“十二五”期間行業(yè)工作回顧之一：準則建設(shè)

“十二五”期間行業(yè)工作回顧之一：準則建設(shè)

“十二五”時期是我國經(jīng)濟社會發(fā)展取得重大成就的五年，也是注冊會計師行業(yè)深入實施五大發(fā)展戰(zhàn)略取得顯著成效的五年。注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為市場經(jīng)濟監(jiān)督體系重要的制度安排、高端服務(wù)業(yè)的重要組成部分、社會管理創(chuàng)新的重要力量、社會組織黨建探索的重要領(lǐng)域，在服務(wù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。為更好地總結(jié)過去五年的實踐，深化對行業(yè)發(fā)展規(guī)律的認識，深刻把握國家經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略布局為行業(yè)發(fā)展提供的新要求、新機遇，科學(xué)規(guī)劃行業(yè)未來五年的發(fā)展，我們對“十二五”期間行業(yè)主要領(lǐng)域的工作進行了總結(jié)回顧，分專題陸續(xù)編發(fā)，供參考。值此機會，也向關(guān)心、支持注冊會計師行業(yè)發(fā)展和注協(xié)建設(shè)的各級領(lǐng)導(dǎo)、各界朋友表示衷心的感謝！

持續(xù)實施執(zhí)業(yè)準則國際趨同 深入推進執(zhí)業(yè)準則貫徹落實

高質(zhì)量的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，對于提高財務(wù)信息質(zhì)量、促進資本市場發(fā)展、維護社會公眾利益，具有十分重要的意義。隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟體系，客觀上要求我們建立一套既適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，又順應(yīng)國際趨同大勢的執(zhí)業(yè)準則體系。為此，注冊會計師行業(yè)于2005年啟動執(zhí)業(yè)準則國際趨同戰(zhàn)略，于2006年建立起與國際趨同的執(zhí)業(yè)準則體系。在過去五年里，注冊會計師行業(yè)繼續(xù)深化實施準則國際趨同戰(zhàn)略，持續(xù)推進執(zhí)業(yè)準則動態(tài)趨同，取得豐碩成果。

一、深入推進審計準則貫徹實施，持續(xù)保持準則動態(tài)趨同

一方面，加強對執(zhí)業(yè)準則的解讀、培訓(xùn)和執(zhí)行情況檢查，推動執(zhí)業(yè)準則國際趨同成果有效轉(zhuǎn)化為注冊會計師審計質(zhì)量提升的成果；另一方面，按照國際審計準則改革進程不斷改革完善中國注冊會計師審計準則。

（一）印發(fā)實務(wù)指引和問題解答

2010年，中注協(xié)借鑒國際審計準則明晰項目的最新成果，對38項中國注冊會計師審計準則及應(yīng)用指南進行修訂。修訂后的審計準則于2010年11月由財政部正式發(fā)布，自2012年1 月1日起施行。為了指導(dǎo)注冊會計師準確、全面地理解和把握審計準則要求，確保其實施到位，中注協(xié)先后組織修訂了《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南（第二版）》和《小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》，為新審計準則的貫徹實施打下良好基礎(chǔ)。

（3）鉆井液處理劑加量的數(shù)字化。對每種藥品的性能及配伍性進行深入研究，實現(xiàn)每個井段加入量的數(shù)字化。避免處理劑不配伍，反復(fù)加入處理劑等問題的出現(xiàn)，節(jié)省成本，降低勞動強度。

通過征詢行業(yè)意見，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實際，針對執(zhí)業(yè)中面臨的共性問題和審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，中注協(xié)于2013年10月和2014年12月先后發(fā)布兩批審計準則問題解答，包括職業(yè)懷疑、函證、會計分錄測試、集團財務(wù)報表審計等13個項目，共78個問題，有效指導(dǎo)具體的執(zhí)業(yè)實踐。

