對(duì)我國(guó)參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的三點(diǎn)看法

鄧力平（廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 福建 廈門(mén) 361005）鄧秋云（廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 福建 廈門(mén) 361005）

對(duì)我國(guó)參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的三點(diǎn)看法

鄧力平（廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 福建 廈門(mén) 361005）
鄧秋云（廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 福建 廈門(mén) 361005）

本文就我國(guó)參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃提出三點(diǎn)看法。一是當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)是BEPS行動(dòng)計(jì)劃得以強(qiáng)力推進(jìn)的根本動(dòng)力；二是我國(guó)參與、推動(dòng)乃至引領(lǐng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃必須以中國(guó)特色大國(guó)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以大國(guó)稅收理念為抓手；三是要將大國(guó)戰(zhàn)略及大國(guó)稅收理念的實(shí)施措施與推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃有機(jī)結(jié)合。

BEPS行動(dòng)計(jì)劃 國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì) 大國(guó)戰(zhàn)略 大國(guó)稅收

2015年10月5日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（BEPS）15 項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告。在二十國(guó)集團(tuán)（G20）的推動(dòng)下，特別是在以中國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家支持下，BEPS行動(dòng)計(jì)劃落實(shí)進(jìn)程成果斐然。2016年9月杭州G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上，推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成為一個(gè)重要議題。峰會(huì)公報(bào)強(qiáng)調(diào)，“將繼續(xù)支持國(guó)際稅收合作，以建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)，包括推進(jìn)正開(kāi)展的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移合作、稅收情報(bào)交換、發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)和稅收政策等，以促進(jìn)增長(zhǎng)，提高稅收確定性”。①二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會(huì)公報(bào)[EB/OL]. http://paper.people.com.cn/rmrb/html/2016-09/06/nw.D110000renmrb_20160906_1-04.htm，2016-09-06.截至目前，G20成員國(guó)中除了俄羅斯、巴西、墨西哥和沙特阿拉伯由于特殊原因沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)化成果之外，大多數(shù)國(guó)家積極推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃在本國(guó)落地。15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中約束性最強(qiáng)的4項(xiàng)“最低標(biāo)準(zhǔn)”落實(shí)迅速，即將納入監(jiān)督執(zhí)行機(jī)制。截至2016年8月31日，已有44個(gè)國(guó)家簽署了《轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》。②易明翔，何振華.落實(shí)BEPS計(jì)劃：G20國(guó)家在行動(dòng)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2016-10-11(B01).針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的行動(dòng)計(jì)劃，許多國(guó)家做出了積極響應(yīng)，南非、日本、韓國(guó)、澳大利亞、新西蘭等接受并且運(yùn)用了“數(shù)字經(jīng)濟(jì)遵循服務(wù)接受地征稅規(guī)則”。對(duì)于約束力較低的自選方案，美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)和歐盟也積極落實(shí)，對(duì)各自稅收制度進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。

實(shí)踐表明，BEPS行動(dòng)計(jì)劃作為百年來(lái)國(guó)際稅收領(lǐng)域的重大突破，受到了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的普遍認(rèn)可和高度重視，成為完善國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、打擊侵蝕各國(guó)稅基行為等方面的重要國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。中國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體和最大的發(fā)展中國(guó)家，有必要從最大化國(guó)家利益和履行必要國(guó)際義務(wù)的基點(diǎn)出發(fā)，積極推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃進(jìn)程，為國(guó)際稅收協(xié)調(diào)做貢獻(xiàn)，同時(shí)從稅收角度助力提高我國(guó)在國(guó)際政治舞臺(tái)中的話(huà)語(yǔ)權(quán)。我們?cè)诖颂岢鋈c(diǎn)看法。一是當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)是BEPS行動(dòng)計(jì)劃得以強(qiáng)力推進(jìn)的根本動(dòng)力；二是我國(guó)參與、推動(dòng)乃至引領(lǐng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃必須以中國(guó)特色大國(guó)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以作為大國(guó)戰(zhàn)略重要部分的大國(guó)稅收理念為抓手；三是要將大國(guó)戰(zhàn)略及大國(guó)稅收理念的實(shí)施措施與推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

一、當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)是BEPS行動(dòng)計(jì)劃得以強(qiáng)力推進(jìn)的根本動(dòng)力

