實(shí)習(xí)收入是勞務(wù)費(fèi)還是工資？

每年暑假期間，實(shí)習(xí)結(jié)束的批量返校學(xué)生陸續(xù)遭遇“勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅”。

當(dāng)下，就業(yè)壓力不斷增大，為了增加今后就業(yè)的“含金量”，實(shí)習(xí)已經(jīng)成為在校生的必修課。通過(guò)實(shí)習(xí)，學(xué)生可以盡早熟悉工作環(huán)境，習(xí)得一些勞動(dòng)技能，并獲得一定報(bào)酬，這樣的制度設(shè)計(jì)對(duì)于學(xué)生、學(xué)校、企業(yè)乃至社會(huì)都是共贏。實(shí)習(xí)增加了學(xué)生求職的籌碼，但其中遭到學(xué)生“吐槽”的問(wèn)題也不少，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)低便是其一。

實(shí)習(xí)收入只能算作“勞務(wù)報(bào)酬所得”

注冊(cè)稅務(wù)師宋寶山表示，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅目分為11小類(lèi)，包括“工資、薪金所得”“勞務(wù)報(bào)酬所得”等，不同稅目有不同的征收方法。而我們通常所說(shuō)的3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)是“工資、薪金所得”的起征點(diǎn)，實(shí)習(xí)收入一般只能算作“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

北京地稅部門(mén)工作人員也表示，實(shí)習(xí)生不和實(shí)習(xí)單位簽訂勞動(dòng)合同，就界定為以勞務(wù)報(bào)酬來(lái)征收個(gè)人所得稅，企業(yè)單位可替實(shí)習(xí)生代扣代繳，實(shí)習(xí)生也可以本人去稅務(wù)大廳自行申報(bào)。

“根據(jù)原勞動(dòng)部《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)》第十二條的規(guī)定，在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同。有了這一規(guī)定，在現(xiàn)實(shí)中，用人單位基本上都不和實(shí)習(xí)生簽訂勞動(dòng)合同?！北本┲新劼蓭熓聞?wù)所合伙人沈斌倜律師說(shuō)。

《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。該法第六條則規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額為，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得稅800元起征點(diǎn)36年未改

那么，相對(duì)于“工資、薪金所得”，為何勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)這么低呢？這一規(guī)定最早見(jiàn)于1980年9月10日通過(guò)的《個(gè)人所得稅法》。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，1980年全國(guó)職工年均工資是762元，一次收入800元的起征點(diǎn)對(duì)絕大多數(shù)人而言高不可攀?？傻搅?015年，在崗職工年平均工資63241元，約為1980年的83倍。

然而，從1980年至今，《個(gè)人所得稅法》已進(jìn)行了6次修訂，“工資、薪金”的個(gè)稅起征點(diǎn)也從800元增至了3500元，但勞務(wù)稅800元的起征點(diǎn)、20%的稅率沿用至今，已36年未改。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室副研究員蔣震認(rèn)為，這是在分類(lèi)稅制設(shè)計(jì)的情況下出現(xiàn)的問(wèn)題，其實(shí)勞務(wù)報(bào)酬的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該和整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

有教育界人士則指出，隨著我國(guó)高等教育的逐漸普及，大學(xué)實(shí)習(xí)生的數(shù)量會(huì)越來(lái)越龐大，繼續(xù)保持勞務(wù)稅800元的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、20%的稅率，將影響學(xué)生的實(shí)習(xí)積極性。期待有關(guān)部門(mén)能及時(shí)組織調(diào)研，并積極促成稅制不合理部分的修改完善。

是“勞務(wù)報(bào)酬所得”還是“工資”有爭(zhēng)議

就在媒體就勞務(wù)稅這一話(huà)題進(jìn)行討論之時(shí)，長(zhǎng)沙市地稅局稽查局審理科科長(zhǎng)段文濤10月12日發(fā)文指出，對(duì)于實(shí)習(xí)生、臨時(shí)工等群體的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，按照“勞務(wù)報(bào)酬”項(xiàng)目征稅是誤用稅收政策。

段文濤指出，2012年4月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》明確：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

此后，該文被國(guó)家稅務(wù)總局官方微信公眾號(hào)轉(zhuǎn)載。網(wǎng)絡(luò)媒體多以“國(guó)家稅務(wù)總局：實(shí)習(xí)生‘勞務(wù)報(bào)酬稅是誤用稅收政策”為題進(jìn)行了報(bào)道。

段文濤說(shuō)：“我也沒(méi)搞清，為何我的文章被當(dāng)成稅務(wù)總局的觀(guān)點(diǎn)了?！?事實(shí)上，有稅法專(zhuān)家表示，實(shí)務(wù)中對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2012年發(fā)布的公告中有關(guān)規(guī)定的理解和執(zhí)行還存在一些爭(zhēng)議。例如，有人認(rèn)為，上述公告僅是在涉及企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，將對(duì)上述5類(lèi)人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬視為“工資、薪金”，不是對(duì)個(gè)人所得稅稅目應(yīng)稅范圍的重新劃定，也不是對(duì)上述5類(lèi)人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬在征收個(gè)人所得稅方面的定性。因此，希望國(guó)家稅務(wù)總局能夠及時(shí)回應(yīng)這些爭(zhēng)議。（楊召奎）