營(yíng)改增的直接影響及對(duì)策思考

檀煜

[摘 要] 隨著營(yíng)改增改革的推進(jìn)和稅制的不斷變化，我國(guó)企業(yè)受到了深刻的影響。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增造成的直接影響是否能夠降低稅負(fù)，是值得關(guān)心的話(huà)題。相比于傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿(mǎn)足我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)目前的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)也具有非常積極的發(fā)展效果，增值稅的稅收制度鼓勵(lì)了服務(wù)型產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新科研活動(dòng)的發(fā)展。但是與此同時(shí)企業(yè)或個(gè)人也應(yīng)當(dāng)采取合理有效的措施進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)利益最大化。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營(yíng)改增；直接影響；對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

引言

隨著當(dāng)前我國(guó)施行的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收政策，對(duì)于曾經(jīng)的企業(yè)或個(gè)人的營(yíng)業(yè)收入來(lái)決定應(yīng)繳稅額就此成為了歷史，而對(duì)于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的做法到底是增加了稅收還是降低了稅收，在短時(shí)間內(nèi)我們很難有一個(gè)較為準(zhǔn)確的評(píng)定，在國(guó)家來(lái)看優(yōu)化稅收制度，施行營(yíng)改增稅收制度在一定程度上能夠推動(dòng)當(dāng)前大多數(shù)產(chǎn)業(yè)迅速的發(fā)展，但真正來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的做法對(duì)于我們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懢烤褂卸嗌伲肯旅嫖覀儗?duì)營(yíng)改增的改革方式進(jìn)行相關(guān)的概述來(lái)讓大家對(duì)營(yíng)改增有一個(gè)簡(jiǎn)單的了解。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的對(duì)比分析

在了解相關(guān)營(yíng)改增稅收制度之前，我們首先需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅有一個(gè)系統(tǒng)的了解，能夠了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)企業(yè)或個(gè)人在營(yíng)業(yè)收入上的影響。營(yíng)業(yè)稅，作為流轉(zhuǎn)稅制中的一部分，在一定程上其納稅范圍包含有商品生產(chǎn)和在商品的流通環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額，出售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)等發(fā)生的營(yíng)業(yè)額等都需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來(lái)繳納一定得營(yíng)業(yè)稅，在一些特殊情況之下，繳稅的數(shù)額在一定程度上還需要根據(jù)流通的數(shù)量服務(wù)次數(shù)作為納稅的依據(jù)?？梢钥闯鰻I(yíng)業(yè)稅在征收范圍上是非常廣泛的，而且營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算數(shù)額也較為簡(jiǎn)單，就是將企業(yè)或個(gè)人所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，乘以相關(guān)營(yíng)業(yè)稅的稅率就可以計(jì)算出企業(yè)或個(gè)人需要交納的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅在屬性上屬于地方稅收的收入來(lái)源，因此營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的稅收全部交納給地方政府所有，在一定程度上營(yíng)業(yè)稅的管理程度較松，并沒(méi)有非常嚴(yán)格的約束來(lái)制約營(yíng)業(yè)稅的交納，因此也有大多數(shù)企業(yè)或個(gè)人通過(guò)這些法律上的漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等不合理行為。

而增值稅則主要是指在商品的流通過(guò)程中，對(duì)商品的增值部分進(jìn)行相關(guān)的收稅管理，增值稅主要是以商品增值的部分為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行稅額的征收。增值稅在征收范圍上分為兩大種類(lèi)，第一種是商品貨物的增值稅征收，主要是法律所規(guī)定的貨物、修理配件等貨品需要繳納一定數(shù)量的增值稅，其次是相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的勞務(wù)收入等所需要繳納相關(guān)增值稅。增值稅可以說(shuō)是我國(guó)目前稅收的主要來(lái)源，在所有國(guó)家的稅收收入中，增值稅占有所有稅種百分之六十的收入，可以看出，增值稅對(duì)于我國(guó)稅收收入占有一個(gè)非常重要的地位，大大提高了我國(guó)政府的收入。增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅的地方還有一個(gè)是增值稅是隸屬于中央部分的，即其所得到的稅收收入應(yīng)當(dāng)交付給國(guó)家稅務(wù)局來(lái)管理，增值稅所征收的稅收收入大部分都是收歸與中央政府所有，極少一部分則歸地方政府所有，在一定意義上來(lái)說(shuō)，增值稅相比于營(yíng)業(yè)稅更加具有約束力，也能更快的實(shí)現(xiàn)征收政策。