所謂BEPS，有著三層依次遞進(jìn)的含義。首先，BEPS指的是“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（BASE EROSION AND PROFIT SHIFTING）這樣一種經(jīng)濟(jì)與稅收現(xiàn)象，只要流動(dòng)性稅基存在，只要盡可能減少或降低稅收義務(wù)是流動(dòng)性資本的內(nèi)在動(dòng)力，跨國(guó)資本利用國(guó)際稅收規(guī)則存在的不足、各國(guó)稅制差異和征管漏洞來(lái)實(shí)施公司利潤(rùn)在國(guó)家間的轉(zhuǎn)移、從而侵蝕主權(quán)國(guó)家的稅基就是一種常態(tài)，而且隨著時(shí)代的推進(jìn)、技術(shù)的進(jìn)步與條件的變化還會(huì)不斷創(chuàng)造出新的方式。其次，BEPS指的是與“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”相關(guān)的“行動(dòng)計(jì)劃”（PROGRAM）。從嚴(yán)格的意義上說(shuō)，這是各國(guó)聯(lián)手“應(yīng)對(duì)”（ANTI）“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（BEPS）的行動(dòng)計(jì)劃，應(yīng)該稱(chēng)之為ANTI-BEPS行動(dòng)計(jì)劃。由于當(dāng)前理論與實(shí)踐部門(mén)都習(xí)慣采用BEPS行動(dòng)計(jì)劃的稱(chēng)呼，我們也循慣例而用之，但ANTI-BEPS的行動(dòng)計(jì)劃屬性時(shí)刻不能忘記。第三，既然跨國(guó)公司與主權(quán)國(guó)家就BESP與ANTI-BEPS之間的爭(zhēng)斗是一種長(zhǎng)期博弈，那為何近年來(lái)各主要國(guó)家與國(guó)際組織會(huì)這樣全力、給力、強(qiáng)力地推動(dòng)ANTI-BEPS（或BEPS）行動(dòng)計(jì)劃呢？我們的基本觀(guān)點(diǎn)是，當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)新發(fā)展是BEPS行動(dòng)計(jì)劃得以強(qiáng)力推進(jìn)的根本動(dòng)力。

應(yīng)堅(jiān)持站在經(jīng)濟(jì)與政治的角度來(lái)看待稅收，也就是堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)政治稅收觀(guān)”：“經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，同時(shí)政治的發(fā)展對(duì)稅收有著重要的制約影響”。這一觀(guān)點(diǎn)在國(guó)際稅收關(guān)系領(lǐng)域的具體表現(xiàn)就是：國(guó)際經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)與博弈塑造了國(guó)際稅收關(guān)系，而國(guó)際稅收關(guān)系又反過(guò)來(lái)影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局，與此同時(shí)，國(guó)際政治與國(guó)家間發(fā)展的新格局深刻制約著國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展。從這一基點(diǎn)出發(fā)來(lái)看待BEPS行動(dòng)計(jì)劃，我們可以得到四個(gè)基本判斷。

（一）國(guó)際稅收合作是國(guó)際經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展融合的必然結(jié)果

從國(guó)家主體的角度來(lái)分析，與國(guó)家權(quán)力或國(guó)家本質(zhì)聯(lián)系最密切的無(wú)疑是一國(guó)的財(cái)稅體制，這是圍繞著國(guó)家權(quán)力核心的第一同心圓。包括貨幣政策在內(nèi)的金融體制處于第二同心圓部分，再往外延伸的第三同心圓則包含了外經(jīng)貿(mào)政策、投資政策等等。可以說(shuō)，這三個(gè)同心圓一定程度上集中概括了一國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的主要內(nèi)涵。長(zhǎng)期以來(lái)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舞臺(tái)中，國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)的不斷碰撞與融合，迫使各國(guó)在合作共贏的條件下，不斷讓渡著部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)，有的形成協(xié)議條款，有的達(dá)成議事規(guī)則。伴隨著這一趨勢(shì)，大量的國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際金融規(guī)則都呈現(xiàn)出一定程度的協(xié)同效應(yīng)，尤其在用于規(guī)范微觀(guān)主體經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域，各國(guó)呈現(xiàn)出顯著趨同的態(tài)勢(shì)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)一方面是因?yàn)檫@些領(lǐng)域距離國(guó)家核心權(quán)力相對(duì)較遠(yuǎn)，在國(guó)際合作協(xié)調(diào)之中相對(duì)比較容易讓渡；另一方面，也是由于長(zhǎng)期以來(lái)，金融、貿(mào)易、會(huì)計(jì)等國(guó)際規(guī)則的制定大部分都由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)。其中，起決定性作用的主要是發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)強(qiáng)盛的具有雄厚資本實(shí)力的微觀(guān)主體（跨國(guó)企業(yè)）的客觀(guān)需求等因素。相比而言，與國(guó)家本質(zhì)聯(lián)系更為密切的財(cái)稅層次的國(guó)際協(xié)調(diào)一直處于比較薄弱的環(huán)節(jié)。因?yàn)樨?cái)權(quán)稅權(quán)的讓渡往往更加挑戰(zhàn)一國(guó)的政治體制和核心利益。歐盟就是典型例證，作為協(xié)同性最高，聯(lián)系最緊密的經(jīng)濟(jì)共同體，歐盟近年來(lái)發(fā)生的債務(wù)危機(jī)，很大程度上可以歸結(jié)于各國(guó)財(cái)政政策的不一致性與區(qū)域貨幣等經(jīng)貿(mào)政策的高度統(tǒng)一性的矛盾。由此可見(jiàn)，自二十世紀(jì)二十年代以來(lái)，國(guó)際稅收規(guī)則百年未動(dòng)也是情理之中的事情。直到在當(dāng)前的世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，在已有的經(jīng)貿(mào)、投資、貨幣領(lǐng)域的國(guó)際協(xié)同合作已經(jīng)不能適應(yīng)全球化進(jìn)程的新形勢(shì)下，各國(guó)一方面努力調(diào)整經(jīng)貿(mào)等國(guó)際秩序，另一方面才特別意識(shí)到建立國(guó)際財(cái)稅秩序的緊迫性，希望能以ANTI-BEPS作為突破口來(lái)謀求建立新的稅收體系。

