“營(yíng)改增”對(duì)園林綠化企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及稅收籌劃

霍碧蘭

（武漢市花木公司，湖北 武漢 430012）

“營(yíng)改增”對(duì)園林綠化企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及稅收籌劃

霍碧蘭

（武漢市花木公司，湖北 武漢 430012）

自2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，在這一重大改革時(shí)刻，分析“營(yíng)改增” 對(duì)園林綠化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響分析，是對(duì)園林綠化企業(yè)未來走向的一個(gè)重要分析。迄今為止,"營(yíng)改增"稅制改革的實(shí)施取得了重要成果,但是就園林綠化企業(yè)而言,"營(yíng)改增"對(duì)其帶來了哪些影響及如何有效的應(yīng)對(duì)其中的消極影響逐漸成為園林綠化企業(yè)與理論研究開始思考的問題。本文主要是基于營(yíng)改增的必要性,進(jìn)而分析營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)帶來的影響,最后提出一系列企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增影響的策略,期望對(duì)園林綠化企業(yè)的稅務(wù)籌劃有所啟示，并進(jìn)行有效的解決目前市場(chǎng)的問題。

營(yíng)改增；營(yíng)業(yè)稅；園林綠化；企業(yè)；改革；實(shí)施

一、引言

所謂營(yíng)改增，即為營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的一種財(cái)政改革政策。營(yíng)改增也是財(cái)務(wù)體系稅收改革的重要環(huán)節(jié)，國(guó)家從2015年初開始實(shí)行 ，在實(shí)行的過程中將會(huì)遇到很多問題，以及實(shí)行前必須經(jīng)過調(diào)查研究等等。目前營(yíng)業(yè)稅征收是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，收入規(guī)模僅次于增值稅。

國(guó)家為降低企業(yè)稅負(fù)，于2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，2012年1月1日在上海開展試點(diǎn)改革。試點(diǎn)改革效果顯示能較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù)，因此決定2016年5月1日正式全面推開。這次的營(yíng)改增是對(duì)稅制的一次結(jié)構(gòu)性調(diào)整，自1994年國(guó)家引進(jìn)增值稅后，雖然經(jīng)過了三次重大調(diào)整，但是營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題，征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)在產(chǎn)業(yè)流動(dòng)過程中出現(xiàn)重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。這一直是為國(guó)民詬病的所在，因此這次營(yíng)改增能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、營(yíng)改增的必要性

自1994年我國(guó)引入增值稅以來，先后做過三次重大調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，而此次營(yíng)改增是最重大的一次對(duì)稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。此次調(diào)整，必將成為2016年中的重頭之舉。營(yíng)改增前，我國(guó)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，例如營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是銷售額，而征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)在產(chǎn)業(yè)流動(dòng)過程中出現(xiàn)了重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅，且參與循環(huán)鏈條越長(zhǎng)，征稅金額越大，這就使得我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)稅負(fù)成本過高，難以實(shí)現(xiàn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)，嚴(yán)重阻礙了行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、營(yíng)改增對(duì)園林綠化企業(yè)部分的影響

1、 園林設(shè)計(jì)方面

從小規(guī)模納稅人方面考慮，根據(jù)111號(hào)文規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬的設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，按3%的稅率實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，相對(duì)于原先5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，下降了40%，對(duì)應(yīng)的施工板塊也是3%，并沒有變化，所以，從稅負(fù)上小規(guī)模納稅人是能充分享受到營(yíng)改增的好處。

根據(jù)110號(hào)文的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%的兩檔低稅率。建筑行業(yè)適用于11%稅率，除了建筑行業(yè)都適用于6%的稅率。從一般納稅人方面考慮，設(shè)計(jì)版塊由5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%的增值稅，考慮到增值稅的價(jià)外稅因素，實(shí)際稅率為[1/(1+6%)*6%]=5.66%，實(shí)際增加了0.66%，由于人工成本費(fèi)用所涉及的行業(yè)尚未征收增值稅，難以取得增值稅發(fā)票，且其人工費(fèi)用有時(shí)占成本的一半，從而嚴(yán)重影響了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另外，在設(shè)計(jì)的分包業(yè)務(wù)上，營(yíng)改增前應(yīng)稅收入為總收入減去分包金額，營(yíng)改增后，計(jì)稅收入全部收入，分包金額不能抵扣，又增加了一般納稅人的負(fù)擔(dān)。

