會(huì)計(jì)造假分析

張鵬煜+張遠(yuǎn)圣+張豪

摘要： 進(jìn)入21世紀(jì)后世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)也伴隨著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。從21世紀(jì)初的安然公司破產(chǎn)案到近年來(lái)我國(guó)綠大地、瑞金礦業(yè)、中國(guó)森林等一大批上市公司因會(huì)計(jì)造假而被處罰，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題也成為21世紀(jì)全球資本市場(chǎng)所面臨的非常嚴(yán)峻的問(wèn)題。近年來(lái)，會(huì)計(jì)造假行為日益猖獗，會(huì)計(jì)造假如同瘟疫般在各類行業(yè)間蔓延，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和投資者的利益，導(dǎo)致投資者投資熱情低迷，造成我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展不景氣。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；損失；利益

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.053

1會(huì)計(jì)造假的定義

會(huì)計(jì)造假分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失實(shí)。本文主要講述的是會(huì)計(jì)信息的有意造假，它是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人，實(shí)現(xiàn)經(jīng)過(guò)安排，故意以欺詐、偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以此達(dá)到特定利益的集團(tuán)或個(gè)人的不正當(dāng)違法犯罪行為。

2我國(guó)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀

從全球范圍來(lái)看，自美國(guó)安然、環(huán)球電信、世界通信、施樂等一大批“國(guó)際經(jīng)濟(jì)巨頭”會(huì)計(jì)造假被曝出以來(lái)，人們開始懷疑這也許只是冰山一角。據(jù)魏斯評(píng)級(jí)公司在調(diào)查了7000家公司后發(fā)布的報(bào)告說(shuō)，有多達(dá)1/3的美國(guó)上市公司可能存在會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。

我國(guó)會(huì)計(jì)造假情況同樣不容樂觀，2001年國(guó)家審計(jì)署對(duì)1290家國(guó)企的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)超過(guò)68%的企業(yè)存在會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不實(shí)情況，各類違法違規(guī)涉及金額高達(dá)1000多億元。

從國(guó)內(nèi)外有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的調(diào)查報(bào)告中我們不難看出利用造假方式獲取利益或達(dá)到目的的公司不在少數(shù)，隨著經(jīng)濟(jì)、科技及信息技術(shù)的不斷發(fā)展他們所運(yùn)用的手段越來(lái)越豐富，隱蔽性也越強(qiáng)，造假金額也越來(lái)越大。建立健全相關(guān)機(jī)制體系，完善相關(guān)法律法規(guī)，來(lái)遏制會(huì)計(jì)造假已經(jīng)到了刻不容緩的地步。

3會(huì)計(jì)造假的危害

會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性對(duì)各種決策有著決定性影響，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)掩蓋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)狀況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理將喪失真實(shí)可靠的信息基礎(chǔ)，公司管理層制定公司發(fā)展戰(zhàn)略的決策將缺乏可靠性，公司也將因此喪失良好的發(fā)展機(jī)會(huì)或者走上錯(cuò)誤的發(fā)展道路，導(dǎo)致公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降，最終導(dǎo)致公司的倒閉或者破產(chǎn)。此外，若公司高層與會(huì)計(jì)人員勾結(jié)造假，可能會(huì)導(dǎo)致公司的資金流失。此外，若會(huì)計(jì)造假事件曝光會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展，造成企業(yè)名譽(yù)掃地，投資者的投資信心喪失，企業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)的嚴(yán)重后果。