（二）當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)正面臨著持續(xù)的下行壓力

國(guó)際金融危機(jī)的影響還未完全消除，全球經(jīng)濟(jì)必須進(jìn)入結(jié)構(gòu)性調(diào)整已經(jīng)成為共識(shí)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，貿(mào)易保護(hù)主義必然盛行。各國(guó)為維護(hù)自身利益，也進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)稅源的爭(zhēng)奪，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日趨激化。而在科學(xué)進(jìn)步尚無(wú)重大突破性進(jìn)展的現(xiàn)實(shí)中，世界經(jīng)濟(jì)又處在經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)周期的下行期中，各國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)峻性有了深刻的認(rèn)識(shí)。各國(guó)財(cái)政收入日趨緊張，剛性支出不斷增加，已經(jīng)成為常態(tài)。基于此，各國(guó)必須共同面對(duì)、共同處置跨國(guó)資本通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等手段帶來(lái)的對(duì)主權(quán)國(guó)家稅基侵蝕的問(wèn)題。

（三）國(guó)際政治關(guān)系的發(fā)展現(xiàn)狀在當(dāng)前各國(guó)推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃中起到了重要作用

各國(guó)都認(rèn)識(shí)到，在一個(gè)相互依存的世界地球村中，一方面，各國(guó)間的利益與所致矛盾必然存在，但另一方面，各國(guó)又需要在特定領(lǐng)域中尋求一些政治比較可行、各方較易達(dá)成共識(shí)的合作方案。相比其他更為敏感、棘手的領(lǐng)域而言，各國(guó)聯(lián)手打擊流動(dòng)性資本的國(guó)際逃稅避稅行為、在原有基礎(chǔ)上加強(qiáng)合作、尋求建立制約跨國(guó)逃稅行為的國(guó)際稅收新規(guī)則，就不失為是一個(gè)可行的政治性選擇。與此同時(shí)，我們也要看到，既然各國(guó)的政治意愿在近年來(lái)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃推動(dòng)中發(fā)揮了重要作用，在一定的條件下，如果國(guó)際政治格局中的國(guó)家間關(guān)系一旦發(fā)生變化，各國(guó)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的推動(dòng)也必然受到影響。近年來(lái)，俄羅斯對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃從積極推動(dòng)到相對(duì)收斂就是明顯例證，當(dāng)俄羅斯與美國(guó)等西方國(guó)家在世界地緣政治中出現(xiàn)沖突時(shí)，犧牲的就是俄羅斯對(duì)BEPS這種經(jīng)濟(jì)稅收合作進(jìn)展的熱情。

（四）國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)的變化趨勢(shì)是BEPS行動(dòng)計(jì)劃被強(qiáng)力推動(dòng)的重要?jiǎng)恿?/p>

BEPS行動(dòng)計(jì)劃的推進(jìn)既是一個(gè)必然的趨勢(shì)，也是一個(gè)仍然充滿(mǎn)變數(shù)的進(jìn)程；既需要各國(guó)的齊心協(xié)力，又需要面對(duì)出現(xiàn)可能的逆轉(zhuǎn)。從這個(gè)意義上說(shuō)，應(yīng)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)進(jìn)程，依然還在路上，而不是所謂“后BEPS時(shí)代”。我們對(duì)此必須有清醒的頭腦，要從國(guó)家的根本利益出發(fā)，既要努力為國(guó)際稅收新規(guī)則制定做出貢獻(xiàn)或表率，又要把握參與該行動(dòng)計(jì)劃的程度，適度參與，擇機(jī)引領(lǐng)，以我為主，趨利避害，這就是我們基于“國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治稅收觀(guān)”來(lái)看待BEPS行動(dòng)計(jì)劃的必然結(jié)論。

二、以中國(guó)特色大國(guó)戰(zhàn)略及大國(guó)稅收理念推動(dòng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃落地