我國(guó)當(dāng)前施行的營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收的政策雖然適用于加入WTO之前的時(shí)代，但在我國(guó)加入WTO之后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，在一定程度上營(yíng)業(yè)稅和增值稅同時(shí)進(jìn)行會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生不利的影響，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。增值稅的征收范圍我們可以看出并不包括第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，在一定意義上這樣的征收范圍大大影響了我國(guó)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)模型。而營(yíng)業(yè)稅的稅收收入則主要是根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的營(yíng)業(yè)收入來(lái)進(jìn)行相關(guān)稅收的征收，其覆蓋范圍要更為廣泛，因此大多數(shù)企業(yè)個(gè)人為了避免這種重復(fù)繳納稅金的方式，會(huì)轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)投資方式。

二、營(yíng)改增的影響機(jī)制

（一）對(duì)納稅人的影響

營(yíng)改增的稅收制度對(duì)于一般納稅人的稅負(fù)額來(lái)說(shuō)是普遍下降的，在我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增的稅收制度模式后，對(duì)于一般納稅人而言可以直接從六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中直接取得專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在傳統(tǒng)的以營(yíng)業(yè)稅為主的稅收制度則無(wú)法去的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人在交通運(yùn)輸行業(yè)中所取得發(fā)票只能按照百分之七的方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而在實(shí)行了營(yíng)改增的稅收制度后，則可以按照百分之十一的稅率來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在一定程度上大大降低了一般納稅人的稅收額。

營(yíng)改增的稅收制度在一定意義上能夠?qū)崿F(xiàn)小規(guī)模納稅人的稅額下降，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅收制度下，交通運(yùn)輸業(yè)一般都要按照所收取費(fèi)用的百分之三繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)改增的稅收制度后，經(jīng)過(guò)相應(yīng)的換算后按照所收取全部?jī)r(jià)款的2.91%來(lái)繳納增值稅，在一定意義上每個(gè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)額都有所下降。

施行營(yíng)改增稅收制度后，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、等五個(gè)行業(yè)雖然適應(yīng)于百分之六的增值稅稅率，但是在進(jìn)行原材料固定資產(chǎn)的購(gòu)置等都按照17%、13%等比例來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，在一定程度上增值稅實(shí)際稅負(fù)比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的百分之五要低很多，采用相應(yīng)的營(yíng)改增的稅收制度后，融資租賃企業(yè)在原來(lái)的稅收額度的百分之五降低到了百分之三，降幅達(dá)到了百分之四十一之多，在很大程度上營(yíng)改增的稅收制度大大降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收額度，對(duì)當(dāng)前一般納稅人而言起到了較為積極的作用。

（二）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響

在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅為主的稅收制度下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策過(guò)于松弛，而這種松弛的稅收制度在一定意義上使很多企業(yè)和個(gè)人產(chǎn)生了逃稅漏稅等想法，因此，造成了國(guó)家財(cái)政收入的損失，而采取營(yíng)改增的財(cái)政稅收政策則可以很好的解決稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策過(guò)松的這一弊端，在一定意義上大部分企業(yè)都會(huì)按時(shí)繳納相關(guān)的增值稅，從而確保政府及國(guó)家的財(cái)政收入。

（三）對(duì)消費(fèi)者的影響

在我國(guó)之前的稅收制度之下，主要是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，間接稅為主，直接稅為輔的稅收制度，這樣的稅收制度對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)依然存在很大的弊端，第一，商品的價(jià)格等主要由商品成本、利潤(rùn)等附加間接稅構(gòu)成，很大程度上稅收的收入都由消費(fèi)者來(lái)間接的承擔(dān)，對(duì)于賦稅的轉(zhuǎn)嫁來(lái)說(shuō)，將大量的增值稅等都轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)者，從而導(dǎo)致消費(fèi)者的消費(fèi)不均衡發(fā)展。而實(shí)行了營(yíng)改增的稅收制度后，則可以很好的解決這一問(wèn)題，同時(shí)也能縮小國(guó)家的貧富差距，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡，保證消費(fèi)者公平利益。

三、營(yíng)改增的作用機(jī)制——以服務(wù)業(yè)為例

在當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制中，可以看出增值稅的征收范圍是廣泛的，不僅僅包括第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)類(lèi)型，而且也包含服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，雖然增值稅的征收范圍較為廣泛，但是增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度卻非常的小，對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而言是非常有利的，下面我們就具體的來(lái)看一下?tīng)I(yíng)改增對(duì)于當(dāng)前服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的具體優(yōu)勢(shì)之處。