國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，合理調(diào)整稅收來(lái)保證政府更好地履行職能和維護(hù)社會(huì)秩序。但會(huì)計(jì)造假會(huì)產(chǎn)生的虛假會(huì)計(jì)信息掩蓋了我國(guó)上市公司發(fā)展的真實(shí)狀況導(dǎo)致國(guó)家判斷依據(jù)不可靠，使得稅收的征收過(guò)度或不足，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)加重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府財(cái)力不足以致其職能無(wú)法更好履行的嚴(yán)重后果。同時(shí)，國(guó)家的宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)政策的制定、資源的配置也會(huì)出現(xiàn)偏差，會(huì)擾亂我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，造成經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，從而影響社會(huì)的和諧、穩(wěn)定。會(huì)計(jì)造假會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)秩序的正常運(yùn)行、會(huì)計(jì)職能的有效履行，造成貪污腐敗、權(quán)錢交易、行賄受賄等不正之風(fēng)和違法行為更加猖獗，長(zhǎng)此以往下去將對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重影響。同時(shí)會(huì)計(jì)造假所引發(fā)的后果容易導(dǎo)致人與人之間的信任感的缺失，對(duì)價(jià)值觀造成極其嚴(yán)重的影響。

4會(huì)計(jì)造假治理與整頓的建議

4.1從公司層面探討治理策略

為了更好地解決此類問(wèn)題公司應(yīng)該在考核業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為管理者的工資增減和晉升資格的考核標(biāo)準(zhǔn)并轉(zhuǎn)變激勵(lì)觀念，注重長(zhǎng)期激勵(lì)，將對(duì)管理者的長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與公司的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，建立多元化的激勵(lì)模式，這對(duì)于遏制造假，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是十分有效的。

4.2從審計(jì)監(jiān)督層面探討治理策略

治理會(huì)計(jì)造假問(wèn)題首先要加強(qiáng)政府部門審計(jì)監(jiān)督的力度，明確各監(jiān)督部門的權(quán)責(zé)、范圍，讓財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等審計(jì)部門各司其職、信息共享避免出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)或重復(fù)審計(jì)等問(wèn)題，提高審計(jì)效率。目前，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的快速發(fā)展形成了監(jiān)督市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源在很大程度上依賴于上市公司，這就很容易導(dǎo)致其獨(dú)立性缺失，縱容其“顧客”造假。為從根本上解決審計(jì)人員獨(dú)立性缺失可以實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告保險(xiǎn)制度，在這一制度下，上市公司不在直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而是通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司代為聘請(qǐng)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果制定相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)賠償金額和賠償率，對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)所造成的損失由保險(xiǎn)公司對(duì)投資者進(jìn)行賠償。

4.3從會(huì)計(jì)職業(yè)道德層面探討治理策略

誠(chéng)信不僅是個(gè)人立身之本，對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)更是立足之本。會(huì)計(jì)人員是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的“看門人”關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展。把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課。此課程應(yīng)運(yùn)用大量的實(shí)例進(jìn)行教育，要注重培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信意識(shí)、道德責(zé)任感以及明辨是非的能力。讓誠(chéng)信和責(zé)任意識(shí)在學(xué)生心中扎根。在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育放在突出位置，對(duì)在職會(huì)計(jì)人員采取多種形式進(jìn)行教育，提高其職業(yè)道德理論水平和解決實(shí)際中職業(yè)道德問(wèn)題的能力。

4.4從法律法規(guī)層面探討治理策略

相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展變化情況對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行及時(shí)修訂，做到與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)法律之間的有機(jī)結(jié)合，如將《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等經(jīng)濟(jì)類法律與《刑法》有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建嚴(yán)密的法律網(wǎng)，嚴(yán)懲違法者，保護(hù)受害者。因此，應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)責(zé)任主體制度及民事賠償制度，強(qiáng)制要求公司負(fù)責(zé)人對(duì)其所做出的公司會(huì)計(jì)信息做出“個(gè)人書面認(rèn)證”讓責(zé)任具體落實(shí)到個(gè)人，并實(shí)行終身責(zé)任制度。會(huì)在一定程度上調(diào)動(dòng)利益相關(guān)者的維權(quán)積極性和加大對(duì)造假者的威懾。建立嚴(yán)厲的處罰制度，對(duì)造假的參與者處以高額經(jīng)濟(jì)罰款（罰完之后基本傾家蕩產(chǎn)）和較長(zhǎng)期限的刑事處罰（如：10-20年有期徒刑）并拒絕以經(jīng)濟(jì)處罰代替刑事處罰，提高法律的震懾力和約束力。

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