我國(guó)參與、推動(dòng)乃至在一定程度上引領(lǐng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃符合國(guó)家的根本利益，特別是符合黨中央在新形勢(shì)下提出的中國(guó)特色大國(guó)戰(zhàn)略要求。我們必須領(lǐng)會(huì)黨中央對(duì)于當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)發(fā)展的重要判斷，以中國(guó)特色大國(guó)戰(zhàn)略來(lái)指導(dǎo)我們對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的參與，并同時(shí)以作為大國(guó)戰(zhàn)略重要組成部分的大國(guó)稅收理念為抓手，從稅收角度來(lái)服務(wù)于新時(shí)期國(guó)家利益，也為國(guó)際稅收準(zhǔn)則的制定做出特別貢獻(xiàn)。

（一）要深刻領(lǐng)會(huì)把握黨中央對(duì)當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)發(fā)展的判斷

總體上說(shuō)，“和平與發(fā)展”依然是我們對(duì)國(guó)際大勢(shì)的判斷，是我們對(duì)外政策制定的根本前提。習(xí)近平總書(shū)記在慶祝中國(guó)共產(chǎn)黨成立95周年大會(huì)上再次重申了中國(guó)走和平發(fā)展道路的一貫立場(chǎng)，“堅(jiān)持不忘初心、繼續(xù)前進(jìn)，就要始終不渝走和平發(fā)展道路，始終不渝奉行互利共贏的開(kāi)放戰(zhàn)略，加強(qiáng)同各國(guó)的友好往來(lái)，同各國(guó)人民一道，不斷把人類(lèi)和平與發(fā)展的崇高事業(yè)推向前進(jìn)?！雹偈冀K不渝走和平發(fā)展道路 [EB/OL]. (http://news.xinhuanet.com/politics/2016-07/09/c_129130702.htm，2016-7-9.黨的十八大以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了推動(dòng)構(gòu)建以合作共贏為核心的新型國(guó)際關(guān)系的新時(shí)期。2014年11月16日，習(xí)近平主席在澳大利亞布里斯班舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)上指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”。②加強(qiáng)全球稅收合作打擊國(guó)際逃避稅 [EB/OL]. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1353155/content.html，2014-12-01.這是新時(shí)期我國(guó)對(duì)國(guó)際稅收問(wèn)題的重要部署，也是我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就稅收問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn)。秉持這一理念，2016年G20杭州峰會(huì)上，習(xí)近平主席再次強(qiáng)調(diào)：“將繼續(xù)支持國(guó)際稅收合作以建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)，包括推進(jìn)正開(kāi)展的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移合作、稅收情報(bào)交換、發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)和稅收政策等，以促進(jìn)增長(zhǎng)，提高稅收確定性。”BEPS行動(dòng)計(jì)劃作為完善國(guó)際稅收規(guī)則、遏制跨國(guó)企業(yè)規(guī)避全球納稅義務(wù)、侵蝕各國(guó)稅基的行為等方面的重要國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，其宗旨與我國(guó)新時(shí)期大國(guó)戰(zhàn)略是基本契合的。通過(guò)在BEPS行動(dòng)計(jì)劃中發(fā)揮參與、推動(dòng)和引領(lǐng)的作用，中國(guó)不僅可以從經(jīng)濟(jì)上確保國(guó)家利益不受BEPS侵害，而且能為重塑世界經(jīng)濟(jì)秩序，打造“人類(lèi)命運(yùn)共同體”做出貢獻(xiàn)。借助這一平臺(tái)，中國(guó)可以平等互利地協(xié)調(diào)與世界各國(guó)的關(guān)系，推動(dòng)建設(shè)不沖突、不對(duì)抗，相互尊重，合作共贏的新型大國(guó)關(guān)系，重塑經(jīng)濟(jì)利益分配新格局。中國(guó)可以通過(guò)運(yùn)用財(cái)稅手段，加快構(gòu)建周邊戰(zhàn)略新架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)與周邊國(guó)家的經(jīng)濟(jì)融合日益深化。中國(guó)也需要在“走出去”過(guò)程中，借助BEPS平臺(tái)加強(qiáng)與周邊各國(guó)的利益共享、政治互信，從而穩(wěn)固與鄰為善、以鄰為伴，堅(jiān)持睦鄰的周邊關(guān)系。此外，中國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)代表，必須在國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的建立過(guò)程中，充分表達(dá)發(fā)展中國(guó)家訴求，還要通過(guò)各種合作項(xiàng)目，為發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高征管能力與水平做出貢獻(xiàn)。

（二）要堅(jiān)信作為在世界經(jīng)濟(jì)新格局中的發(fā)展中大國(guó)，中國(guó)有能力也有必要參與、推動(dòng)乃至引領(lǐng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃

