淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

姚逸飛

一、貨幣資金內(nèi)部控制的含義

貨幣資金指的是企業(yè)在生產(chǎn)營運(yùn)過程中以貨幣形態(tài)呈現(xiàn)出來的那部分資金。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。企業(yè)必須對現(xiàn)金設(shè)立“現(xiàn)金日記賬”對發(fā)生的與現(xiàn)金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄。銀行存款主要包涵企業(yè)在銀行的存款及在其他金融機(jī)構(gòu)用各種形式存放的貨幣資金，相應(yīng)的，企業(yè)也需要設(shè)立“銀行存款日記賬”。其他貨幣資金則涵括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等等。貨幣資金是資產(chǎn)科目中的重要組成部分，任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金。由于它自身具備的易于變換、流動性強(qiáng)等特點(diǎn)，也決定了這項(xiàng)流動資產(chǎn)具有極大風(fēng)險(xiǎn)，易于被貪污、挪用和侵吞。

二、國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制研究歷程

（一）國外內(nèi)部控制研究歷程

目前國外關(guān)于內(nèi)部控制理論的最新研究成果主要是基于美國COSO委員會于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》和2002年美國過會出臺的《薩班斯——奧克斯利法案》兩部文獻(xiàn)進(jìn)行各自的研究的。2004年COSO委員會再次發(fā)布的文獻(xiàn)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》也是內(nèi)部控制具有里程碑意義的發(fā)展階段，它代表著傳統(tǒng)意義的內(nèi)部控制向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制的過度。

COSO報(bào)告重視以人為本的理念，認(rèn)為內(nèi)部控制是由人來設(shè)置和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部每位員工都受到內(nèi)部控制的影響并且通過各自的崗位和工作來反饋給內(nèi)部控制整體，二者是相互影響的關(guān)系。因此，內(nèi)部控制整體框架要求企業(yè)培訓(xùn)員工，使他們清晰明確各自的崗位和企業(yè)文化，協(xié)調(diào)各崗位之間的信息和交流，如此才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的工具性作用。此外，COSO報(bào)告還發(fā)展了董事會在內(nèi)部控制過程中的作用。COSO報(bào)告對國內(nèi)內(nèi)部控制理論的發(fā)展具有重要的借鑒作用，然而其尚有起身的局限性，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一些重要職能沒有被收錄到內(nèi)部控制之中，控制子目標(biāo)著眼于企業(yè)正當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營而忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，沒有與控制總目標(biāo)達(dá)成高度一致等等。

（二）國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制研究歷程

宋怡萱、張翮認(rèn)（2006）為，內(nèi)部控制框架和風(fēng)險(xiǎn)管理框架具有相互依存相互影響的關(guān)系，二者應(yīng)該作為一個整體而不應(yīng)該被分開看待，風(fēng)險(xiǎn)管理框架被引入內(nèi)控框架是在內(nèi)控框架基礎(chǔ)之上發(fā)展而來，二者共存共生，互相完善。在實(shí)踐活動中，我們應(yīng)該將二者結(jié)合起來。李氟（2006）認(rèn)為，合理的貨幣資金內(nèi)部控制程序設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格核實(shí)銀行對賬單，控制報(bào)告環(huán)節(jié)，限制銀行代理業(yè)務(wù)和限制開設(shè)銀行賬號，復(fù)核貨幣資金支付和復(fù)核資金支付后的落實(shí)情況。潘琰、鄭仙萍（2008）認(rèn)為，內(nèi)部控制近年來得到空前的發(fā)展，然而對于內(nèi)部控制理論的前提基礎(chǔ)即內(nèi)部控制基本假設(shè)并沒有得到相應(yīng)的發(fā)展，在現(xiàn)有權(quán)威內(nèi)部控制文獻(xiàn)中，均未將內(nèi)部控制假設(shè)納入其中。

三、貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵要素

許敏（2011）認(rèn)為應(yīng)該加強(qiáng)對貨幣資金內(nèi)部控制的七個關(guān)鍵要素的重視，包括企業(yè)庫存現(xiàn)金的實(shí)地盤存、貨幣資金的流動、財(cái)務(wù)印鑒的管理、幵立銀行賬戶、資金的監(jiān)管、財(cái)務(wù)人員的修養(yǎng)以及企業(yè)財(cái)物資產(chǎn)的安全性。研究認(rèn)為只有將這七點(diǎn)做好才能使企業(yè)內(nèi)部控制管理更好地實(shí)施。彭曉輝（2012）運(yùn)用資金內(nèi)控的相關(guān)理論，通過對資金內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，提出應(yīng)建立健全企業(yè)的資金預(yù)算管理制度、不相容職務(wù)分離制度、印章和票據(jù)管理制度以及資金的監(jiān)督和檢查制度。豐建蘭（2011）提出應(yīng)完善企業(yè)的貨幣資金的內(nèi)部控制，這是提升企業(yè)競爭力的重要方式。

四、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

朱愛紅、任帥英（2014）認(rèn)為貨幣資金內(nèi)部控制存在以下問題：缺乏良好的控制環(huán)境；內(nèi)部控制制度不健全；缺乏良好的資金預(yù)算管理體制；監(jiān)管不力，缺乏嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)制。華偉（2010）則從現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞和銀行存款收支業(yè)務(wù)管理的漏洞兩個方面來分析貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題。具體又包含以下幾方面：沒有完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系；忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)；缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，外部監(jiān)督乏力；會計(jì)人員素質(zhì)較低。

五、貨幣資金內(nèi)部控制措施

李玉蘭（2011）認(rèn)為可以從以下反面考慮改善貨幣資金內(nèi)部控制：領(lǐng)導(dǎo)重視，營造貨幣資金內(nèi)部控制的控制環(huán)境；提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；加強(qiáng)信息溝通；完善基層權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制；開展預(yù)算管理工作，提高資金使用效率。樊珊珊（2013）則認(rèn)為企業(yè)要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，首先要以貨幣資金的安全性完整性合法性和效益性為目的；其次，貨幣資金內(nèi)部控制制度受到各方面的影響，比如企業(yè)管理人員是否重視員工是否配合控制手段和途徑內(nèi)控環(huán)境等，企業(yè)完善貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議應(yīng)該是全方位多層次的。具體有以下措施：強(qiáng)化人員管理；建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度；利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段優(yōu)化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制；優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。

六、總結(jié)

必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)除應(yīng)擁有以各種實(shí)物形態(tài)存在的資金外，也要擁有純貨幣形態(tài)的資金，它們是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利進(jìn)行的必要條件。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)、涉及面最廣的資產(chǎn)，也就最容易被不法分子貪污、盜竊和挪用。因此，建立和健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度既是貫徹國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行和獲取贏利的需要。鑒于當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的諸多問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的控制措施和方法，建立各項(xiàng)主要貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制關(guān)節(jié)點(diǎn)，以保證貨幣資金的安全、完整以及合理有效運(yùn)用，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利、高效進(jìn)行，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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