基于輸配電價改革的電網(wǎng)企業(yè)成本核算研究

齊友發(fā)

（仲愷農(nóng)業(yè)工程學院，廣州 510225）

基于輸配電價改革的電網(wǎng)企業(yè)成本核算研究

齊友發(fā)

（仲愷農(nóng)業(yè)工程學院，廣州 510225）

當前我國的電網(wǎng)企業(yè)的成本核算尚不夠健全，需要依據(jù)實際狀況加以改進。以正確核算輸配電成本為出發(fā)點，做好科學劃分輸配電直接成本和間接成本，合理確定核算對象和步驟，嚴格區(qū)分并剝離與輸變配售無關(guān)的費用等基礎(chǔ)工作。

電網(wǎng)企業(yè)；輸配電價；輸配電成本；成本核算

1　電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行的成本核算概況

2014年，國家發(fā)展改革委為了能夠形成符合我國實際國情的新型電力價格體系，開始實施全面改革，并且在深圳市開展了輸配電價改革試點。面對當前深化電力體制改革尤其是輸配電價改革的新形勢，電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行的成本核算體系已經(jīng)不能適應。基于此，筆者準備以輸配電價格的調(diào)整與企業(yè)的成本核算為基礎(chǔ)，對電網(wǎng)公司的成本核算機制之優(yōu)化進行探討。

2　電網(wǎng)企業(yè)的成本核算方法和成本構(gòu)成

2.1電網(wǎng)企業(yè)的成本核算方法

與一般商品生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本相比，有著顯著的特點。最為突出的一點是電力不具備保存期，在產(chǎn)生之后必須予以同步售出。就時間而言，電力產(chǎn)品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)不可間斷。基于電力產(chǎn)品的這種特性，電網(wǎng)企業(yè)在成本核算上沒有必要分出產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間的明確差別。有鑒于此，在取得財政部門的認可之后，電力企業(yè)沒有采用一般企業(yè)采用的成本核算方法——制造成本法，而是沿用1993年之前我國企業(yè)采用的方法——完全成本法。具體做法是，產(chǎn)品的整體成本當中不但含有直接成本與直接人工費用，而且還涵蓋了全部的制造費用、管理費用以及銷售費用等相關(guān)費用，只是把財務(wù)費用列入期間費用之中，當然也不單獨列示管理費用和銷售費用。

2.2電力產(chǎn)品成本的構(gòu)成

電力產(chǎn)品成本構(gòu)成與電網(wǎng)企業(yè)成本核算方法和經(jīng)營過程相關(guān)。具體包括購電成本和輸配電成本兩大類。所謂購電成本，主要是指在購電過程之中，電力企業(yè)通過對外轉(zhuǎn)售其所生產(chǎn)的電力產(chǎn)品而購進電量需要的款項。依據(jù)購電成本來源上的差異，可劃分成水電、火電、從電網(wǎng)企業(yè)購電等各項成本。所謂輸配電成本，主要是在輸電環(huán)節(jié)，即從發(fā)電廠向供電區(qū)輸送電力的主干渠道或不同電網(wǎng)之間互送電力所發(fā)生的各種耗費。輸配電成本又可分折舊費和運行維護費兩類。其中運行維護費包括：材料費、修理費、職工薪酬及其他費用。

3　電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行成本核算存在的不足

3.1成本項目設(shè)置不規(guī)范

電網(wǎng)企業(yè)的成本包括折舊費和運行維護費。運行維護費包括材料費、修理費、職工薪酬與其他費用等。按照這種劃分來設(shè)置成本項目，提供相應的成本信息至少存在兩點不足；其中一點就是項目的內(nèi)涵不明確，項目之間區(qū)分不嚴格，界限有時會模糊不清。電網(wǎng)企業(yè)自2010年度起對過去輸配電成本核算的成本項目設(shè)置加以改進，不僅刪除了材料費、修理費等相關(guān)成本項目，而且還把檢修運維的成本劃分成自營材料費、外包材料費以及外包修理費等不同的項目。值得一提的是，如今電力監(jiān)管機構(gòu)還是在使用固有的電力企業(yè)成本信息披露辦法，尤其是在各個項目的設(shè)計上還未加以調(diào)整變更。

3.2生產(chǎn)成本和期間費用處理不嚴謹

在現(xiàn)行核算方式下，電網(wǎng)企業(yè)沒有嚴格區(qū)分電網(wǎng)產(chǎn)品成本與期間費用，根據(jù)會計法規(guī)的要求，合理劃分期間費用和成本的界限。電網(wǎng)企業(yè)只是單獨核算和列報財務(wù)費用，而沒有單獨核算并列報管理費用和營業(yè)費用?，F(xiàn)行的成本核算方法將非生產(chǎn)性費用計入成本，使得成本失真，國家電力監(jiān)管部門無法獲取電網(wǎng)企業(yè)的與電力產(chǎn)品息息相關(guān)的、真實的成本核算數(shù)字，難以區(qū)分和管理類活動有關(guān)的期間費用。這樣一來，一旦電網(wǎng)企業(yè)的電價信息類依據(jù)不夠確定的話，也就無法明確相應的電價并進行監(jiān)管。事實上，電網(wǎng)企業(yè)的電力產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售同時完成，只是使營業(yè)費用和制造成本無法嚴格區(qū)分。

