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      淺議施工項目內(nèi)部控制管理

      2016-12-30 15:35:36
      中國管理信息化 2016年10期
      關(guān)鍵詞:財務(wù)人員財務(wù)制度

      姜 勝

      (中國鐵建電氣化局集團(tuán)北方工程有限公司,太原 030053)

      淺議施工項目內(nèi)部控制管理

      姜 勝

      (中國鐵建電氣化局集團(tuán)北方工程有限公司,太原 030053)

      本文通過對施工企業(yè)內(nèi)控制度管理中存在問題進(jìn)行剖析以及對其設(shè)計過程中要遵循的原則進(jìn)行分析,提出幾點加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)控制度管理的建議和辦法,借此加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理,提高企業(yè)的自我完善和風(fēng)險抵抗能力,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

      施工企業(yè);內(nèi)部控制;管理

      當(dāng)前,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,施工企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,其作為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的參與者,處于關(guān)鍵而且相對弱勢的地位,在施工項目中,面對造價低、利潤率低、施工范圍廣點多線長、協(xié)調(diào)工作多、管理難度大,資金占用大等不利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,如何提高其經(jīng)濟(jì)效益和管理水平,是擺在施工企業(yè)面前的難題。

      1 施工項目內(nèi)控制度管理的必要性和意義

      內(nèi)部控制制度是為了保證生產(chǎn)經(jīng)營等活動平穩(wěn)有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,保證會計資料和其他生產(chǎn)資料真實、合法,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而制定和實施的政策和程序,它是評價經(jīng)營業(yè)績依據(jù)。加強(qiáng)施工項目財務(wù)內(nèi)部控制是資產(chǎn)及會計記錄安全、可靠、真實的保證,是減少生產(chǎn)經(jīng)營中的舞弊和錯誤、減少或規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、降低施工生產(chǎn)成本、提高項目贏利水平的保證。同時,隨著外部市場環(huán)境的變化和企業(yè)管理理論的不斷發(fā)展,也要求企業(yè)內(nèi)控制度必須與之相適應(yīng),這對于完善公司的管理結(jié)構(gòu)和管理理論,保護(hù)企業(yè)所有者的權(quán)益,保證國有資產(chǎn)保值、增值有著重要意義。作為在市場經(jīng)濟(jì)大潮中拼搏的施工企業(yè),面對激烈的市場競爭,企業(yè)內(nèi)控制度管理貫穿整個管理環(huán)節(jié),不僅關(guān)系到項目本身的發(fā)展,還關(guān)系整個企業(yè)的生存和發(fā)展。

      2 施工項目財務(wù)內(nèi)部控制的問題

      2.1 組織機(jī)構(gòu)不健全,職能分工不明確

      現(xiàn)實中,多數(shù)施工項目機(jī)構(gòu)不健全,財務(wù)管理職責(zé)不明確,甚至僅把會計當(dāng)作賬房先生,沒有正視其在經(jīng)營決策中的參謀作用;沒有形成重視財務(wù)人員參與決策的環(huán)境,即使在制度上規(guī)定財務(wù)人員具有參與決策權(quán),但在執(zhí)行中往往被忽略,只在出現(xiàn)較困難的經(jīng)濟(jì)問題時才去補(bǔ)救。

      2.2 內(nèi)部控制制度建計缺乏科學(xué)性和全面性、會計執(zhí)業(yè)不具有獨立性

      內(nèi)控制度的建立一般要遵循整體性、合法性、成本效益性等原則。當(dāng)前,不少施工項目形式上設(shè)立組織機(jī)構(gòu),建立規(guī)章制度。但在實際運行中還是兩層皮,制度不完善,實際操作性不強(qiáng),執(zhí)行不力,監(jiān)督職能失控。對于當(dāng)前日益規(guī)模化、集團(tuán)化的施工企業(yè)而言,從集團(tuán)公司到子公司,再具體到每個施工項目單位,首先都應(yīng)因地制宜進(jìn)行科學(xué)有效的組織規(guī)劃控制。另外,項目領(lǐng)導(dǎo)具有用人決定權(quán),并進(jìn)行內(nèi)部干涉,嚴(yán)重影響了會計執(zhí)業(yè)的獨立性,大大削弱了內(nèi)部會計監(jiān)督的職能。

