企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施

張會(huì)

在世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，中國經(jīng)濟(jì)面臨轉(zhuǎn)型之關(guān)頭，2014年9月李克強(qiáng)總理在達(dá)沃斯論壇上提出了“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的號召。一呼百應(yīng)，在政策的引導(dǎo)下，小型企業(yè)如雨后春筍，中型企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，大型企業(yè)跨行業(yè)發(fā)展，全國開始了新的創(chuàng)業(yè)熱潮。在這種形勢下，大浪淘沙，我們的企業(yè)如何生存下去，如何生存的更好，是我們現(xiàn)在亟待關(guān)注的問題。在外部條件相同的情況下，提高企業(yè)自身管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是重中之重。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題亟待解決

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適當(dāng)，權(quán)責(zé)分配不合理。不根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，人員配置不得當(dāng)，會(huì)造成一項(xiàng)業(yè)務(wù)管理者眾多或者無人管理，關(guān)鍵點(diǎn)監(jiān)控缺失。很多企業(yè)崗位設(shè)置不合理，各部門間不能有效配合。業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，信息使用人員分別采集數(shù)據(jù)，沒有形成有效的鏈條，而是各自為政，各自取數(shù)，各自使用，不能共享，既沒有形成有效的復(fù)核，又造成工作的繁復(fù)，人員的浪費(fèi)。由于權(quán)責(zé)不清，執(zhí)行者受指揮者多方管理的牽制，無所適從；而管理者眾多，反而極易造成互相推諉，管理真空，效率低下。

流程設(shè)計(jì)繁瑣、復(fù)雜，重復(fù)勞動(dòng)、流程斷裂并存，制度建設(shè)名存實(shí)亡。流程設(shè)計(jì)和制度建設(shè)的過簡或過繁都會(huì)影響業(yè)務(wù)的有效實(shí)施。財(cái)務(wù)控制中，流程設(shè)計(jì)過簡，粗放型管理，要求企業(yè)員工有較高素質(zhì)，自發(fā)管理能力較強(qiáng)，對業(yè)務(wù)變化有一定的應(yīng)變能力。在員工不具備相應(yīng)能力的情況下，容易造成業(yè)務(wù)隨意，流程混亂，會(huì)計(jì)信息失真。與之相反，有些企業(yè)流程設(shè)計(jì)過于繁瑣，不但每一級都要復(fù)核上一級的工作，加大了員工的工作量，限制員工專業(yè)能力的發(fā)揮，而且過程曲折繁復(fù)，業(yè)務(wù)重疊，重復(fù)操作過多，提高出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率，糾錯(cuò)成本增加。

信息共享不充分，沒有將財(cái)務(wù)建議前置在業(yè)務(wù)發(fā)生之前。在民營企業(yè)中，各部門間橫向溝通較少，財(cái)務(wù)不能深入介入業(yè)務(wù)部門，往往都是在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后才根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的賬務(wù)處理。有些業(yè)務(wù)的發(fā)生、經(jīng)濟(jì)合同的簽定需要律師、工程師、會(huì)計(jì)師從各個(gè)角度多方會(huì)審，規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，好多企業(yè)忽視了談判過程中財(cái)務(wù)介入的重要性，財(cái)務(wù)部門不能深入了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核心信息，容易造成賬務(wù)處理錯(cuò)誤，不能充分享受稅收優(yōu)惠等風(fēng)險(xiǎn)。筆者調(diào)研了一個(gè)以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)的集團(tuán)公司，由于財(cái)務(wù)人員沒有及時(shí)了解其開發(fā)項(xiàng)目是省級棚改目錄中的經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目，而錯(cuò)失稅收優(yōu)惠數(shù)千萬元。

預(yù)算管理不到位，沒有預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)對成本費(fèi)用等進(jìn)行監(jiān)督、控制。很大部分企業(yè)沒有完善的預(yù)算管理體系。因?yàn)闆]有明顯的經(jīng)濟(jì)效益，得不到管理層的重視，預(yù)算下達(dá)和執(zhí)行不力，失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。沒有了執(zhí)行基礎(chǔ)，就不能準(zhǔn)確的進(jìn)行預(yù)算分析，不能合理的監(jiān)控和考核，不能公平的對考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，最終導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。資金管理、收入成本費(fèi)用等無法按標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)控。