我們應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)世界格局的判定來(lái)衡量我國(guó)對(duì)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的參與度。當(dāng)前的世界格局可以用“六大進(jìn)程”（經(jīng)濟(jì)全球化、世界多極化、科技有進(jìn)步、全球新問(wèn)題、文化多樣化、經(jīng)濟(jì)信息化）來(lái)描述。對(duì)六大進(jìn)程的把握有助于我們做好在大國(guó)戰(zhàn)略引導(dǎo)下參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃。一是經(jīng)濟(jì)全球化沒(méi)有變，中國(guó)作為后來(lái)者，理應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)，積極參與，密切結(jié)合貿(mào)易自由化、投資國(guó)際化、金融一體化、要素流動(dòng)全球化等形式，圍繞BEPS行動(dòng)計(jì)劃在相關(guān)國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開(kāi)展廣泛合作。二是要認(rèn)清形成世界多極化格局的重要性。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家想要維護(hù)其全球霸主地位，但一國(guó)獨(dú)大的單極發(fā)展不符合現(xiàn)在國(guó)際政治舞臺(tái)的主旋律。例如，早于BEPS 行動(dòng)計(jì)劃，OECD作為國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的重要組織曾就避稅港、跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等國(guó)際稅收規(guī)則做出過(guò)規(guī)定。但由于其忽視發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)實(shí)需要和利益訴求，最終沒(méi)有得到世界各國(guó)的認(rèn)可。而B(niǎo)EPS行動(dòng)計(jì)劃是由OECD國(guó)家、G20非OECD成員國(guó)，及其他發(fā)展中國(guó)家共同參與制定的，兼顧了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的各方利益，是各國(guó)協(xié)調(diào)與妥協(xié)的最終結(jié)果，得到了世界大多數(shù)國(guó)家的認(rèn)同。中國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，能夠也必須在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程中充分發(fā)出自己的聲音，闡明發(fā)展中國(guó)家的訴求，逐步走到國(guó)際稅收協(xié)調(diào)舞臺(tái)的中央。三是要認(rèn)識(shí)到科技有進(jìn)步、但尚無(wú)大突破的現(xiàn)實(shí)。由于無(wú)法在短期內(nèi)形成加速經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重大需求，各國(guó)仍將面臨較長(zhǎng)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)下行壓力，貿(mào)易保護(hù)主義盛行將呈常態(tài)?；诖耍愒礌?zhēng)奪肯定日趨激烈，各國(guó)運(yùn)用稅收手段來(lái)進(jìn)行國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)將長(zhǎng)期成為維護(hù)國(guó)家利益的重要手段，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)形式也不斷演化。BEPS行動(dòng)計(jì)劃在打擊雙重不征稅的同時(shí)，也能做到盡可能避免雙重征稅，從理念框架上，合理確定了稅收利益分配原則，完善了爭(zhēng)端解決機(jī)制。在這些規(guī)則的制定過(guò)程中，中國(guó)的充分參與有利于保障發(fā)展中國(guó)家在全球價(jià)值鏈條上的利益不被進(jìn)一步侵蝕，全球稅收協(xié)調(diào)機(jī)制不失公允。四是要看到全球新問(wèn)題帶來(lái)的影響。這些問(wèn)題包括環(huán)境污染、資源緊缺、糧食安全，以及恐怖主義頻發(fā)等，這一切都讓世界各國(guó)更加關(guān)注并參與到國(guó)際秩序治理的進(jìn)程之中。這種國(guó)際公共產(chǎn)品的提供需要發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家共同分擔(dān)。在BEPS行動(dòng)計(jì)劃中，兩者的分工與協(xié)作機(jī)制為未來(lái)國(guó)際公共事務(wù)的處理提供了一種典范，讓國(guó)際秩序能夠在更加公平合理的機(jī)制上建立和運(yùn)作。五是認(rèn)清文化多樣化的重要影響，這在當(dāng)今國(guó)家間關(guān)系中表現(xiàn)得十分明顯，這種文化背景的差異也為BEPS行動(dòng)計(jì)劃的設(shè)計(jì)提出了更高要求。同樣應(yīng)對(duì)稅收征管，納稅人意識(shí)、國(guó)情、國(guó)別、文化不同，效果也大相徑庭。我們?cè)谘芯緽EPS上既要引領(lǐng)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也要考慮自身國(guó)情，留有發(fā)展余地。六是經(jīng)濟(jì)信息化已經(jīng)成為新浪潮。正是基于此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為BEPS第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃凸顯了各國(guó)對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其所帶來(lái)的稅基侵蝕問(wèn)題的重視程度。中國(guó)作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，曾向OECD提交了以“利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”為代表的多項(xiàng)立場(chǎng)聲明和意見(jiàn)建議，成功將發(fā)展中國(guó)家的觀(guān)點(diǎn)和理念融入BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果之中。