（一）協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)負(fù)擔(dān)

在傳統(tǒng)的以營(yíng)業(yè)稅為主的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展模式下，服務(wù)業(yè)很難在很好的程度上協(xié)調(diào)好貨物和勞務(wù)稅收負(fù)擔(dān)，從而造成第三產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的缺失。而借助于目前我國(guó)出臺(tái)的營(yíng)改增制度，則可以在很大程度上滿(mǎn)足我國(guó)當(dāng)前第三產(chǎn)業(yè)聯(lián)動(dòng)發(fā)展的發(fā)展模式，對(duì)于消除第三產(chǎn)業(yè)中體制性和機(jī)動(dòng)性的障礙具有非常積極的意義，借助于營(yíng)改增的稅收制度，可以加快第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展變更，大大促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，對(duì)于服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)的稅收關(guān)系等具有積極的效果。

（二）降低設(shè)備的研發(fā)成本

在傳統(tǒng)的以營(yíng)業(yè)稅為主的服務(wù)行業(yè)中，很難吸引一些新興的服務(wù)業(yè)進(jìn)入，這在一定程度上是由于營(yíng)業(yè)稅的征收制度過(guò)于嚴(yán)格，大大限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和新興服務(wù)業(yè)的進(jìn)入，而對(duì)于營(yíng)改增的稅收制度，則可以很好的擴(kuò)大稅收的增值范圍，對(duì)于新型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)入都具有非常積極的效果，目前我國(guó)對(duì)于增值稅的法定規(guī)定是新興企業(yè)的創(chuàng)新行徑等所需要的不動(dòng)產(chǎn)包含的增值稅可以予以免除，而這樣的法定規(guī)范則主要是為了保障新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)能夠以創(chuàng)新為第一生產(chǎn)力，同時(shí)這樣的稅收制度也大大減少了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)成本，對(duì)于企業(yè)的研發(fā)支出提供了很大的便捷，也能大大推動(dòng)我國(guó)服務(wù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（三）提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力

在我國(guó)加入WTO之前，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度對(duì)于我國(guó)所處于的經(jīng)濟(jì)體系還是較為適合的，能夠在一定意義上提高政府的稅收收入，從而確保政府對(duì)于大型基礎(chǔ)性設(shè)施有一個(gè)資金上的保障。而自從我國(guó)加入WTO世界貿(mào)易組織后，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度下，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)出口貿(mào)易很難有一個(gè)較好的發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中營(yíng)業(yè)稅的稅收制度也不如增值稅來(lái)的更加有效，增值稅在出口的過(guò)程中可以實(shí)現(xiàn)出口退稅，因此在一定意義上營(yíng)改增的稅收制度大大降低了我國(guó)外貿(mào)出口業(yè)務(wù)的成本，也提高了我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)現(xiàn)代的服務(wù)產(chǎn)業(yè)亟需營(yíng)改增的稅收制度來(lái)施行出口退稅的方式，因此可以說(shuō)營(yíng)改增的稅收制度對(duì)于我國(guó)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展等都具有非常積極的意義。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅

結(jié)構(gòu)性減稅的定義是指在當(dāng)前整個(gè)經(jīng)濟(jì)框架下，從商品最初的生產(chǎn)過(guò)程到商品流入市場(chǎng)的流通過(guò)程再到最后消費(fèi)者的消費(fèi)環(huán)節(jié)都能實(shí)現(xiàn)一個(gè)公平公正的減稅優(yōu)惠政策，而在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅收制度下，很難實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)公平的減稅優(yōu)惠政策，往往絕大多數(shù)的營(yíng)業(yè)稅都是由納稅人或者消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。而營(yíng)改增的稅收政策則可以很好的滿(mǎn)足結(jié)構(gòu)性減稅的公平政策，營(yíng)改增的稅收制度也可以對(duì)國(guó)民收入實(shí)現(xiàn)合理有效的分配，對(duì)于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人納稅人來(lái)說(shuō)，能夠在最大限度上保證他們的利益收入。

