企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

楊亞端

（廈門軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建　廈門　361024）

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

楊亞端

（廈門軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建廈門361024）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題也引起了廣泛的關(guān)注和重視。企業(yè)的稅收籌劃作為企業(yè)的前期策劃活動(dòng)，對(duì)市場(chǎng)未來(lái)的走向趨勢(shì)和企業(yè)自身的發(fā)展動(dòng)向都存在著不確定性，因而必然存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)性又會(huì)給企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)不確定性。本文就企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了具體的防范解決措施，以期降低企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

企業(yè)的稅收籌劃是指在不違反相關(guān)法律政策的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅方案進(jìn)行前期的規(guī)劃，以達(dá)到合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。當(dāng)前，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃的重要性和有效性，紛紛在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行推廣實(shí)行。然而，在市場(chǎng)條件下，由于潛在的不可預(yù)知和不可操控性的因素也在不斷增加，給企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，致使很多企業(yè)沒(méi)有達(dá)到一開(kāi)始所預(yù)期的稅收籌劃的目標(biāo)，影響到企業(yè)的效益。因此，做好對(duì)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避，十分關(guān)鍵和重要。

一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成

1、政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)包含著政策變化上的風(fēng)險(xiǎn)和選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)主要是國(guó)家稅務(wù)部門根據(jù)現(xiàn)行的市場(chǎng)運(yùn)行現(xiàn)狀和處理出現(xiàn)的問(wèn)題所進(jìn)行的政策調(diào)節(jié)，對(duì)政策及時(shí)作出的變更或者補(bǔ)充；政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)稅收的制定對(duì)于政策的理解存在主觀性判斷，認(rèn)識(shí)把握會(huì)偏離客觀。

2、操作風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的稅收涵蓋種類較多，層次復(fù)雜，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常涉及多個(gè)稅種，有些稅種覆蓋了不同的稅收征管部門。同時(shí)，稅法的彈性空間較大，加之稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，客觀上給企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)操作上的風(fēng)險(xiǎn)。

3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅收籌劃必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境具備前瞻性。然而，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)會(huì)面臨各種情況，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中盈利或者虧損的情況有時(shí)并不能很好的估計(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的決策過(guò)程將影響到企業(yè)稅收籌劃成果。反之，稅收籌劃也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，由此便產(chǎn)生了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。

4、成本風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)制定稅收籌劃方案的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃的收益達(dá)不到預(yù)計(jì)收益的現(xiàn)象，造成企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)加大。在很多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，其內(nèi)部工作人員通常達(dá)不到稅收籌劃的知識(shí)及能力水平要求，使得企業(yè)需要聘請(qǐng)外部專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃，這樣會(huì)產(chǎn)生不少的籌劃費(fèi)用。同時(shí)，在稅收籌劃執(zhí)行過(guò)程中，政策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也可能使籌劃的結(jié)果不能完全實(shí)現(xiàn)，使得支付的籌劃成本可能得不到應(yīng)有的補(bǔ)償。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的稅收往往會(huì)受到市場(chǎng)上的各種因素的制約，突發(fā)性和偶然性并存。

1、國(guó)家稅收政策的影響

稅收政策是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的重要工具和手段，相關(guān)稅收政策的制定部門往往會(huì)根據(jù)市場(chǎng)狀況及國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行稅收政策調(diào)整，比如個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)的變動(dòng)就是根據(jù)人民生活水平的提高狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)的。在國(guó)家進(jìn)行稅收政策的調(diào)整的時(shí)候，企業(yè)自身的稅收籌劃方案也將受到影響，比如企業(yè)執(zhí)行稅收籌劃方案的過(guò)程中，正好國(guó)家的稅收政策做出了調(diào)整，且其調(diào)整期間涵蓋到了企業(yè)稅收籌劃期間，這就給企業(yè)該期間的稅收工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，重新制定可能來(lái)不及，從而使得稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期效果。

2、稅收籌劃人員自身水平高低的影響

對(duì)于稅收籌劃方案的制定主要依靠的是制定方案人員的自身判斷，因而制定稅收籌劃人的自身水平和能力會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案的好壞帶來(lái)直接的影響。也就是說(shuō)，制定人的正確意識(shí)會(huì)給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)成功，錯(cuò)誤判斷會(huì)造成企業(yè)稅收籌劃失敗。在制定稅收籌劃的工作過(guò)程中，如果籌劃人員自身具備較為全面的稅收財(cái)政知識(shí)、法律知識(shí)以及對(duì)市場(chǎng)的了解判斷能力，那么企業(yè)的稅收籌劃方案成功的概率會(huì)越高。但是，在很多企業(yè)，稅收籌劃的制定人員的自身整體水平和能力不高，對(duì)于所要求掌握的稅收知識(shí)、法律知識(shí)以及對(duì)市場(chǎng)分析了解的能力還達(dá)不到一個(gè)成功稅收籌劃的要求，因而，該部分企業(yè)盡管推行制定了稅收籌劃的工作，但是面對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的多重風(fēng)險(xiǎn)，也難以達(dá)到應(yīng)有的效果。