總而言之，營(yíng)改增后園林設(shè)計(jì)方面單從稅率看是小規(guī)模納稅人稅負(fù)享受到了實(shí)惠，一般納稅人增加了稅負(fù)。

2、園林施工方面

園林施工屬于建筑行業(yè)，按111號(hào)文規(guī)定改征增值稅預(yù)留稅率為11%，由于增值稅是價(jià)外稅，在確認(rèn)收入時(shí)要扣除稅額，即不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅率稅率），按11%稅率計(jì)為[1/(1+11%)*11%]=9.91%。因此“營(yíng)改增”對(duì)園林企業(yè)的影響，主要源于苗木(根據(jù)法規(guī)可獲知，理論上獲得免稅票及個(gè)人或小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票均可以按照13%進(jìn)行計(jì)算抵扣，但取得已有免稅資格的企業(yè)開具的非免稅普通發(fā)票，則不能作為抵扣憑證，所以苗木免稅的發(fā)票可以當(dāng)13%進(jìn)項(xiàng)抵扣的，勞務(wù)費(fèi)（甲供、清包工是可按照3%簡(jiǎn)易征收稅率,一般納稅人可按11%）這一進(jìn)項(xiàng)，園林企業(yè)原來交3%的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在交11%的增值稅，就算能實(shí)現(xiàn)一些增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，仍然要交8-9%的稅，稅負(fù)增高，對(duì)企業(yè)的影響巨大，但是營(yíng)改增后的增值稅需要增值稅發(fā)票抵扣，由于現(xiàn)階段的抵扣不完善，無法充份抵扣，真正的下降幅度是成本小于收入的，導(dǎo)致成本增加，所以單從稅率看，是增加了園林企業(yè)的稅負(fù)。

3、整體影響

綜上所述，在稅率整體的改革中通過稅率方面的簡(jiǎn)單分析，一般的納稅人在園林設(shè)計(jì)上及施工方面稅負(fù)都是有所上升的，但是，營(yíng)改增的影響不僅僅體現(xiàn)于稅率的方面，通過上面簡(jiǎn)單的稅率介紹，營(yíng)改增對(duì)園林企業(yè)的財(cái)務(wù)方面及成本資金有極大的影響。企業(yè)的現(xiàn)金流是有限的，一些客戶有拖欠工程款的陋習(xí)，因此，在行業(yè)內(nèi)，如果項(xiàng)目金額涉及到上億的話，營(yíng)改增后就可能對(duì)企業(yè)造成現(xiàn)金流出現(xiàn)困難的情況，從而對(duì)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)造成不良的影響，例如：一個(gè)一億的項(xiàng)目，在中期的時(shí)候，客戶拖欠應(yīng)支付工程款1000萬，就會(huì)造成企業(yè)當(dāng)月實(shí)際收入與應(yīng)收入的不對(duì)稱，出現(xiàn)一個(gè)資金鏈緊張，財(cái)務(wù)報(bào)表虛假，應(yīng)納稅時(shí)按增值稅金額納繳，加劇了企業(yè)的資金緊張。這都是由于產(chǎn)業(yè)鏈待滯而造成園林企業(yè)的資金難以平衡。同時(shí)，價(jià)格外稅的不流通，可能導(dǎo)致企業(yè)收入產(chǎn)值和入賬的資產(chǎn)值急劇下降，負(fù)債率上升，盈利下降，對(duì)企業(yè)的排名及資信評(píng)級(jí)都有嚴(yán)重的影響。

四、應(yīng)對(duì)方式

1、 企業(yè)認(rèn)清自身，合理轉(zhuǎn)變

111號(hào)文曾明確規(guī)定，小規(guī)模的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)一般納稅人，成為一般納稅人。這就給中小型企業(yè)減輕了不少負(fù)擔(dān)，盡管在上文分析中看出，小規(guī)模納稅人有稅率上的優(yōu)勢(shì)，但是，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，業(yè)務(wù)狹窄，營(yíng)改增后將處于更弱的位置，所以，改變自身的運(yùn)行模式，使運(yùn)營(yíng)模式更加合理的壯大，不僅可以更好的增加利潤(rùn)，還可以有效的防止中小型企業(yè)運(yùn)營(yíng)待滯的情況，使市場(chǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈能夠順利的進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、 充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)

充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，園林綠化企業(yè)會(huì)涉及到許多的工程項(xiàng)目，這些工程項(xiàng)目會(huì)開具大量的不同類型的發(fā)票，因此利用增值稅發(fā)票應(yīng)對(duì)營(yíng)改增就顯得非常重要。了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，充分利用增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，創(chuàng)新稅收籌劃模式是當(dāng)下園林綠化企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的消極影響的有效策略。一方面要財(cái)務(wù)人員對(duì)一些項(xiàng)目經(jīng)常開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行了解，對(duì)國(guó)家稅法變動(dòng)及時(shí)的關(guān)注，掌握最基本的稅法規(guī)定價(jià)外費(fèi)用類型等等；另一方面要將以往開具的價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改成增值稅專用發(fā)票。

3、 調(diào)整采購(gòu)策略，盡量多的取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

應(yīng)盡量和已實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)或行業(yè)進(jìn)行采購(gòu)，以此用來取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使得增值稅納稅的減少，其中供應(yīng)商是發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，盡量的選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。調(diào)整采購(gòu)策略，大額固定資產(chǎn)采購(gòu)， 5月1號(hào)全面正式實(shí)施后采購(gòu)，以求取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。更新內(nèi)控體系，提高人員素質(zhì)。