（三）要將大國(guó)稅收（大國(guó)稅務(wù)）理念作為參與推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的重要抓手

近年來(lái)，在國(guó)家大國(guó)戰(zhàn)略的宏觀(guān)布局下，“大國(guó)財(cái)政”、“大國(guó)金融”等理念應(yīng)運(yùn)而生。2015年11月，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在俄羅斯莫斯科舉行的第三次金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議中正式提出“大國(guó)稅務(wù)”理念。大國(guó)稅收（稅務(wù)）理念概括了新時(shí)期我國(guó)稅收的“兩個(gè)統(tǒng)籌”的核心任務(wù)，即稅收要為統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)外兩個(gè)大局服務(wù)，要統(tǒng)籌推進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收治理現(xiàn)代化和參與全球稅收治理體系建設(shè)雙重任務(wù)。“大國(guó)稅收”理念對(duì)于我國(guó)參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的引領(lǐng)作用至少體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是在國(guó)際合作層面，大國(guó)稅收理念意味著我國(guó)要爭(zhēng)取國(guó)際稅收規(guī)則的話(huà)語(yǔ)權(quán)、增強(qiáng)國(guó)際稅收的領(lǐng)導(dǎo)力、擴(kuò)大在國(guó)際稅收領(lǐng)域的影響力。二是在稅收實(shí)務(wù)層面，大國(guó)稅收理念就是要更有效地踐行“打擊企業(yè)逃避稅行為，堅(jiān)持合理稅負(fù)，避免雙重征稅”的國(guó)際稅收征管理念。三是在稅收研究層面，大國(guó)稅收理念就是要形成與我國(guó)稅收地位相符合的理論體系，堅(jiān)持以稅收辯證觀(guān)研究國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與合作行為。中國(guó)積極參與、推動(dòng)和引領(lǐng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃正是“大國(guó)稅收”在國(guó)際合作與稅收實(shí)務(wù)上的積極實(shí)踐，與國(guó)家稅務(wù)總局為樹(shù)立“大國(guó)稅務(wù)”形象，參與全球稅收合作，構(gòu)建合作共贏的新型國(guó)際稅收關(guān)系所做出的各項(xiàng)工作部署都息息相關(guān)。同時(shí)，也為我國(guó)稅收理論研究提供了豐富的研究素材和檢驗(yàn)途徑，為中國(guó)特色國(guó)際稅收理論體系的形成提供了基礎(chǔ)。

我們始終堅(jiān)信，中國(guó)有能力按照大國(guó)戰(zhàn)略及大國(guó)稅收理念的要求，通過(guò)參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃等，在引領(lǐng)世界政治經(jīng)濟(jì)新秩序的建立中發(fā)揮出重要作用。相比較其他大國(guó)而言，我們已經(jīng)摸索出的具有中國(guó)特色的社會(huì)主義制度、我們獨(dú)創(chuàng)性的集中力量辦大事的體制性安排，我們來(lái)源于實(shí)踐、高于實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)政治稅收觀(guān)，決定了我們可以充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際稅收準(zhǔn)則制定這個(gè)獨(dú)特領(lǐng)域中為世界和平與發(fā)展做出貢獻(xiàn)。對(duì)外，我們應(yīng)當(dāng)落實(shí)好G20稅制改革成果，廣泛參加國(guó)際稅收組織活動(dòng)，積極做包括BEPS在內(nèi)的國(guó)際稅收規(guī)則制定的參與者、推動(dòng)者和引領(lǐng)者，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的影響力和話(huà)語(yǔ)權(quán)；對(duì)內(nèi)，深入研究BEPS行動(dòng)計(jì)劃后續(xù)工作方案，做好BEPS行動(dòng)計(jì)劃與國(guó)內(nèi)稅收政策的銜接工作，在國(guó)地稅合理分工的基礎(chǔ)上，建立健全跨境交易信息共享機(jī)制和跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，構(gòu)建反避稅國(guó)際協(xié)作體系；完善全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查機(jī)制，加大反避稅調(diào)查力度，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益。推進(jìn)實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備工作。

三、 將推進(jìn)大國(guó)戰(zhàn)略具體實(shí)踐與落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃有機(jī)結(jié)合

推進(jìn)中國(guó)特色的大國(guó)戰(zhàn)略，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須發(fā)揮自己的獨(dú)特作用，這既表現(xiàn)在已經(jīng)將大國(guó)戰(zhàn)略落實(shí)于大國(guó)稅收的理念之中，還表現(xiàn)為在大國(guó)戰(zhàn)略之具體實(shí)踐、實(shí)施步驟中發(fā)揮好稅收的獨(dú)特作用，而這兩方面的結(jié)合可以與我國(guó)參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