3、行政執(zhí)法部門對(duì)企業(yè)稅收籌劃的作用影響

從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者政府部門的執(zhí)法過(guò)程來(lái)看，由于我國(guó)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)的制度體系還不夠健全，尤其是針對(duì)稅收籌劃的相關(guān)法律條例還不夠健全，使得行政執(zhí)法部門在對(duì)企業(yè)是否開(kāi)展稅收籌劃的評(píng)估和裁量并沒(méi)有完善的法律依據(jù)，存在較大的主觀判斷影響，因而可能出現(xiàn)企業(yè)在稅收籌劃方案執(zhí)行過(guò)程中受到稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的質(zhì)疑，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃方案無(wú)法有效的界定和執(zhí)行。

4、企業(yè)對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目選取的影響

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常涉及到多個(gè)稅種，那么，企業(yè)稅收籌劃方案的制定過(guò)程中，必須要充分考慮到該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)所需繳納的全部稅種的影響。在相關(guān)稅收優(yōu)惠前，選擇一項(xiàng)優(yōu)惠與否，可能影響到企業(yè)其他稅種的繳納。企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目選取的不合適會(huì)加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)行情況。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防治措施

對(duì)于企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及其影響因素，無(wú)論是進(jìn)行稅收籌劃的人員還是委托外部專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)，都要給予應(yīng)有的重視，要及時(shí)采取積極有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，將企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

1、建立和完善企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防治機(jī)制

對(duì)于稅收籌劃工作，無(wú)論是制定籌劃方案的人員還是實(shí)際執(zhí)行操作的人員都應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保持對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。無(wú)論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)都應(yīng)該重視稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位和作用，構(gòu)建和完善企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)趨勢(shì)以及國(guó)家稅收政策等信息進(jìn)行收集并分析，同時(shí)提醒稅收籌劃方案的制定者及時(shí)跟進(jìn)，對(duì)稅收籌劃方案按照新的法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)修訂。此外，大中型企業(yè)應(yīng)盡可能準(zhǔn)備一套企業(yè)稅收籌劃的備用方案，在出現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)情況的時(shí)候使用。

2、著力提高制定方案人員的素質(zhì)

眾所周知，企業(yè)稅收籌劃方案的制定受制定人員主觀判斷的影響，且受限于方案制定人員專業(yè)水平及職業(yè)素養(yǎng)的高低。因此，籌劃人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在很大程度上決定了企業(yè)稅收籌劃方案的成功與否。企業(yè)需要著力提高制定方案人員的素質(zhì)，運(yùn)用其具備的豐富的財(cái)務(wù)和稅收知識(shí)，更好地為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。此外，企業(yè)可以通過(guò)相關(guān)的人力資源激勵(lì)政策，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)能力提升，如對(duì)通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)執(zhí)業(yè)職格考試人員，及稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)技術(shù)水平考試人員給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)。只有稅收籌劃方案制定與實(shí)際操作人員素質(zhì)提升了，才能使稅收籌劃方案達(dá)到更優(yōu)，助推企業(yè)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。

3、協(xié)調(diào)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系

稅收是整個(gè)國(guó)家和人民進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要方式，因而，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃的活動(dòng)要在國(guó)家法律法規(guī)認(rèn)可的范圍內(nèi)進(jìn)行，只有這樣其產(chǎn)生的收益才是合法有效的。這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的方案制定之前，對(duì)于需要額外審批的項(xiàng)目，要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門做好有效溝通。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)征管工作的程序和內(nèi)容，企業(yè)工作人員要了解清楚，在實(shí)施的過(guò)程中保持反饋與聯(lián)系，使得企業(yè)稅收籌劃能夠與稅務(wù)執(zhí)法部門工作保持一致性，避免因溝通不暢造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

4、保持企業(yè)稅收籌劃方案的靈活性，實(shí)現(xiàn)成本效益的可持續(xù)性

當(dāng)前企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境面臨著各種潛在的突發(fā)狀況，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也在不斷增加，因而企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)具有一定的靈活性和彈性，在出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警時(shí)要及時(shí)調(diào)整方案，或執(zhí)行可行的備用方案。同時(shí)，企業(yè)執(zhí)行稅收籌劃方案過(guò)程中，應(yīng)對(duì)所需要的信息進(jìn)行記錄，對(duì)未來(lái)發(fā)展做好規(guī)劃工作，并將企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與未來(lái)的市場(chǎng)潛在收益狀況進(jìn)行對(duì)比分析，以期實(shí)現(xiàn)成本效益的可持續(xù)性及企業(yè)稅收籌劃的整體利益的最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要建立健全良好的防護(hù)措施，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，分析稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，牢固樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防治意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃方案隊(duì)伍的建設(shè)。不斷推進(jìn)稅收籌劃既是企業(yè)的稅收意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防治意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，也是企業(yè)不斷做大做強(qiáng)、走向成熟、走向理性的重要標(biāo)志。

［1］劉琪：淺析稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范與控制［J］.財(cái)政監(jiān)督，2008（14）.

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［3］曹潔菁：企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（3）.

［4］劉菁、李永華：試析企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范控制［J］.管理觀察，2013（17）.

［5］王智群：企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范問(wèn)題［J］.當(dāng)代經(jīng)理人，2006（12）.

（責(zé)任編輯：張瓊芳）