四、營(yíng)改增政策的應(yīng)對(duì)策略

（一）調(diào)整稅基的思想

稅基作為稅收的基礎(chǔ)，是應(yīng)納稅額最基礎(chǔ)的依據(jù)，對(duì)于企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)最終應(yīng)納稅額取決于銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，這樣的計(jì)算方式主要是針對(duì)于大型企業(yè)而言。而因此合理的調(diào)控稅基的稅收方式主要是降低稅基的數(shù)額。即當(dāng)稅率是固定值時(shí)，應(yīng)納稅額和稅基是同比例增長(zhǎng)的關(guān)系，因此我們可以合理的降低稅基從而降低應(yīng)納稅額的數(shù)額。首先我們可以對(duì)稅基完成的時(shí)間進(jìn)行合理的調(diào)控，來(lái)合理推遲稅基的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到均衡實(shí)現(xiàn)稅基和提前實(shí)現(xiàn)稅基的效果。其次，對(duì)于大中型企業(yè)而言，我們可以將一部分的稅基分解成幾個(gè)部分的小稅基，將大稅基轉(zhuǎn)發(fā)成小稅基的方式能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額?？傊?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅基在應(yīng)納稅額中的重要作用。

（二）遞延納稅的運(yùn)用

遞延納稅的核心思路就是合理的運(yùn)用好貨幣的時(shí)間價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低，企業(yè)和個(gè)人可以通過(guò)延長(zhǎng)繳納稅額的方式，在對(duì)資金進(jìn)行合理可控范圍內(nèi)，充分的利用資金的時(shí)間價(jià)值，在一定意義上可以獲取更多的利潤(rùn)從而減少增值稅的繳納額，法律所規(guī)定的稅務(wù)的繳納時(shí)間都給出了極為準(zhǔn)確的規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)合理有效的進(jìn)行繳納稅額的推遲，不應(yīng)當(dāng)做出違反法律許可的范圍。

（三）技術(shù)研發(fā)的方案

前面我們已經(jīng)提到了，國(guó)家實(shí)行營(yíng)改增的稅收制度對(duì)于企業(yè)和個(gè)人所進(jìn)行相關(guān)科研創(chuàng)新類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)所收繳的增值稅實(shí)行大幅度的減免政策，因此，首先我們可以根據(jù)客戶(hù)的相關(guān)要求，提前規(guī)定好技術(shù)研發(fā)的內(nèi)容，這就屬于服務(wù)業(yè)，只需要繳納按照約定的百分之六的增值稅即可，這種定向開(kāi)發(fā)服務(wù)轉(zhuǎn)換為售賣(mài)軟件產(chǎn)品可以很好的幫助企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行相關(guān)增值稅的規(guī)避政策，但是進(jìn)行相關(guān)活動(dòng)的過(guò)程中還是需要活動(dòng)的進(jìn)行符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求。

（四）部門(mén)拆分的理念

部門(mén)拆分的理念顧名思義，就是公司企業(yè)或個(gè)人將公司中的各個(gè)部門(mén)或具有相關(guān)聯(lián)系的大型業(yè)務(wù)部門(mén)，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，單獨(dú)設(shè)立成一個(gè)公司，從而使這個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在原先屬于大型公司中所無(wú)法享受到的優(yōu)惠政策，在實(shí)行獨(dú)立設(shè)定后能夠享受到較好的優(yōu)惠待遇條件。針對(duì)于公司或企業(yè)中的軟件業(yè)務(wù)研發(fā)部門(mén)而言，在此公司下的研發(fā)部門(mén)往往不能享受到國(guó)家的規(guī)定的優(yōu)惠增值稅待遇政策，因此可以將業(yè)務(wù)部門(mén)獨(dú)立的設(shè)置出來(lái)形成一個(gè)公司企業(yè)，而這個(gè)地理的企業(yè)就可以在一定意義上享有國(guó)家所規(guī)定的優(yōu)惠稅收政策，從而保證大型公司能夠獲取到更多的利益，減少更多的增值稅的繳納額。

結(jié)語(yǔ)

綜合上文所述，我們可以看出相比于傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿(mǎn)足我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)目前的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)也具有非常積極的發(fā)展效果，增值稅的稅收制度鼓勵(lì)了服務(wù)型產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新科研活動(dòng)的發(fā)展。但是與此同時(shí)企業(yè)或個(gè)人也應(yīng)當(dāng)采取合理有效的措施進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)利益最大化。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）：145-150

[2]蔣明琳，舒輝，林曉偉等.“營(yíng)改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2015（3）：68-77

[3]鄒筱.“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證研究——基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（2）：43-47

[責(zé)任編輯：潘洪志]