招標文件、投標文件，合同的條款中甲乙雙方權(quán)利與義務的約定等是否滿足其索賠訴求；雙方簽字認可的記錄、文件、工程實施計劃等。應嚴格遵照已批準的設(shè)計方案進行施工，嚴禁隨意變更設(shè)計，嚴格控制不合理變更。為保證對總投資額的有效控制，建設(shè)單位應對項目簽證人的權(quán)限加以限制，對于簽證的權(quán)限應注意對單張簽證涉及費用大小的權(quán)力限制，在施工過程中對于工程變更，清晰的劃分每個部門的工作范圍和權(quán)限，如額度在10萬元以內(nèi)(包括10萬元)的項目；10萬元以上的、20萬元以下(包括20萬元)項目；20萬元以上(包括20萬元)項目，分資金額度先由相關(guān)專家及工程管理人員參與方案優(yōu)化、論證可行后，根據(jù)簽證費用大小，由不同的管理層進行審批，根據(jù)簽證費用大小，建立不同層次的簽證和審批制度，對超過規(guī)定限額的簽證，應召開專題會議或組織專家論證，并形成認證結(jié)果報告，起到層層控制的作用。

為了有效實施和加強建設(shè)工程施工過程造價增加風險防控，要制定相應的管理制度如“基本建設(shè)工程審批程序和管理辦法”、“工程項目審簽規(guī)定”、“建設(shè)工程項目全過程審計實施辦法”等規(guī)章制度。

3 竣工結(jié)算過程造價增加審計風險防控

工程建設(shè)中不可避免地會發(fā)生各種不同事件，隨著施工單位索賠意識的提高，特別是有些施工單位期望通過高價索賠獲得超額利潤，建設(shè)單位應加強對索賠要求的審查，施工索賠起因是多方面的，應預先確定好對這類索賠的審查內(nèi)容及審查程序，這對提高審查質(zhì)量、防控工程造價的風險十分重要。為了有效實施和加強建設(shè)竣工結(jié)算風險防控，在審核中對工程量調(diào)整是否有依據(jù)，是否符合招標文件要求、投標承諾和合同約定，索賠的計算必須有充足、真實的、雙方可以接受的證據(jù)。工程結(jié)算造價增加風險管理控制是工程管理的最后一道防線，審核依據(jù)是在工程管理的各個環(huán)節(jié)中形成的結(jié)算資料，接到增加費用訴求后，要收集審計證據(jù)：招標文件、施工合同及附件，其他雙方簽字認可的工程實施計劃、進度計劃，有關(guān)的文件、國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策文件。

在實際工作中，我們認識到建設(shè)工程造價增加風險是客觀存在的。只有正確認識、分析它，不斷更新審計方法和審計內(nèi)容，加強防范審計工作風險，不斷完善審計制度，才能把地方高校基本建設(shè)工程審計工作真正落實，做到有法可依，有章可循。

總之，基本建設(shè)工程審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，加強基本建設(shè)審計是規(guī)范權(quán)力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。為了使內(nèi)部審計工作在新常態(tài)下發(fā)揮更主動、更關(guān)鍵、更積極的作用，我們不僅要依法依規(guī)審計，制定完善各項制度建設(shè)，注重審計控制與審計評價相結(jié)合；鞏固和深化基本建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計；建立健全規(guī)范有效的內(nèi)部控制體系；強化結(jié)果運用，使地方高校建設(shè)工程項目審計工作進一步規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學化，減少審計風險、提高審計質(zhì)量，為全面深化教育領(lǐng)域依法治校打下牢固的基礎(chǔ)。

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