（二）制定專項業(yè)務(wù)技術(shù)指引

中注協(xié)根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)的新領(lǐng)域，在審計準則體系框架內(nèi)，制定了一系列專項業(yè)務(wù)技術(shù)指引，建立起覆蓋新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域和技術(shù)要求的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，為注冊會計師以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和行業(yè)公信力，服務(wù)國家建設(shè)和各項重大改革，提供具體的技術(shù)指導(dǎo)。其中主要有：配合醫(yī)療制度改革，制定《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，與修訂后的醫(yī)院財務(wù)制度、醫(yī)院會計制度同步發(fā)布；制定《基金會財務(wù)報表審計指引》，指導(dǎo)提升基金會財務(wù)報表的審計質(zhì)量；結(jié)合外匯年檢審核業(yè)務(wù)的新要求，修訂《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認表審核指導(dǎo)意見》；跟蹤高校會計制度的修訂進程，制定《高校財務(wù)報表審計指引》；制定《商業(yè)銀行審計指引》，對注冊會計師從事商業(yè)銀行的審計工作作出指導(dǎo)；研究起草《會計師事務(wù)所財政支出績效評價業(yè)務(wù)指引》，為事務(wù)所承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持。

（三）制訂注冊會計師職業(yè)判斷指南

職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓。將執(zhí)業(yè)準則的精神和原則貫徹實施到位，離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。提高注冊會計師的職業(yè)判斷意識和能力，是執(zhí)業(yè)準則貫徹實施的重要條件。

作為海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會的合作項目，中注協(xié)接受兩岸四地會計職業(yè)組織的委托，起草了《注冊會計師職業(yè)判斷指南》，在“2014年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”上發(fā)布。2015年，中注協(xié)以此為基礎(chǔ)，發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》。這是中國注冊會計師行業(yè)發(fā)布的第一份職業(yè)判斷指南文本。

（四）跟蹤審計準則的實施情況

持續(xù)關(guān)注上市公司非標準審計報告，編寫上市公司年度審計情況分析報告，梳理指出審計實務(wù)中存在的問題，指導(dǎo)注冊會計師嚴格執(zhí)行審計準則；研究銀行函證實務(wù)中存在的問題，形成《關(guān)于銀行函證實務(wù)問題的研究報告》，推動相關(guān)部門研究規(guī)范銀行函證回函工作；答復(fù)會員在執(zhí)業(yè)過程中遇到的專業(yè)技術(shù)問題，做好專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)工作；在“國際化建設(shè)年”主題活動中，將會計師事務(wù)所圍繞執(zhí)業(yè)準則“對標提升”作為活動的五項任務(wù)之一，引導(dǎo)注冊會計師不斷提高按照執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務(wù)的意識和能力。

（五）積極開展審計準則培訓(xùn)工作

2011年，制定系統(tǒng)的培訓(xùn)方案，采取“一竿子到底”的培訓(xùn)策略，綜合運用面授培訓(xùn)、遠程教學(xué)、教學(xué)光盤等多種培訓(xùn)手段，先后舉辦9期面授班和2期遠程教育（視頻）培訓(xùn)班，并下發(fā)教學(xué)光盤，將全國9萬余名注冊會計師全部輪訓(xùn)一遍，以幫助他們深入把握審計準則的變化和內(nèi)涵。

（六）修訂審計報告系列準則及應(yīng)用指南

現(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。2008年全球金融危機發(fā)生后，國際上對提高審計質(zhì)量、提升審計報告信息含量的呼聲日趨強烈。2015年初，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）發(fā)布了新修訂的審計報告相關(guān)準則，改革審計報告模式，增加審計報告要素，豐富審計報告內(nèi)容。

國際審計準則對審計報告模式的改革，客觀上要求我國及時借鑒采用新的審計報告模式，實現(xiàn)我國審計準則的持續(xù)趨同。同時，隨著我國資本市場的改革和IPO注冊制的推行，政府部門、監(jiān)管機構(gòu)和投資者對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量將提出更高的要求，期望審計報告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。為此，亟需我們借鑒國際審計報告改革的新成果，結(jié)合我國實際情況，對審計報告相關(guān)準則做出修訂。

中注協(xié)于2015年初啟動了審計報告相關(guān)準則及應(yīng)用指南的制定（修訂）工作。2015年底，發(fā)布征求意見稿，涉及《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等7項準則。下一步，中注協(xié)將根據(jù)征求意見情況對準則作出修改完善。

二、制定內(nèi)部控制審計指引，夯實內(nèi)部控制審計基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務(wù)報告真實、完整的保障機制。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行客觀、獨立的鑒證，不僅能夠監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財務(wù)報告風(fēng)險防范能力，同時也能夠進一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心，對保護投資者權(quán)益和社會公眾利益具有重要作用。