建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制體系

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以保證企業(yè)經(jīng)營管理合乎法律的規(guī)定、保證資金的安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，以提高經(jīng)營效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。為解決上面談及的四大問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，將其覆蓋到企業(yè)發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)行全員控制和全過程控制。建立嵌入業(yè)務(wù)的全流程內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)精準(zhǔn)匹配，實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)分析到控制手段的閉環(huán)管理。同時(shí)，根據(jù)成本效益原則，在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。形成一個(gè)在治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配等方面互相監(jiān)督、互相制約，兼顧運(yùn)營效率的體系。

加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策及企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)該在經(jīng)營管理過程中建設(shè)自身的企業(yè)文化，企業(yè)文化就是從管理理念、經(jīng)營風(fēng)格、職業(yè)操守以及員工遵從守則的行為上所體現(xiàn)出來的足以影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制效力的精神、意識和理念。形成從戰(zhàn)略到業(yè)務(wù)、從高層到員工的內(nèi)控意識，使內(nèi)部控制得以順利有效的實(shí)施。

機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配在內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中極為重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及內(nèi)控要求設(shè)置崗位機(jī)構(gòu)，做到崗位設(shè)置不重疊、不空白，繁簡有度。在機(jī)構(gòu)設(shè)置中要注意符合業(yè)務(wù)的流程特點(diǎn)，考慮從發(fā)起到各部門協(xié)同的順序，以并行還是串行的方式處理。企業(yè)應(yīng)以規(guī)范性文件的形式明確規(guī)定不同職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限和職責(zé)，并根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要?jiǎng)澐謲徫宦氊?zé)，確保每個(gè)崗位、每位員工、每個(gè)職務(wù)都有明確的職責(zé)，并可以相互制衡，形成對權(quán)利的約束。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況編制成內(nèi)部管理手冊，并對員工進(jìn)行培訓(xùn)，明確其職責(zé)和權(quán)利。

構(gòu)建流暢的信息通道，充分實(shí)現(xiàn)信息共享。信息的溝通是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地采集、傳遞與企業(yè)相關(guān)信息，以保證信息在企業(yè)內(nèi)外之間進(jìn)行有效溝通。通過企業(yè)內(nèi)部的信息資源共享，可以減少重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率，避免因信息缺失造成業(yè)務(wù)操作失誤。企業(yè)應(yīng)該從長遠(yuǎn)考慮，積極打造企業(yè)共享的辦公管理平臺，例如OA辦公協(xié)同化系統(tǒng)，建立企業(yè)自身數(shù)據(jù)共享空間，企業(yè)內(nèi)即時(shí)通訊工具，方便各部門間業(yè)務(wù)的發(fā)起、協(xié)同，上下級之間的指令和回復(fù)，實(shí)現(xiàn)電子網(wǎng)絡(luò)化辦公。目前，部分辦公協(xié)同化系統(tǒng)已經(jīng)具備在移動(dòng)端使用的功能，可以很方便地在公司以外通過手機(jī)登錄客戶端查看通知公告，協(xié)同審批事項(xiàng)，極大地提高了辦公效率，提高了財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性。

建立完善的預(yù)算管理體系。預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。為保障預(yù)算控制的實(shí)施，為保障預(yù)算的有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得決策層的支持，預(yù)算的制定需要各部門的配合。首先確定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算管理措施和辦法，制定預(yù)算編制方法、分析制度和考核制度以及預(yù)算管理的崗位責(zé)任制度。預(yù)算的編制要按照“先生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、后財(cái)務(wù)預(yù)算”的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行部門承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及相關(guān)的責(zé)任和權(quán)限，編制形式不同的預(yù)算。預(yù)算并不是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重點(diǎn)，而是與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算責(zé)任單位要及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，形成《預(yù)算完成情況與差異分析報(bào)告》，上報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)制作《經(jīng)營分析和財(cái)務(wù)預(yù)算分析報(bào)告》，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)相關(guān)人員對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及預(yù)算分析報(bào)告提出質(zhì)詢，由預(yù)算執(zhí)行部門充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，不僅僅涵蓋了企業(yè)文化、組織架構(gòu)、制度建設(shè)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面內(nèi)容，更涉及到資金管理，采購控制，銷售控制，投資、擔(dān)保，合同控制，財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)并購、內(nèi)審控制等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。針對企業(yè)普遍存在的問題，從內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、信息共享和預(yù)算管理三個(gè)方面論述了建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制體系，能夠有效的減少人為和過失的財(cái)務(wù)紕漏，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營的效率和效益。

（作者單位：黑龍江省農(nóng)業(yè)機(jī)械化協(xié)會(huì)）