高?；üこ虒徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

黃 靖

(右江民族醫(yī)學(xué)院，廣西 百色 533000)

高?；üこ虒徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

黃 靖

(右江民族醫(yī)學(xué)院，廣西 百色 533000)

隨著我國(guó)對(duì)高等教育事業(yè)投入的不斷增加，高校發(fā)展得到了有力的資金支持，各高校對(duì)基建工程的投入也不斷增加。高校審計(jì)作為學(xué)校內(nèi)部的監(jiān)督者，對(duì)基建項(xiàng)目資金的使用負(fù)有監(jiān)督的責(zé)任。如何提高基建資金的使用效率，識(shí)別審計(jì)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行控制，是高校審計(jì)人員需要研究的一個(gè)重要課題。

一、高校基建工程審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

1.審計(jì)力量不足，內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法充分發(fā)揮

高校內(nèi)部審計(jì)是政府要求學(xué)校配備的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)，并不是學(xué)校根據(jù)自身需求發(fā)展產(chǎn)生的一個(gè)部門(mén)，普遍被教職工視為一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，因此其他部門(mén)的工作人員總會(huì)不自覺(jué)的對(duì)審計(jì)部門(mén)產(chǎn)生對(duì)立的情緒，得不到高校領(lǐng)導(dǎo)的重視，審計(jì)工作地位不高。

有些高校是 “紀(jì)監(jiān)審”合署辦公，有些高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)是設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)下面，擁有獨(dú)立審計(jì)部門(mén)的高校并不多，獨(dú)立性較差。且高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，審計(jì)力量缺乏的情況。高校的審計(jì)部門(mén)一般只有兩三人，且所學(xué)的專(zhuān)業(yè)都不是基建工程審計(jì)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)，工程審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展，到最后只能委托社會(huì)中介進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法起到有效的監(jiān)督作用。

2.基建施工合同的簽定不規(guī)范，增加項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

有的工程項(xiàng)目中標(biāo)后，沒(méi)有在招標(biāo)文件約定的時(shí)間范圍內(nèi)簽定合同。有的合同不規(guī)范，對(duì)工程的質(zhì)量、雙方的義務(wù)和權(quán)利、結(jié)算的方式、增加項(xiàng)目的單價(jià)調(diào)整等約定不明確。有的協(xié)議漏洞多、隨意性大、甚至出現(xiàn)違背招標(biāo)文件的情況。還有的合同約定的工程進(jìn)度款比例過(guò)高，施工單位得到的進(jìn)度款甚至超過(guò)了結(jié)算款，造成工程竣工后，施工單位不來(lái)結(jié)算，造成基建項(xiàng)目的壞賬、死帳。由于合同簽定的不規(guī)范，導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議和糾紛，與施工方推諉扯皮不清，甚至需要進(jìn)行仲裁或者訴訟，增大了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.只注重竣工結(jié)算審計(jì)，忽視過(guò)程監(jiān)督

傳統(tǒng)的高?；üこ虒徲?jì)以結(jié)算審計(jì)為主，忽視了項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目決策階段和招投標(biāo)階段等的審查更是流于形式。有的高校審計(jì)部門(mén)對(duì)于項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究，往往只是參加會(huì)議，從來(lái)不發(fā)表意見(jiàn)。有的高校建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)文件，不經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)審核，直接發(fā)布，或者程序性的讓審計(jì)部門(mén)閱簽后，并不按照審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)進(jìn)行修改。有的高?；ü芾聿块T(mén)為了“趕工期”， 在施工階段并不通知審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量隱蔽工程量，工程完工后已無(wú)法核實(shí)，施工方說(shuō)多少就是多少，導(dǎo)致工程造價(jià)無(wú)法合理控制，增大了學(xué)校建設(shè)資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。

4.竣工結(jié)算材料虛報(bào)現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏規(guī)范有效管理