總體上說(shuō)，黨的十八大以來(lái)，中國(guó)特色大國(guó)戰(zhàn)略在內(nèi)政外交方面都有了各種新的實(shí)施手段，有了很多重要的突破。面對(duì)新的國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)，黨中央明確指出，“必須順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)深度融入世界經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)，奉行互利共贏的開(kāi)放戰(zhàn)略，發(fā)展更高層次的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)，積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)治理中的制度性話(huà)語(yǔ)權(quán)，構(gòu)建廣泛的利益共同體?！雹僦袊?guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議公報(bào) [EB/OL]. http://news.xinhuanet.com/politics/2015-10/29/c_1116983078.htm，2015-10-29我們要“提高邊境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)、跨境經(jīng)濟(jì)合作區(qū)發(fā)展水平”，明確提出在新一輪對(duì)外開(kāi)放過(guò)程中要“推進(jìn)‘一帶一路’建設(shè)”，“加快實(shí)施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略”。據(jù)此可以看出，目前我國(guó)大國(guó)戰(zhàn)略涉外方面有著依次遞進(jìn)的四個(gè)主要實(shí)踐載體，即自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、雙邊自由貿(mào)易協(xié)定、“一帶一路”戰(zhàn)略、全球財(cái)稅經(jīng)濟(jì)新秩序。BEPS行動(dòng)計(jì)劃在中國(guó)的落地應(yīng)當(dāng)與這四個(gè)方面的實(shí)踐緊密聯(lián)系。

（一）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（簡(jiǎn)稱(chēng)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)）是我國(guó)新一輪對(duì)外開(kāi)放的試驗(yàn)田

從最早起源于上海、再拓展到廣東、福建、天津，現(xiàn)在又新增陜西、遼寧等七個(gè)地區(qū)，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)戰(zhàn)略已經(jīng)在我國(guó)總體對(duì)外開(kāi)放的格局中逐步推廣、迅速深化。首先，利用這塊試驗(yàn)田，我們可以進(jìn)行各種涉外稅收政策的改革試驗(yàn)，例如將BEPS行動(dòng)計(jì)劃更高要求的落地，將該行動(dòng)計(jì)劃與國(guó)內(nèi)稅收政策進(jìn)行銜接等。這有利于進(jìn)一步做好我國(guó)涉外稅制與國(guó)際稅收規(guī)則的協(xié)調(diào)，對(duì)打造區(qū)內(nèi)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境具有重大意義。其次，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)“制度高地”的政策定位能夠更好地為處理政府與市場(chǎng)的關(guān)系，為推廣稅制改革經(jīng)驗(yàn)提供現(xiàn)實(shí)條件。自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的政策定位從成立伊始就不是“政策洼地”，而是旨在通過(guò)簡(jiǎn)政放權(quán)、提高行政效率，做好“放、管、服”，總結(jié)一批可復(fù)制、可推廣的管理經(jīng)驗(yàn)，為深化改革提供方向。上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)在全國(guó)迅速推廣，前后三批試驗(yàn)地區(qū)的迅速擴(kuò)圍更是充分印證了這一觀(guān)點(diǎn)。因此，自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)也可為我國(guó)逐步深入落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃提供一種壓力測(cè)試機(jī)制和迅速轉(zhuǎn)化渠道。此外，從全球多邊貿(mào)易進(jìn)程的角度來(lái)看，WTO世界多邊貿(mào)易進(jìn)程目前基本上處于停滯狀態(tài)，而美國(guó)主導(dǎo)的TPP、TTIP等小多邊合作協(xié)議則力圖蠶食既有的多邊貿(mào)易協(xié)定成果。在全球經(jīng)濟(jì)下行的現(xiàn)實(shí)中，雙邊、多邊、區(qū)域、次區(qū)域的合作是一個(gè)必然趨勢(shì)，把自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)發(fā)展與BEPS行動(dòng)計(jì)劃相結(jié)合，可以為我們應(yīng)對(duì)各種小多邊、次區(qū)域合作所帶來(lái)的影響提供一種緩沖機(jī)制和化解手段。

（二）近幾年來(lái)中國(guó)的雙邊貿(mào)易協(xié)定在不斷推進(jìn)，談判進(jìn)度明顯加快，簽署的成果更加務(wù)實(shí)

