發(fā)展中國家應(yīng)用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則適用性研究

張 瑤

(江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院南昌校區(qū),江西 南昌331700)

1 IFRS的背景簡介

隨著國際貿(mào)易的進(jìn)一步擴(kuò)張和國外股票和債券市場逐步向外延伸,制定國際會計(jì)準(zhǔn)則的需要慢慢浮出水面。為進(jìn)一步減少不同國家會計(jì)制度的差異,許多組織和機(jī)構(gòu)正在為世界各國公司的會計(jì)制度趨同做努力。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)于1973年6月由澳大利亞、加拿大、法國、德國等國的16個(gè)會計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起設(shè)立,總部設(shè)在英國倫敦。其宗旨和目的是：本著公眾利益,制定和發(fā)布在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所應(yīng)遵循的會計(jì)準(zhǔn)則,并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守;為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)則、準(zhǔn)則和程序,廣泛開展工作。而且成員國相信IASC將會推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映會計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)和增強(qiáng)可比性。

2 IFRS的優(yōu)勢和劣勢

2.1 優(yōu)勢

從國際化發(fā)展的角度來說,與各國的會計(jì)準(zhǔn)則相比,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的優(yōu)勢還是比較明顯。首先,IFRS的使用降低了資本成本而且提高了資源配置的效率。其次,IFRS提供了一個(gè)清晰的會計(jì)準(zhǔn)則框架,同時(shí),作為做好的國際會計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),IFRS便于世界范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)信息使用者理解。第三,跨國公司使用同一會計(jì)準(zhǔn)則(IFRS)合并財(cái)物報(bào)表的成本將進(jìn)一步降低。減少信息不對稱和促進(jìn)利益向觀眾之間的溝通聯(lián)系將是IFRS使用的另一個(gè)優(yōu)勢。

2.2 劣勢

與各國會計(jì)準(zhǔn)則相比,IFRS的使用也存在一定的局限性。根據(jù)Kovalev的看法,IFRS的通用特性帶來的不同會計(jì)方法的使用,這對于財(cái)務(wù)報(bào)表反映會計(jì)信息的可比性產(chǎn)生了一定的困難以及涉及各國的會計(jì)法律制度的沖突。此外,使用該準(zhǔn)則缺乏詳細(xì)的案例和解釋。其次,使用IFRS的組織將要承擔(dān)新準(zhǔn)則制訂的運(yùn)行成本,公司的執(zhí)行成本以及會計(jì)成本轉(zhuǎn)換的社會成本。另外,IFRS并沒有充分考慮各國的國家大小,發(fā)展情況,傳統(tǒng)文化,社會習(xí)俗等因素以及各國管理和會計(jì)方法的不變情況。而這些因素都會降低各國采納和應(yīng)用IFRS的實(shí)際效果。

3 發(fā)展中國家應(yīng)用IFRS的情況

IFRS在發(fā)展中國家尼日利亞成功應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的編寫,總共分成3個(gè)階段。盡管應(yīng)用IFRS能夠促進(jìn)尼日利亞資本市場的發(fā)展,減少資本成本和促進(jìn)資源的有效配置,但不可否認(rèn)在實(shí)施和應(yīng)用IFRS過程中,尼日利亞的本國企業(yè)將面臨許多客觀挑戰(zhàn)。首選,實(shí)施IFRS需要提高國家和企業(yè)層面潛在會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換意識以及對現(xiàn)有會計(jì)法律制度權(quán)威性的挑戰(zhàn)。其次,IFRS的應(yīng)用必然涉及到本國相關(guān)專業(yè)人士的會計(jì)教育和培訓(xùn)。另外,IFRS不承認(rèn)本國的一些會計(jì)法律制度,所以尼日利亞法律制定者不得不修改現(xiàn)有會計(jì)法律制度以便盡快轉(zhuǎn)向IFRS。盡管尼日利亞正在逐步實(shí)施IFRS,但經(jīng)濟(jì),教育,法律和稅收等問題給尼日利亞IFRS的實(shí)施帶來了巨大的挑戰(zhàn)。毫無疑問,從NASB到IFRS是個(gè)巨大的轉(zhuǎn)換工程,這需要尼日利亞權(quán)威部門進(jìn)行大量的討論,分析和決策。只有政府處理和平衡好經(jīng)濟(jì),法律,教育問題等因素之間的關(guān)系,尼日利亞才可以全面實(shí)施和應(yīng)用IFRS,IFRS才可以在尼日利亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮重要作用。

印度在采納和應(yīng)用IFRS過程中也面臨著類似的挑戰(zhàn)。首先,IFRS的會計(jì)理念可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)概念變化。其次,IFRS相關(guān)培訓(xùn)設(shè)施及學(xué)術(shù)課程可能成為印度順利實(shí)施IFRS的最大問題。針對此問題的一個(gè)解決方案是對印度指定大學(xué)及相關(guān)專業(yè)組織引入IFRS的課程培訓(xùn),然而這對經(jīng)濟(jì)狀況并不富裕和缺乏教育資源的印度來說是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。另外,公允價(jià)值對財(cái)務(wù)報(bào)表所帶來的大量波動(dòng)性和主觀性以及所反映的損益表中的損益變化也將是印度有關(guān)當(dāng)局進(jìn)行討論的重點(diǎn)。此外,IFRS下的財(cái)務(wù)結(jié)果和披露和報(bào)告要求與印度的現(xiàn)實(shí)情況完全不同。因此,應(yīng)根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)條件和要求,更改管理報(bào)酬計(jì)劃的條款和條件以及印度報(bào)告要求。