      2.3 內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查機(jī)制不健全

      施工項目從開始施工,到項目結(jié)束,缺乏有效的內(nèi)控制度監(jiān)督檢查機(jī)制。內(nèi)部審計未能發(fā)揮應(yīng)有作用,財務(wù)監(jiān)控不力。管理過程中不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺陷和問題。比如:崗位交叉重疊,人員職責(zé)不分,違背不相容崗位任職原則;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全,人員配備不齊、綜合素質(zhì)低下,體系不完善,喪失了內(nèi)部監(jiān)督職能。

      2.4 財務(wù)人員素質(zhì)低,內(nèi)部控制意識落后

      一些財務(wù)人員素質(zhì)低、觀念落后,對內(nèi)控制度認(rèn)識不夠,僅僅著眼局部,缺乏大局意識,影響財務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。另外,現(xiàn)實中財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,基礎(chǔ)業(yè)務(wù)能力欠缺,影響內(nèi)控的執(zhí)行和應(yīng)用。比如:項目預(yù)算控制太過于空泛,不具體,操作性不強(qiáng),不能細(xì)化;項目成本控制崗位和職責(zé)脫節(jié),表面上看起來分工明確、職責(zé)清晰、各司其職,卻沒有責(zé)任控制。結(jié)果給施工項目管理帶來無法解決的麻煩,給事中控制造成極大隱患。

      3 建立有效的財務(wù)內(nèi)部控制管理的重要原則

      3.1 合法性、合規(guī)性

      制定和落實本項目的財務(wù)內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,就是為了保證經(jīng)營管理合法合規(guī),資產(chǎn)安全,財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率和效果,防范企業(yè)風(fēng)險,促進(jìn)其不斷發(fā)展。因此,建立內(nèi)部控制制度時,必須符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求,這是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)所決定的。

      3.2 整體性、全面性

      項目在建立財務(wù)內(nèi)控制度時,要注意整體性原則,即充分全面綜合地考慮企業(yè)的制度,不能與之相悖,還需要全面梳理業(yè)務(wù)的各個流程,要求制度的設(shè)計全面而有針對性。同時,作為市場主體的一員,施工企業(yè)要隨市場變化和外部因素的調(diào)整及時作出調(diào)整和完善,保證制度適應(yīng)外境的變化,保持制度的完善、有效和可行。

      3.3 相互牽制平衡性

      財務(wù)內(nèi)部控制首先要保證崗位設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限劃分合理,實行不相容職務(wù)分離的辦法,起到相互制約的作用,有效防止不法行為的發(fā)生。職務(wù)分離和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分割處理,是現(xiàn)代企業(yè)管理和內(nèi)部控制必須遵循的一項重要原則。企業(yè)內(nèi)部控制要與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng),企業(yè)既要建立全面的內(nèi)部控制體系,又要考慮內(nèi)部控制之間的協(xié)作和制衡,要兼顧企業(yè)間的協(xié)作關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造好的經(jīng)營環(huán)境。

      3.4 成本效益原則

      施工企業(yè)在建立和設(shè)計自身的財務(wù)內(nèi)控制度時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況根據(jù)自身規(guī)模的大小及具體經(jīng)營管理的情況,建立適合本企業(yè)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度體系,合理有效地控制設(shè)計成本與執(zhí)行成本,以達(dá)到最佳的控制效果。

      4 完善施工項目財務(wù)內(nèi)部控制的具體對策

      4.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

      科學(xué)的內(nèi)控制度能對企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)實施有效健康的控制,它突破了財務(wù)會計的工作范疇,超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域,是多方面知識的融合,沒有相應(yīng)的知識支持,財務(wù)內(nèi)部控制不可能完全到位。項目管理人員的選用和搭配是保證項目內(nèi)控制度在實際中貫徹和實施的關(guān)鍵,財務(wù)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)控的重任,就要不斷更新知識、提高操作能力。這就要求企業(yè)要建立重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化,特別應(yīng)不斷加強(qiáng)會計人員對專業(yè)知識和相關(guān)法 律法規(guī)的學(xué)習(xí),以提高其專業(yè)能力和會計職業(yè)道德水平。