營(yíng)改增對(duì)于園林工程企業(yè)整個(gè)的內(nèi)控帶來的影響是全方位且深層次的，將促進(jìn)企業(yè)更新內(nèi)控體系。企業(yè)應(yīng)在采購(gòu)、招標(biāo)、現(xiàn)金流、投資、籌資、銷售、合同管理、發(fā)票管理、成本控制等方方面面重新評(píng)估，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增之后，對(duì)于財(cái)會(huì)人員來說，工作量將增加，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理和納稅申報(bào)與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)有非常大的變化，對(duì)于其他管理人員也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)從一把手到基層員工，充分重視，及時(shí)更新知識(shí)，提高人員素質(zhì)。有必要的話，可以成立專門的團(tuán)隊(duì)，保證營(yíng)改增的順利實(shí)施。

4、 利用合同簽訂和設(shè)備采購(gòu)合理避稅

利用合同簽訂和設(shè)備采購(gòu)在不違法的前提下減少稅負(fù)。首先要在簽訂合同的過程中更多的考慮增值稅因素，例如在施工圖預(yù)算和設(shè)計(jì)概算時(shí)要充分考慮增值稅計(jì)算，將部分納稅成本轉(zhuǎn)嫁給下游，在合同的簽訂過程中更多的考慮以包工等方式進(jìn)行簽訂，以盡可能獲得更多的增值稅抵扣發(fā)票?？傊诓贿`法的前提下轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行合理避稅是當(dāng)下園林綠化企業(yè)急需思考的應(yīng)對(duì)途徑。

5、 實(shí)時(shí)關(guān)注最新信息，享受優(yōu)惠政策

營(yíng)改增進(jìn)程中會(huì)遇到各種復(fù)雜的問題，不可能一步登天，盡善盡美。國(guó)家會(huì)充分考慮到這一點(diǎn)，一定會(huì)不斷地推出補(bǔ)貼和過渡政策，例如抵減增值稅應(yīng)納稅額。在實(shí)務(wù)操作中遇到的稅務(wù)問題，也可以參考相關(guān)部門發(fā)布的操作指導(dǎo)。

6、 充分發(fā)揮試點(diǎn)自身的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)

營(yíng)改增是很復(fù)雜的一項(xiàng)系統(tǒng)工程性的設(shè)計(jì)建設(shè)。需要企業(yè)以及國(guó)家社會(huì)共同的努力與支持。需要各級(jí)官員認(rèn)真負(fù)責(zé)的貫徹落實(shí)。而企業(yè)應(yīng)該充分的發(fā)揮自身的管理性優(yōu)勢(shì)。積極配合以及協(xié)助國(guó)家完成改革性的蛻變。

在已經(jīng)實(shí)行過試點(diǎn)的地區(qū)企業(yè)身上學(xué)習(xí)，充分了解和統(tǒng)籌行業(yè)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，將能更好的解決到來的營(yíng)改增政策，使企業(yè)自身在這次機(jī)遇中獲得優(yōu)勢(shì)，從而抓住發(fā)展機(jī)遇，壯大自身。

五、結(jié)語

伴隨著營(yíng)改增稅收制度的改革不斷深化，對(duì)于園林建設(shè)綠化企業(yè)的設(shè)計(jì)進(jìn)度與施工部分的成本都有所改善和提高。而今年就會(huì)完全納入營(yíng)改增范圍，這對(duì)各個(gè)企業(yè)而言既是挑戰(zhàn)又有機(jī)遇。只有不斷的將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇才能使企業(yè)越辦越好。本文只是具有代表性的提出了三方面的影響分析和三方面的應(yīng)對(duì)策略，但是這并不代表全部，只有持續(xù)進(jìn)行探索才能尋找出更好的稅務(wù)籌劃模式。國(guó)家對(duì)增值稅一般納稅人的管理要求，是提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的依次契機(jī)，要認(rèn)真對(duì)待到來的營(yíng)改增，提前籌劃，運(yùn)籌帷幄，方能決勝千里，只要整個(gè)企業(yè)的管理水平提升，那么也將使得企業(yè)更好更快的發(fā)展。

國(guó)乃以財(cái)為本，而政則以稅為要，立足于國(guó)，乃是整個(gè)企業(yè)的追求，而國(guó)依賴于整個(gè)企業(yè)。因此營(yíng)改增的政策改革，對(duì)整個(gè)企業(yè)而言起到改革性的歷程之舉。

[1]紀(jì)宏奎．園林綠化公司應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范納稅[J]．注冊(cè)稅務(wù)師,2015(02)

[2]歐陽巍“．營(yíng)改增”背景下市政園林公司稅收籌劃的策略分析[J]．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015(17)

[3]孟凡芹．建筑施工企業(yè)營(yíng)改增面臨問題及應(yīng)對(duì)措施[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2015(05)

（責(zé)任編輯：孫 嘉）