目前，已有20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)與我國(guó)簽訂了雙邊貿(mào)易協(xié)定。中國(guó)東盟、中瑞、中韓、中澳等自由貿(mào)易協(xié)定在降低關(guān)稅、拆除非關(guān)稅貿(mào)易壁壘等問(wèn)題上都有重大突破。經(jīng)過(guò)一定過(guò)渡期后，中韓、中澳兩個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定項(xiàng)下絕大多數(shù)貨物最終都將實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，極大限度地促進(jìn)了雙邊經(jīng)貿(mào)往來(lái)。但是，需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在雙邊自由貿(mào)易區(qū)中起作用的不僅僅是邊境稅（例如關(guān)稅和預(yù)提增值稅），還有可能是境內(nèi)稅（如增值稅和企業(yè)所得稅）。因此，BEPS行動(dòng)計(jì)劃中針對(duì)企業(yè)所得稅（例如關(guān)于稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）和針對(duì)增值稅（例如基于消費(fèi)者所在國(guó)征稅的原則）的諸多原則對(duì)這方面的實(shí)踐具有借鑒意義。BEPS中“利潤(rùn)將在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地留存”的原則也能為雙邊公平貿(mào)易提供參考。稅收信息共享、數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)等都能為雙邊協(xié)議提供有益借鑒。

（三）“一帶一路”戰(zhàn)略意義深遠(yuǎn)

“一帶一路”是黨中央提出的重大戰(zhàn)略，不僅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，而且還是沿線(xiàn)國(guó)家地區(qū)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、互利共贏、共同發(fā)展的重要機(jī)遇和合作平臺(tái)。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)這一戰(zhàn)略的稅收服務(wù)與管理做出了專(zhuān)門(mén)安排：一方面，切實(shí)執(zhí)行雙邊協(xié)定，為“一帶一路”沿線(xiàn)企業(yè)走進(jìn)我國(guó)國(guó)門(mén)，合法經(jīng)營(yíng)提供稅收政策支持；另一方面，也維護(hù)了我國(guó)企業(yè)“走出去”的切身利益，避免國(guó)內(nèi)企業(yè)在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家被雙重征稅，關(guān)注企業(yè)在“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的涉稅訴求和稅收爭(zhēng)議。要做好這兩方面的服務(wù)，我們可以借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃中被國(guó)際普遍認(rèn)可的框架原則和爭(zhēng)端解決機(jī)制，更加公平公正地解決問(wèn)題，在保護(hù)國(guó)家核心利益的同時(shí)，推動(dòng)中國(guó)與沿線(xiàn)國(guó)家的經(jīng)貿(mào)融合，樹(shù)立良好的國(guó)際形象。

（四）在全球范圍內(nèi)推動(dòng)建立國(guó)際財(cái)稅新秩序新規(guī)則

這是我國(guó)對(duì)外戰(zhàn)略的重要任務(wù)之一，無(wú)疑也是BEPS的基本目標(biāo)之一。在國(guó)際局勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜、地區(qū)發(fā)展不平衡加劇的今天，我們要謀求互利共贏的和平崛起之路，就必須勇敢地走到國(guó)際舞臺(tái)中央，承擔(dān)發(fā)展中大國(guó)所應(yīng)有的責(zé)任，在國(guó)際財(cái)稅新秩序、國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序的建立過(guò)程中，充分表達(dá)發(fā)展中國(guó)家的利益與訴求。正如《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》中所指出：協(xié)同落實(shí)好G20稅制改革成果，廣泛參加全球稅收征管論壇、聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收合作專(zhuān)家委員會(huì)等國(guó)際稅收組織活動(dòng)，做國(guó)際稅收規(guī)則制定的參與者、引領(lǐng)者，增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的影響力和話(huà)語(yǔ)權(quán)。中國(guó)應(yīng)該充分利用G20平臺(tái)，把這個(gè)原來(lái)僅為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)而設(shè)立的短期平臺(tái)，轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期的能夠讓我們發(fā)揮重要作用、且又被各方所普遍接受的國(guó)際新舞臺(tái)。我們還應(yīng)當(dāng)利用BEPS平臺(tái)，在金融監(jiān)管、稅收合作、反腐敗合作等領(lǐng)域，以主動(dòng)、自信、負(fù)責(zé)的良好形象積極參與全球稅收共治，成為構(gòu)建國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序的強(qiáng)大力量，為人類(lèi)命運(yùn)共同體的和平發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

[1] 鄧力平，王智烜. 當(dāng)前國(guó)際稅收變革的三點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2016（6）.

[2] 易明翔，何振華.落實(shí)BEPS計(jì)劃：G20國(guó)家在行動(dòng)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2016-10-11(B01).

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Some Thoughts on the Implementation of BEPS Project

Liping Deng&Qiuyun Deng

This paper presents some thoughts on China’s participation in the BEPS Project. First, current international economic and political situation is the basic drive of the BEPS Project. Secondly, to participate, promote and lead the BEPS Project, China should be guided by the great power strategy with Chinese characteristics and armed with the idea of great power taxation. Thirdly, promoting the BEPS Project should be integrated with the implementation of the great power strategy and the idea of great power taxation.

BEPS Project International economic and political situation Great power strategy Great power tax strategy

F810.42

A 文章編號(hào)：2095-6126(2016)12-0006-06