施工單位報(bào)送的結(jié)算資料不全，該報(bào)送的不報(bào)送，或者只報(bào)送對(duì)自己有利的資料，對(duì)自己不利的材料只要建設(shè)方不發(fā)現(xiàn)就不報(bào)送，避免結(jié)算時(shí)被核減。有的缺少開(kāi)工通知，有的缺少竣工報(bào)告，致使建設(shè)方無(wú)法對(duì)工期延誤進(jìn)行索賠。簽證時(shí)只簽證增加的項(xiàng)目，不簽證減少的項(xiàng)目；簽證單不規(guī)范，只提供復(fù)印件，沒(méi)有原件；有的簽證單不是電腦打印，內(nèi)容為手寫(xiě)，還有修改的痕跡；盲目簽證，有些項(xiàng)目本身是合同內(nèi)工程，卻拿出來(lái)簽證，作為增加項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行結(jié)算；有的變更內(nèi)容前面已經(jīng)簽證過(guò)，后面又再次重復(fù)簽證；還有就是對(duì)零星點(diǎn)工和零星工程的簽證過(guò)于隨意，對(duì)材料價(jià)格的簽證又不經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，價(jià)格差距較大；還有的施工方利用基建管理人員不熟悉造價(jià)結(jié)算方式或者審計(jì)人員不熟悉工程建設(shè)管理的可乘之機(jī)，對(duì)某些專(zhuān)業(yè)工程(如裝飾和安裝工程)重疊部分進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，或者重復(fù)計(jì)算兩個(gè)不同項(xiàng)目之間交叉部分的工程量。結(jié)算資料的嚴(yán)重虛報(bào)，不但增加了審計(jì)工作的難度，還提高了審計(jì)工作承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員不夠謹(jǐn)慎，就會(huì)使建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)大幅度提高，給學(xué)校帶來(lái)?yè)p失。

二、高?；üこ虒徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)水平

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)至關(guān)重要，審計(jì)工作的各方面都離不開(kāi)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持。要適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)工作的發(fā)展要求，就必須建立完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，滿足審計(jì)工作所必須的各種資源。例如，配備足夠的審計(jì)人員特別是相關(guān)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員、辦公經(jīng)費(fèi)和辦公設(shè)施，相關(guān)部門(mén)的配合以及開(kāi)展審計(jì)工作必要的權(quán)限。因此，審計(jì)部門(mén)要從內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容、審計(jì)成果產(chǎn)生的效益以及審計(jì)工作的重要性等多方面向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行闡述分析，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到開(kāi)展審計(jì)工作的必要性，從而得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在各個(gè)方面對(duì)審計(jì)工作的支持。

除了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持，審計(jì)隊(duì)伍自身的建設(shè)也十分重要。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，多以財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員為主，工程專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員十分匱乏，為了滿足日益增長(zhǎng)的基建工程審計(jì)的需要，必須培養(yǎng)結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的審計(jì)隊(duì)伍。一個(gè)合格的基建工程審計(jì)人員，不但要經(jīng)常進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還要熟悉基建項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程和相關(guān)知識(shí)，同時(shí)還要熟練掌握計(jì)算機(jī)操作，只有具有綜合素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員才能滿足當(dāng)前基建工程審計(jì)工作的需要。

2.簽訂規(guī)范的基建施工合同，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)工程施工合同是工程結(jié)算的主要依據(jù)。簽訂一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤?，?duì)于規(guī)范管理施工、做好竣工結(jié)算、保證學(xué)校的利益以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的作用。針對(duì)施工合同簽訂，審計(jì)部門(mén)一定要做好監(jiān)督工作，明確基建管理部門(mén)的責(zé)任，重點(diǎn)關(guān)注與工程造價(jià)密切相關(guān)的合同條款。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的增加或減少、價(jià)格的計(jì)算依據(jù)、進(jìn)度款的支付方式、竣工結(jié)算的辦法等重要內(nèi)容都必須在合同中進(jìn)行明確。對(duì)一些建筑行業(yè)中的慣例或者責(zé)任不清、扯皮踢球、造價(jià)變更、施工期變化等可能產(chǎn)生爭(zhēng)議的內(nèi)容都要事先進(jìn)行約定，寫(xiě)入合同條款，確保雙方的權(quán)力與義務(wù)。除此之外，還要注意合同條款與招標(biāo)文件是否一致，避免發(fā)生相互矛盾的地方，造成事后責(zé)任劃分不清。合同簽定之后，要強(qiáng)化合同的執(zhí)行力，對(duì)發(fā)生索賠事項(xiàng)的，該索賠就要及時(shí)索賠，如果不嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)罰措施，一方面是對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益造成損失，另一方面降低了學(xué)校的威信，導(dǎo)致合同無(wú)法有效執(zhí)行。