3.3成本計算對象不完整

目前，電網(wǎng)企業(yè)成本核算中設(shè)有“輸配電成本”科目，但沒有電壓等級進行分類而直接計入產(chǎn)品成本中，這與收入的核算不匹配。即在對成本進行核算分析的過程中，相關(guān)管理和監(jiān)督人員可以對不同的電壓等級的收入進行核算、分析、考核，但沒有分不同電壓等級來核算、分析、考核與其收入匹配的成本。電力產(chǎn)品的存在形態(tài)具有特殊性，與其他產(chǎn)品的最大不同在于電力產(chǎn)品只有電能這個唯一的產(chǎn)品。這是因為電力產(chǎn)品難以進行保存，而且并無產(chǎn)品與半成品之差別。但是，就市場區(qū)分來說，主要可以分成大型工業(yè)購買者、普通工業(yè)購買者、商業(yè)購買者、城鄉(xiāng)居民購買者及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購買者等。以上電力用戶對于電能的質(zhì)量均有著各自不同之需求。針對用戶的不同需求，電網(wǎng)企業(yè)在售電環(huán)節(jié)提供了不同品質(zhì)（電壓等級）的產(chǎn)品，這就為電力公司把輸配電時所產(chǎn)生的各項費用分成不同的電壓等級進行核算打下了良好的基礎(chǔ)性條件和內(nèi)在要求。

4　電網(wǎng)企業(yè)完善成本核算的措施

4.1完善成本核算的總體思路

基于深化國家電力體制改革、尤其是輸配電價格改革的和當前電網(wǎng)企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀，健全我國電網(wǎng)企業(yè)成本核算體系的核心要求是全面嚴格劃分生產(chǎn)成本以及期間費用，將合情合理地測算輸配電成本作為出發(fā)點，為監(jiān)管部門科學制定電價并進行監(jiān)管提供有效信息，為企業(yè)加強成本管理提供基礎(chǔ)。其要點主要有兩點。①剝離與輸配售電業(yè)務(wù)活動沒有直接聯(lián)系的費用，作為期間費用核算。尤其是要注意電力產(chǎn)品的生產(chǎn)成本與管理費用的嚴格劃分和核算，其目的是正確確認合理電價計價基礎(chǔ)和計算與業(yè)務(wù)收入相匹配的成本費用，為正確計算業(yè)務(wù)利潤提供基礎(chǔ)。②以售電環(huán)節(jié)的電壓等級為成本計算對象，分別歸集和計算輸配電成本。

4.2科學劃分輸配電直接成本和間接成本

在目前我國電網(wǎng)企業(yè)的成本核算系統(tǒng)當中，電網(wǎng)公司在將其在經(jīng)營中所產(chǎn)生的除了購電成本之外的別的成本費用均列入輸配電成本這一科目之中，而期間費用當中只包括了財務(wù)費用，而未能分清那些是屬于生產(chǎn)成本的那部分費用，也未能確定輸配電成本應當加以核算的對象。如此一來，所核算出來的輸配電成本不僅不否真實，而且也無法對外部監(jiān)管和內(nèi)部管理起到應有的作用。完善輸配電成本核算，首先要將費用按是否有明確的歸集對象來進行區(qū)分，也就是把現(xiàn)有的輸配電成本劃分成可依據(jù)電壓進行等級區(qū)分的直接成本、可依據(jù)電壓等級進行分配的間接成本、和輸配電沒有直接關(guān)系的其他費用等。

4.3合理確定核算對象和步驟

4.3.1對輸電產(chǎn)品的成本實施分步核算及結(jié)轉(zhuǎn)

輸電環(huán)節(jié)的電力成本主要可以劃分為直接成本與間接成本等兩個組成部分。前者主要是指可計入到各種不同類型電壓等級輸電線路所產(chǎn)生的折舊費和材料費、修理費、直接人工，其發(fā)生時可以直接計入不同電壓等級輸電線路。后者主要是指雖然和輸電活動具有關(guān)系但是又不能直接計算到不同的電壓等級之中，需要依據(jù)相關(guān)的分配基礎(chǔ)以及分配率間接分配至輸電環(huán)節(jié)之中的各種不同類型的電壓成本，而輸電成本則要結(jié)轉(zhuǎn)到下一級變電環(huán)節(jié)。

4.3.2對變電產(chǎn)品的成本實施分步核算及結(jié)轉(zhuǎn)