與其他發(fā)達(dá)國家相比,中國在經(jīng)濟(jì),法律,文化等方面還存在很大差異。一方面,由于中國以公有制為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)與西方國家的經(jīng)濟(jì)體系有很大的不同。其次,基于公有制的中國國有企業(yè)在國資委的控制之下,大多數(shù)企業(yè)不能由公司的內(nèi)部控制來管理。另一方面,由于中國根深蒂固的層次感,人們喜歡根據(jù)法律,法規(guī)和制度和遵循上級的意志和行為。他們總是抱著守舊想法,缺乏創(chuàng)新意識。因此,這些傳統(tǒng)觀念使他們保持守舊的會計(jì)原則,而不敢于在會計(jì)制度中引入新方法和接受IFRS的新規(guī)則。對于西方發(fā)達(dá)國家,會計(jì)準(zhǔn)則的更新變化賦予了他們更多的權(quán)力來決定哪種會計(jì)原則對其會計(jì)制度有幫助。另外,會計(jì)信息使用者缺乏專業(yè)判斷能力,不能很快接受新的國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化。他們需要學(xué)習(xí)更多國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的新知識并付諸實(shí)踐。因此,在把IFRS引入中國會計(jì)制度時(shí),我們應(yīng)該首先關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境,法律環(huán)境,文化環(huán)境和員工素質(zhì)等問題,努力完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則,并在一些具有相對更好條件和環(huán)境的公司進(jìn)行采用IFRS的實(shí)地研究和實(shí)質(zhì)性趨同探索。

4 如何完善發(fā)展中國家的會計(jì)準(zhǔn)則

由于經(jīng)濟(jì),文化,法律和政治因素的影響,IFRS在發(fā)展中國家的采納和應(yīng)用情況不太樂觀。所以,要大力建立和完善本國會計(jì)準(zhǔn)則模式。首先,積極參與會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的國際協(xié)商將成為擴(kuò)大自己在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同影響力的良機(jī)。其次,發(fā)展中國家應(yīng)該學(xué)習(xí)和借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則研究的結(jié)果,以高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量建設(shè)完善自己的會計(jì)制度。此外,考察發(fā)展中國家的國情是建立和執(zhí)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)重要前提。發(fā)展中國家資本市場相對較差,因此不能像那些發(fā)達(dá)國家那樣直接復(fù)制或沿用國際會計(jì)準(zhǔn)則。他們需要意識到完成自己國家會計(jì)制度與國際會計(jì)準(zhǔn)則的銜接需要大量時(shí)間。因此,加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),并將重點(diǎn)放在學(xué)習(xí)國際會計(jì)準(zhǔn)則中兼容性強(qiáng)的制度方面將是發(fā)展中國家完善自己的會計(jì)準(zhǔn)則的方向。

5 對我國會計(jì)準(zhǔn)則改革的建議

隨著會計(jì)國際化進(jìn)程不斷加快,我國在會計(jì)準(zhǔn)則體系上雖然已經(jīng)完成了與IFRS的趨同,在某種程度上增強(qiáng)了我國企業(yè)與外國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性,信息的透明度以及提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,一定程度上促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是我們應(yīng)該看到,IFRS在實(shí)施和應(yīng)用過程中還需要各方面的有效措施加以配合和促進(jìn),降低IFRS與本國會計(jì)準(zhǔn)則之間的轉(zhuǎn)換成本,爭取獲得更大收益。

首先,改善國內(nèi)的會計(jì)環(huán)境,提高會計(jì)準(zhǔn)則的可靠性和趨同性。我國會計(jì)環(huán)境要在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中不斷完善,在改善市場經(jīng)濟(jì)體制的同時(shí),會計(jì)環(huán)境也能得到相應(yīng)的改善。同時(shí),會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中,只有確保了會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量才能保證編制出的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會計(jì)信息是真實(shí)可靠的。其次,加強(qiáng)國際會計(jì)合作和協(xié)調(diào)。IFRS的采納和應(yīng)用是基于國際會計(jì)改革和發(fā)展的大趨勢的前提條件下進(jìn)行的。所以發(fā)展中國家更應(yīng)該積極參與國際會計(jì)方面的合作和協(xié)商,共同探討國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定、使用過程中出現(xiàn)的問題,以減少差異,增加國際會計(jì)趨同。最后,學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則。雖然發(fā)達(dá)國家的國際會計(jì)準(zhǔn)則也是基于其本國國情制定的,IFRS也大部分是由發(fā)達(dá)國家參與和編寫的,但是這些發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則仍然有著許多值得我國會計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)借鑒的地方。同時(shí),建立國際會計(jì)培訓(xùn)和監(jiān)督機(jī)構(gòu),不斷提高相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和會計(jì)準(zhǔn)則改革效率。

[1]崔幕華.會計(jì)國際化的經(jīng)濟(jì)后果[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì),2004,(1)：15-16.

[2]馮巧根.會計(jì)準(zhǔn)則國際化中的權(quán)益失衡及其對策[J].會計(jì)研究,2003,(2)：8-12.