與你我有關(guān)的“六稅一法”

林迪

近日，財政部調(diào)整了部分處室機(jī)構(gòu)設(shè)置，單獨(dú)設(shè)立個人所得稅處。這則消息再次引起了輿論對新一輪稅制改革進(jìn)展的關(guān)注。

現(xiàn)代財政制度建設(shè)提速

新一輪稅收制度改革所涉及的稅種一共有六個：個人所得稅、房地產(chǎn)稅、增值稅，消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅。其中，個人所得稅、房地產(chǎn)稅是直接稅——這兩種稅種都涉及到稅收征管機(jī)制的重大調(diào)整，所以作為配套改革，又加了一個稅收征管法；增值稅、消費(fèi)稅是間接稅。這樣一來，整個稅制改革的版圖就被描述為“六稅一法”。

到目前為止，中國正式立項的稅種有18個。如果我們把財政收入總額作為一個總量，然后把這18個稅種的貢獻(xiàn)度做成一個餅形圖，會得出以下數(shù)據(jù)：70%的稅收來源于間接稅；90%以上的稅收來源于企業(yè)；6%左右的稅收直接來自居民個人。這組數(shù)據(jù)說明，我國的稅收來源結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡，我國的稅收制度真的需要進(jìn)入到一個大規(guī)模的調(diào)整階段。

日前，在中國財政科學(xué)研究院主辦的“財政與國家治理暨財政智庫60年”研討會上，時任財政部部長樓繼偉發(fā)表書面講話表示，“我國現(xiàn)代財政制度建設(shè)邁出實(shí)質(zhì)性步伐”，他還表示，“環(huán)境保護(hù)稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等改革正在積極推進(jìn)”。

樓繼偉指出，從現(xiàn)實(shí)改革需要看，在適應(yīng)和引領(lǐng)新常態(tài)的過程中，財政深刻介入國家治理各個方面，建立現(xiàn)代財政制度更為艱巨緊迫。應(yīng)對增長放緩、引導(dǎo)結(jié)構(gòu)變化、促進(jìn)動力轉(zhuǎn)換、防范潛在風(fēng)險，需要全面深化改革，破除各方面體制機(jī)制弊端，而我們也相繼出臺了一批有力度、有分量的改革成果，現(xiàn)代財政制度建設(shè)邁出實(shí)質(zhì)性步伐。

一是預(yù)算管理制度改革取得決定性進(jìn)展。以新《預(yù)算法》和《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》等一系列文件頒布實(shí)施為標(biāo)志，基本搭建起現(xiàn)代預(yù)算管理制度的主體框架。積極推進(jìn)預(yù)算公開，中央本級支出細(xì)化公開到功能分類項級科目，基本支出細(xì)化公開到經(jīng)濟(jì)分類款級科目；分項目、分地區(qū)公開轉(zhuǎn)移支付預(yù)算。財政對教育、科技等重點(diǎn)支出一般不再采取掛鉤方式，而是統(tǒng)籌安排，優(yōu)先予以重點(diǎn)保障等。

二是稅收制度改革進(jìn)展明顯。全面推開營改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，妥善設(shè)計相關(guān)政策方案，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。同時，調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分。調(diào)整完善消費(fèi)稅政策，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在調(diào)解生產(chǎn)、引導(dǎo)消費(fèi)等方面的積極作用。全面實(shí)施資源稅從價計征改革，同步清理規(guī)范相關(guān)收費(fèi)基金。環(huán)境保護(hù)稅、個人所得稅、房地產(chǎn)稅等改革也正在積極推進(jìn)。

三是財政體制改革穩(wěn)步推進(jìn)。國務(wù)院已經(jīng)出臺了《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見》，明確了中央與地方如何劃分財政事權(quán)、支出責(zé)任的相關(guān)要求，并制定了改革時間表和路線圖。“這項改革異常復(fù)雜艱難，但改革沒有回頭路，還需持續(xù)推進(jìn)。”

直接稅改革“短板”待補(bǔ)

專家指出，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》和《深化財稅體制改革總體方案》分別在2013年11月和2014年7月發(fā)布，本輪稅改已經(jīng)啟動近三年。