      4.2 設(shè)立獨立的財務(wù)檢查核算中心,加強(qiáng)對財務(wù)基礎(chǔ)工作的控制

      隨著我國會計制度的改革和新會計準(zhǔn)則的出臺,涉及職業(yè)判斷或?qū)I(yè)判斷的內(nèi)容逐漸增多,這就要求財務(wù)人員能對各項業(yè)務(wù)內(nèi)容作出正確的判斷,進(jìn)而提高內(nèi)部控制的水平。會計基礎(chǔ)工作主要是指為會計核算和財務(wù)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作,主要包括:會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計人員配備、會計核算的一般要求、會計憑證、會計賬簿、會計報告、財務(wù)信息化、會計檔案、會計工作交接、會計監(jiān)督、單位內(nèi)部會計管理制度等。建立項目企業(yè)財務(wù)檢查核算中心,并保持其獨立性,是保證內(nèi)控有序運行的有效途徑。

      4.3 建立崗位分離監(jiān)督控制制度

      一般而言,內(nèi)控制度的建設(shè)主要包括:第一,健全管理機(jī)構(gòu);第二,明確內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和人員之間的分工與職責(zé),并使他們相互牽制。目前,加強(qiáng)項目管理內(nèi)控制度的重點就是解決各管理機(jī)構(gòu)之間以及管理人員之間權(quán)責(zé)不清、職責(zé)不明的情況,推行職務(wù)不兼容制度,杜絕高層管理人員交叉任職,各管理機(jī)構(gòu)之間的控制面、控制點交叉,各機(jī)構(gòu)的監(jiān)控中心不明,權(quán)力混亂現(xiàn)象,要求管理層只在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù),不得越權(quán)。其實質(zhì)是在組織上對可能會發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進(jìn)行分拆,從而形成相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、合法、合規(guī),以及企業(yè)財產(chǎn)物資的完整。

      4.4 實行全面預(yù)算控制

      全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃,從某種意義上講,全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。通過全方位、全項目進(jìn)程、全員預(yù)算管理的實施,可以強(qiáng)化預(yù)算的財務(wù)功能,使企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)和決策得到細(xì)化落實。

      目前,部分施工企業(yè)只是照搬原先的或是同類單位的內(nèi)控制度,并沒有因時、因地,并根據(jù)實際管理過程的需要制定切實的內(nèi)控制度。有些企業(yè)或項目雖也制定了詳盡的內(nèi)控制度,但因受施工企業(yè)流動性強(qiáng),施工地點廣、項目分散、各地方的情況千差萬別、項目部人員配制不到位、企業(yè)難以集中監(jiān)督管理等諸多原因的影響,使其執(zhí)行不力,嚴(yán)重影響了企業(yè)的資產(chǎn)安全,違背了經(jīng)營宗旨,阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,施工企業(yè)逐步走向海外市場,國際競爭日趨激烈,要想取得一席之地,企業(yè)就必須在內(nèi)部控制制度方面狠下功夫,強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)、完善和落實工作,真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用,這將是施工企業(yè)不斷發(fā)展壯大的有力保證,是企業(yè)走精益化管理,實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的有力保障,是企業(yè)增強(qiáng)市場競爭的基石。

      主要參考文獻(xiàn)

      [1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:中國商業(yè)出版社,1992.

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      [3]邸紅梅.內(nèi)部會計控制的作用與評價[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2007(35).

      [4]江蘇省財政廳課題組,王衛(wèi)星.關(guān)于完善鐵路企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部控制制度的思考[J].財政監(jiān)督,2009(17).

      10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.10.009

      F239.45;F285

      A

      1673-0194(2016)10-0019-02

      2016-04-20

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