變電產(chǎn)品的成本主要包含了上一步所結(jié)轉(zhuǎn)進來的各項成本、這一步的直接成本以及相關(guān)的間接成本。從上一步結(jié)轉(zhuǎn)進來的成本主要有通過輸電直接轉(zhuǎn)進來的變電成本，上一級變電分配而來的某一電壓等級變電環(huán)節(jié)的成本。本步驟的直接成本是指可以直接計入不同電壓等級的變電設(shè)備成本，即發(fā)生時能夠直接計入不同電壓等級，具體包括變變電設(shè)備的折舊費以及變電環(huán)節(jié)的材料費、修理費、直接人工：本步驟的間接成本包括與變電活動相關(guān)，但發(fā)生時則需要依據(jù)相應的分配基礎(chǔ)以及分配率分配至各不相同的變電類電壓等級，而變電成本則要結(jié)轉(zhuǎn)到配售環(huán)節(jié)。

4.3.3配售環(huán)節(jié)產(chǎn)品成本分步核算及結(jié)轉(zhuǎn)

配售環(huán)節(jié)產(chǎn)品成本本步驟的直接成本，本步驟分配間接成本，以及由上一步驟轉(zhuǎn)入的變電成本構(gòu)成。本步驟的直接成本是指發(fā)生時直接計入不同電壓等級配電線路的折舊費和配電線路的材料費、修理費、直接人工；這一步的間接成本主要是和配售具有關(guān)系的但是在產(chǎn)生之后又無法直接列入前面所說的六個等級的，也就是需要分配到相應配售環(huán)節(jié)電壓等級的配售環(huán)節(jié)成本。上一步驟轉(zhuǎn)入的成本包括由變電環(huán)節(jié)直接轉(zhuǎn)入各該電壓等級配售環(huán)節(jié)的成本和變電環(huán)節(jié)按適當方法分配到此電壓等級的成本。

4.4嚴格區(qū)分并剝離與輸變配售無關(guān)的費用

4.4.1管理費用的界定

按照目前電網(wǎng)企業(yè)的組織架構(gòu)，電網(wǎng)企業(yè)層級構(gòu)成較多，如何界定管理活動有一定的靈活性。尤其是基礎(chǔ)供電單位的非輸配電的直接成本，有些可以明確為制造費用，作為生產(chǎn)成本中的間接成本，分配計入產(chǎn)品成本；而有些是作為制造費用還是作為管理費用則不是十分明確，需要有明確的界定。這樣便于將電網(wǎng)企業(yè)的管理費用從生產(chǎn)成本中進行嚴格的區(qū)分，并與輸配電成本進行合理分離。為維護輸電、變電、配電線路及其設(shè)備的正常運行，各個運行工區(qū)、線路工區(qū)都要發(fā)生材料費支出、人工工資和折舊等費用，這些費用是電力產(chǎn)品成本的當然組成部分?；鶎庸╇妴挝桓髀毮懿块T，其職能是更好地實施管理電網(wǎng)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營類管理活動，或者是為電網(wǎng)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營性活動加以保障，其所產(chǎn)生的各項費用開支和輸配售電沒有直接的關(guān)系，所以理應列入管理費用進行統(tǒng)一核算。

4.4.2逐級核算和歸集管理費用

電網(wǎng)企業(yè)的各個層級的公司（分公司）都要應設(shè)置“管理費用”科目，電網(wǎng)企業(yè)在編制合并報表時，則要將下一級電網(wǎng)企業(yè)“管理費用”科目的發(fā)生額歸集至本級之中的“管理費用”科目當中，進而建立起電網(wǎng)企業(yè)管理費用核算歸集新體系。這就意味著基層的電網(wǎng)公司賬目中的“管理費用”科目只是核算本單位所產(chǎn)生的管理費用，而區(qū)縣級電網(wǎng)企業(yè)“管理費用”科目，不僅核算本企業(yè)發(fā)生的管理費用，而且還需核算歸集基層電網(wǎng)企業(yè)的“管理費用”。逐級核算歸集管理費用，使各級電網(wǎng)企業(yè)分層次進行輸配電計價和業(yè)績考評所以來的成本費用信息更加全面、客觀，有助于提高各級電網(wǎng)企業(yè)的管理水平。

5　結(jié) 語

電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系，存在成本項目設(shè)置不規(guī)范、生產(chǎn)成本和期間費用處理不嚴謹、成本計算對象不完整等不足之處。電網(wǎng)企業(yè)應當以嚴格區(qū)分生產(chǎn)成本和期間費用、正確核算輸配電成本為出發(fā)點，做好科學劃分輸配電直接成本和間接成本，合理確定核算對象和步驟，嚴格區(qū)分并剝離與輸變配售無關(guān)的費用等基礎(chǔ)工作，為監(jiān)管部門科學制定電價并進行監(jiān)管提供有效信息，為企業(yè)加強成本管理提供基礎(chǔ)，促進建立健全科學合理的輸配電價形成機制，推進電力市場化改革的順利進行。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.003

F273.4

A

1673-0194（2016）20-0009-02

2016-09-20