目前來看，稅改紅利也已經(jīng)開始在多個領(lǐng)域釋放。以營改增為例，5月至8月，四大行業(yè)累計實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)納稅額3127億元，與繳納營業(yè)稅相比，減稅486億元，稅負(fù)下降13.45%。與此同時，業(yè)內(nèi)人士紛紛指出，本輪財稅體制改革已經(jīng)步入深水區(qū)，后續(xù)的任務(wù)將更加艱巨。“我們也要看到財稅體制改革還面臨不少挑戰(zhàn)。”財政部黨組成員、部長助理戴柏華指出，從宏觀環(huán)境看，世界經(jīng)濟(jì)雖然總體保持復(fù)蘇態(tài)勢，但面臨增長動力不足、需求不振、金融市場反復(fù)動蕩、國際貿(mào)易和投資持續(xù)低迷等多重風(fēng)險挑戰(zhàn)。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)特征更加明顯，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體平穩(wěn)，但地區(qū)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)之間增長情況差異較大，一些深層次矛盾和問題亟待解決。

中國財政學(xué)會副會長、中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇近期也正在系統(tǒng)評估本輪財稅體制改革的進(jìn)展?！拔覀冋诮?jīng)歷一場從未有過的考驗(yàn)，這輪改革理念、思想、戰(zhàn)略和以往大不相同。”他指出，本輪財稅體制改革與之前相比，有三方面大的不同：一是本輪改革從經(jīng)濟(jì)治理的圈子跳出來，是從國家治理的角度部署的改革，以往財稅體制改革中，財政都被看作經(jīng)濟(jì)范疇，是經(jīng)濟(jì)組成部分，而這次是把財政定位為國家治理的基礎(chǔ)和支柱；二是過去的稅改是解決財政自身的問題，現(xiàn)在是為國家治理打基礎(chǔ)、建框架，要發(fā)揮財政體制的基礎(chǔ)性、支撐性作用；三是本輪改革從大國財政角度布局，著眼于現(xiàn)代財政文明，用現(xiàn)代財政制度定位財稅改革的方向，因此需要更嚴(yán)密的制度支撐。

專家特別指出，直接稅改革是當(dāng)前改革中的一項“短板”。包括房地產(chǎn)稅、個人所得稅在內(nèi)的直接稅改革將成為下一步改革的重要突破口。

“面對各種挑戰(zhàn)，我們必須迎難而上，更加奮發(fā)有為地推進(jìn)財稅體制改革，努力實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代財政制度的目標(biāo)?！贝靼厝A指出，下一步財政部將加快建立現(xiàn)代財政制度的步伐。具體包括完善稅制，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，研究調(diào)整中央與地方收入劃分總體方案，推進(jìn)中央與地方財政事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革，完善轉(zhuǎn)移支付制度，以及加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理，等等。

在高培勇看來，本輪財稅體制改革中，以間接稅為代表的稅收制度改革取得積極進(jìn)展，但另一翼的直接稅改革相對緩慢，總體上系“跛腳”式推進(jìn)中的“卡脖子”工程。預(yù)算管理體制改革仍有“在建”工程，財政體制改革有些具體方向尚待明晰?？傮w而言，作為一個整體的財稅體制改革尚不夠均衡，亟待協(xié)調(diào)推進(jìn)；對于深化改革的支撐性和基礎(chǔ)性作用逐步顯現(xiàn)，但需加力增效。

財政部綜合司司長王光坤表示，下一步，要落實(shí)好全面營改增政策，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，繼續(xù)推進(jìn)消費(fèi)稅改革，調(diào)整完善征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率，積極推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革，全面推進(jìn)資源稅改革，清理相關(guān)收費(fèi)基金。同時，落實(shí)鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的財稅政策，強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導(dǎo)作用，引導(dǎo)資源合理配置。

個稅改革步伐加快

10000元的稅前工資，到手是多少？大概是這樣計算的：

扣除個人需繳養(yǎng)老保險8%，醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.2%，住房公積12%，共計扣除2223元。

