注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定及免責(zé)對(duì)策

桂瀾

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴陽 550005）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定及免責(zé)對(duì)策

桂瀾

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴陽 550005）

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，會(huì)計(jì)審計(jì)受到越來越多的重視，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)審計(jì)之間息息相關(guān)。近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任問題越來越凸顯，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的責(zé)任案件越來越多，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定及免責(zé)對(duì)策顯得尤為重要。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；界定；免責(zé)對(duì)策

根據(jù)相關(guān)研究報(bào)告顯示，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)案件數(shù)量逐漸增加，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到一定阻礙作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國起步較晚，還存在很多不足之處，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定不明確就是主要問題之一，本文就此展開討論

1　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)是否能夠健康有序的發(fā)展起到至關(guān)重要的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行判斷、監(jiān)督等，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作將交易活動(dòng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任涉及到的方向有很多，其中最重要的一項(xiàng)責(zé)任就是對(duì)客戶的經(jīng)紀(jì)委托責(zé)任，同時(shí)還有與之相對(duì)應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息責(zé)任，有時(shí)候交易活動(dòng)除了客戶與被審計(jì)單位以外還會(huì)涉及到第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中也承擔(dān)了第三方的責(zé)任。近年來，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的訴訟案件逐漸增多，無論是對(duì)社會(huì)還是對(duì)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展都造成了較大影響，所以在某種意義上來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任還包括回報(bào)社會(huì)的責(zé)任以及保證會(huì)計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展的責(zé)任等。

就目前而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定是我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展中亟待解決的問題之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定要從職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任兩方面入手。

通過這個(gè)角度來看的話其又分為兩點(diǎn)即，會(huì)計(jì)界和法律界的不同界定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中最重要的就是要保證其真實(shí)性，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作態(tài)度的真實(shí)性、審計(jì)操作的真實(shí)性以及審計(jì)流程的真實(shí)性等，通常對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，具體的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否遵守了相關(guān)工作規(guī)章制度，同時(shí)還需要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查，查看是否符合審計(jì)的重要性。會(huì)計(jì)界在界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任過程中更注重的是其過程的合法性。但是法律界對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定卻不同，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否承擔(dān)審計(jì)責(zé)任主要是看其提供的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中是否存在誤差或者是虛假信息，更在意審計(jì)結(jié)果是否真實(shí)。

2　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任免責(zé)的對(duì)策

（1）樹立良好的職業(yè)道德。無論是從會(huì)計(jì)界還是從法律界而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作之前要樹立良好的職業(yè)道德，這是一切審計(jì)工作的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要真實(shí)客觀的進(jìn)行審計(jì)工作，并且為交易活動(dòng)中的每一方負(fù)責(zé)任，實(shí)事求是，與此同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所也要適當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供再進(jìn)修的機(jī)會(huì)，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要組織相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加講座或者是考核活動(dòng)等，通過這些不同的方式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期樹立良好的職業(yè)道德，在審計(jì)工作過程中秉承認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

（2）會(huì)計(jì)事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度。通常情況下，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過程中都能夠遵守相關(guān)法律法規(guī)以及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等，能夠客觀公正，但是還存在少部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益而弄虛作假等，增加財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這種情況，每一個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所都需要建立相應(yīng)的質(zhì)量控制制度，這主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告而言的，審核其報(bào)告的真實(shí)有效性以及審計(jì)過程的獨(dú)立性等，在這一制度當(dāng)中還需要建立分支即為客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)制度，主要是對(duì)于每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)信息進(jìn)行了解，在審核審計(jì)報(bào)告的過程中能夠根據(jù)審計(jì)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行參考，進(jìn)一步保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。同時(shí)針對(duì)上交、合格的審計(jì)報(bào)告，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行簽名，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確責(zé)任承擔(dān)的重要性，進(jìn)一步約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。

（3）調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告方式。就目前而言，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告方式都是統(tǒng)一的，無論是大型企業(yè)、中小企業(yè)還是不同的機(jī)構(gòu)組織等。雖然審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行考核、判斷之后出具的相關(guān)資料證明，具有法律責(zé)任，但是這其中包括審核報(bào)告和審閱報(bào)告兩種，一般審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所有信息進(jìn)行考察監(jiān)督后出具的證明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況比較明確，但是審閱報(bào)告卻只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位提供的資料信息進(jìn)行查看，隨即出具證明，這在很大程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，資料信息只能證明被審計(jì)單位當(dāng)前的運(yùn)營情況，但是未來的發(fā)展方向和運(yùn)營情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以預(yù)料。所以，針對(duì)不同不同企業(yè)類型、企業(yè)性質(zhì)設(shè)定不同的審計(jì)報(bào)告形式根據(jù)有針對(duì)性。

3　結(jié)語

本文首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定，同時(shí)提出了免責(zé)的相關(guān)對(duì)策。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理并且維護(hù)其法律責(zé)任，能夠有效促進(jìn)我國會(huì)計(jì)事業(yè)長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.004

F231.6

A

1673-0194（2016）11-0011-01

2016-01-22

桂瀾（1979-），女，貴州六盤水人，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)講師，碩士，主要研究方向：會(huì)計(jì)。