3.貫徹全過(guò)程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是高?；▽徲?jì)的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)控制，降低工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止建設(shè)過(guò)程中的腐敗行為都有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。過(guò)去傳統(tǒng)的高?；▽徲?jì)一直以事后的結(jié)算審計(jì)為主，項(xiàng)目決策和招投標(biāo)以及施工過(guò)程中的監(jiān)督都沒(méi)有給予重視。造成的結(jié)果就是，事前、事中的東西都被定下來(lái)了，到了事后審計(jì)時(shí)已經(jīng)無(wú)法改變，使審計(jì)處于完全被動(dòng)的局面，不但保證不了學(xué)校的利益，還使審計(jì)工作承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，高?；▽徲?jì)應(yīng)該改變以往的審計(jì)方法，將監(jiān)督的環(huán)節(jié)提前，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的管理。開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從項(xiàng)目的決策階段就要開(kāi)始介入，參與可行性及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的論證，討論招標(biāo)文件和施工合同的條款。施工過(guò)程中還要對(duì)隱蔽工程，增加工程以及工程變更等進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，對(duì)簽證單的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審查。通過(guò)掌握施工過(guò)程中各種問(wèn)題的準(zhǔn)確信息，減少竣工結(jié)算階段的爭(zhēng)議，為控制合理的工程造價(jià)，降低審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，打下良好的基礎(chǔ)。

4.把好結(jié)算審計(jì)關(guān)，防止虛報(bào)冒報(bào)

作為基建工程審計(jì)的最后一道關(guān)口，結(jié)算審計(jì)十分重要。為了防止工程送審資料虛報(bào)冒報(bào)，對(duì)學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)利益的損失，審計(jì)部門(mén)一定要建立完善的基建工程審計(jì)工作制度，制定行之有效的處罰制度。對(duì)施工單位報(bào)送資料的時(shí)間、對(duì)資料的規(guī)范要求、對(duì)虛報(bào)冒報(bào)的處罰等問(wèn)題作出明確的規(guī)定。結(jié)算過(guò)程中，首先要認(rèn)真核對(duì)結(jié)算資料是否完整，手續(xù)是否齊全，項(xiàng)目和簽證內(nèi)容是否都真實(shí)存在，然后才能對(duì)項(xiàng)目的工程量和單價(jià)進(jìn)行核實(shí)計(jì)算。除此之外，還要實(shí)行責(zé)任追究制度，厘清工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中相關(guān)職能部門(mén)人員的責(zé)任，對(duì)失職個(gè)人及部門(mén)進(jìn)行責(zé)任追究，提高相關(guān)人員的責(zé)任感。對(duì)于施工單位的虛報(bào)冒報(bào)，可以在施工合同簽訂時(shí)對(duì)其進(jìn)行約定，審計(jì)核減的金額超過(guò)送審金額6%以上的，超過(guò)部分的核減審計(jì)費(fèi)用，由施工方承擔(dān)。對(duì)于在結(jié)算資料中存在造假行為，例如人為修改簽證單、故意重復(fù)報(bào)送工程項(xiàng)目等誠(chéng)信存在問(wèn)題的承包方，可以對(duì)其進(jìn)行記錄，今后的項(xiàng)目投標(biāo)不再讓其參加。通過(guò)這些措施，可以有效減少審計(jì)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，避免學(xué)校在建設(shè)項(xiàng)目中遭受經(jīng)濟(jì)利益上的損失。

三、結(jié)語(yǔ)

高?；▽徲?jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，涉及面廣，工作量大的高校內(nèi)部管理工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，加強(qiáng)同項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中各職能部門(mén)的溝通，同時(shí)不斷提高自身的審計(jì)業(yè)務(wù)水平，及時(shí)更新相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督，合理的控制工程造價(jià)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高建設(shè)資金的使用效率，為學(xué)校的持續(xù)健康快速發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

[1] 趙新燕.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下獨(dú)立學(xué)院基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討[J].中國(guó)管理信息化,2016(17).

[2] 張林,葉超,于洛.事業(yè)單位基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].天津職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2015(3).

[3] 曹在偉.高校基建工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析[J].價(jià)值工程,2013(4).

[4] 趙宇翔,侯曼.高?；üこ虒徲?jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì),2009,(8).