除去個人要負(fù)擔(dān)的五險一金之后，再減去3500元的起征點(diǎn)，應(yīng)納稅所得額為4277元。查看上面表格，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105，1萬元的稅前工資，實(shí)際到手是7454.3元，相當(dāng)于工資的30%都用來交社保和扣稅了。

中國個稅屬于世界上少有的分類所得稅制，具體被分為11類，分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。其中最為普通大眾所熟悉的，莫過于工資薪金所得。目前工資薪金在3500元免征額后，采取7級累進(jìn)稅率（3%～45%），月所得在8萬元（年所得96萬元）以上稅率達(dá)到45%。

這意味著按照現(xiàn)行個稅納稅，年薪百萬的高管實(shí)際拿到手的只有50多萬元。

時任財政部長樓繼偉在今年兩會記者會上提出了未來個稅專項抵扣方向，其中提到，首套住宅的按揭貸款利息要扣除；撫養(yǎng)一個孩子費(fèi)用要給予扣除；還有贍養(yǎng)老人費(fèi)用也要扣除。包括目前考慮到稅收優(yōu)惠是鼓勵二孩更加公平持久的方式，因此二孩負(fù)擔(dān)也應(yīng)該納入抵扣。

據(jù)悉，個稅改革的方向是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，具體即通過建立基本扣除+專項扣除機(jī)制，適當(dāng)增加專項扣除，進(jìn)一步降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)記者了解，目前，專項扣除漸近破題。個稅改革推出的關(guān)鍵點(diǎn)是對個人收入和財產(chǎn)信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施個人所得的綜合征管。

我國現(xiàn)行個人所得稅制為分類稅制，將個人所得分為工資薪金所得等11個應(yīng)稅項目。根據(jù)安排，個人所得稅改革方向是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。盡管個稅改革方案尚未公布，適當(dāng)歸并征稅所得分類和完善規(guī)范稅前扣除被普遍認(rèn)為是改革重點(diǎn)之一，其中專項扣除方案思路已基本成型。

“最初可以考慮合并工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得，讓勞動所得有同樣公平的稅收待遇。這一步相對好操作，同時建立專項扣除制度。應(yīng)納稅所得額的確定不僅要考慮基本生活費(fèi)用，還要考慮一些對生活費(fèi)用有直接影響的大筆支出?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇表示。

“在保障人的基本生存前提下，因支出的差異性，個人享受的扣除范圍不同，受益程度也不一樣。”上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長胡怡建表示。

在綜合所得稅制下，住房按揭利息支出應(yīng)該怎么扣除？楊志勇建議說，與房價水平較高的現(xiàn)實(shí)相比，個人的收入水平相對較低，要實(shí)現(xiàn)住房按揭利息支出的全額扣除幾乎不可能。

“為避免造成對按揭貸款購房者、全款購房者以及不同時間段還款的購房者的不公平，可以規(guī)定只要是住房擔(dān)保貸款的利息支出都有同樣的稅收待遇。”楊志勇說。

目前個稅改革已經(jīng)開足了“引擎”，但在多位專家看來，現(xiàn)階段綜合征管的破題尤為重要。

“綜合與分類相結(jié)合的改革關(guān)鍵是綜合征管如何落地。其他如引入?yún)R算清繳制度、匯總申報和分項申報如何進(jìn)行等，都是需要解決的問題?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院研究員蔣震說。

專家稱，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制中，綜合所得目前并未實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)，這是征管面對的難題。“目前在一些收入來源中，比如股權(quán)信息登記等機(jī)制并不完善，這對綜合征管也帶來一些影響。”中國財政科學(xué)研究院資源環(huán)境研究中心副研究員樊軼俠表示。

據(jù)悉，為了了解個稅全面開征技術(shù)方面的情況，今年上半年，國家稅務(wù)總局專門組織專家團(tuán)隊到各地調(diào)研。日前有消息稱，個人收入和財產(chǎn)信息的互聯(lián)互通已經(jīng)在積極推進(jìn)中。

“個稅征管在漸進(jìn)式推進(jìn)中。”蔣震表示，首先在符合條件的小范圍內(nèi)進(jìn)行，時機(jī)成熟后再大范圍擴(kuò)展，信息的獲取和集中是重要因素。