為了推動企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的實施，中注協(xié)于2011年10月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，對執(zhí)行內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進行細化，明確注冊會計師需要考慮的基本原則，也提供了具有可操作性的采用措施。2011年12月，發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南》，指導(dǎo)注冊會計師編制內(nèi)部控制審計工作底稿，該指南體現(xiàn)了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的特點，也體現(xiàn)了整合審計的要求，突出可操作性。2015年2月，為了進一步指導(dǎo)注冊會計師更好地貫徹內(nèi)部控制審計思路，解決在企業(yè)內(nèi)部控制審計實務(wù)中遇到的問題，防范審計風(fēng)險，中注協(xié)結(jié)合行業(yè)執(zhí)業(yè)實踐，征集會員有關(guān)需求，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計問題解答》。

三、推進職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，提高行業(yè)職業(yè)道德水平

為適應(yīng)行業(yè)發(fā)展對注冊會計師職業(yè)道德提出的更高要求，中注協(xié)于2009年10月發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行，實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守則的全面趨同。為了幫助注冊會計師貫徹守則精神，于2011年組織專家編寫了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則講解》，對守則作出全方位解讀，對重點條款提供了操作范例，兼顧指導(dǎo)性、實用性和可操作性。2014年，針對注冊會計師理解和執(zhí)行職業(yè)道德守則過程中遇到的實際問題，發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》，為注冊會計師恰當理解職業(yè)道德守則、解決實務(wù)問題提供細化指導(dǎo)和提示。

此外，為了分享和借鑒國外職業(yè)道德案例的研究成果，中注協(xié)于2011年翻譯出版了蘇格蘭特許會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)會計師職業(yè)道德案例、工商業(yè)界會計師職業(yè)道德案例，幫助注冊會計師拓展視野、深化理解和實踐職業(yè)道德要求。

四、積極鞏固國際趨同成果，提高國際規(guī)則制定話語權(quán)

（一）等效談判取得新的突破

積極推進內(nèi)地與香港審計準則持續(xù)等效，以及職業(yè)道德守則等效的談判工作。2011年9月5日，中注協(xié)與香港會計師公會在香港簽署審計準則持續(xù)等效聯(lián)合聲明，確認新修訂的內(nèi)地審計準則與香港審計準則實現(xiàn)持續(xù)等效。2011年11月7日，在北京簽署職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明，確認內(nèi)地職業(yè)道德守則與香港職業(yè)道德守則實現(xiàn)等效。在年度財務(wù)報表審計中，越來越多的內(nèi)地在港上市公司按照內(nèi)地審計準則進行審計。

（二）譯介中國準則和國際審計標準文獻

為了滿足注冊會計師從事涉外企業(yè)審計的需要，加強國際交流與合作，推進會計師事務(wù)所做強做大和“走出去”，中注協(xié)于2011年先后翻譯了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（英文版）》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則應(yīng)用指南（英文版）》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（英文版）》，向國際同行推介中國執(zhí)業(yè)標準。

2013年，翻譯《國際審計準則（2012）》和《國際職業(yè)會計師道德守則（2012）》中文本，在“2013年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”上發(fā)布，并將兩岸四地對國際準則專業(yè)術(shù)語的譯法進行對照和索引，以推進大中華區(qū)會計語言精準化、標準化和通用化。2014年，翻譯《中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制指南》和《運用國際審計準則執(zhí)行中小企業(yè)審計指南》等國際審計標準文獻。

（三）積極參與國際標準建設(shè)工作

成立國際審計準則研究組、職業(yè)道德問題研究組，規(guī)范和加強對國際審計準則、職業(yè)道德守則項目的跟蹤研究；密切跟蹤研究國際審計準則、國際會計師職業(yè)道德守則、內(nèi)部控制審計準則發(fā)展動態(tài)，建立意見反饋機制和委員支持機制，就國際準則征求意見稿及時研提反饋意見，派員參加國際組織的工作，積極參與國際標準的制定，在國際規(guī)則制定中發(fā)出“中國聲音”。

下一步，中注協(xié)將繼續(xù)深化實施執(zhí)業(yè)準則國際趨同戰(zhàn)略，在保持注冊會計師執(zhí)業(yè)準則與國際標準持續(xù)動態(tài)趨同的同時，指導(dǎo)、監(jiān)督好國際趨同成果的深入落實，并積極參與國際標準制定工作，進一步提高中國注冊會計師行業(yè)在國際標準制定中的話語權(quán)。