營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

徐瑩

[摘 要] 將營業(yè)稅改為增值稅是稅收改革的一項(xiàng)主要內(nèi)容，有利于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)的活力。我國稅收體制改革必將嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算，包括收入核算、現(xiàn)金流、利潤核算及票務(wù)管理等。企業(yè)在面對(duì)營增改給會(huì)計(jì)核算帶來的影響時(shí)，應(yīng)該積極面對(duì)，尋求符合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)策略以達(dá)到盡快適應(yīng)營增改帶來的變化趨勢(shì)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，按照營增改對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響對(duì)企業(yè)的經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整，并制定一套行之有效的增值稅稅務(wù)籌劃方法，完善企業(yè)的票務(wù)管理體制，提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，從整體上提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，從而提升會(huì)計(jì)核算能力。

[關(guān)鍵詞] 營改增；會(huì)計(jì)核算；影響

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、營改增的概述

在我國原有的稅收體制中，企業(yè)要根據(jù)自身營業(yè)額向國家繳納一定比例的營業(yè)稅，該項(xiàng)稅款屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，不包括企業(yè)購進(jìn)抵扣環(huán)節(jié)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)交稅的相關(guān)工作。將營業(yè)稅改為增值稅后，影響企業(yè)繳納稅款的多少的因素比較多，如企業(yè)自身營業(yè)額的多少、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證等。這樣財(cái)務(wù)部門不再是唯一的負(fù)責(zé)繳稅的部門，還涉及到營銷部門和維護(hù)部門等。營改增是我國出臺(tái)的試點(diǎn)型稅收政策，目的是適應(yīng)我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，在我國相關(guān)稅法中可以表述為：營改增只是針對(duì)部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，并沒有大范圍的普及。在我國，營業(yè)稅和增值稅起源于九十年代初，為了順應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，將增值稅和營業(yè)稅二者并行征稅，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。然而，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，原有的稅收制度已經(jīng)不符合我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，因此將營業(yè)稅改為增值稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

（一）營改增的含義

營改增是指將營業(yè)稅改為增值稅，也就是說企業(yè)在向國家繳稅的時(shí)候不再是根據(jù)營業(yè)額的多少進(jìn)行繳稅，而是根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行繳稅，對(duì)納稅的充分部分進(jìn)行了合并。我國自1994年起實(shí)行的稅收制度是營業(yè)稅與增值稅分立并行，這種稅收制度促進(jìn)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，原有的稅收制度不斷暴露出很多不合理之處，在某種程度上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，稅收制度改革勢(shì)在必行，營改增的出現(xiàn)順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展需求，這是因?yàn)槿绻匀粦?yīng)用原有的稅收制度，堅(jiān)持營業(yè)稅與增值稅并行實(shí)施，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定的抑制作用，影響稅收制度的完善。隨著我國經(jīng)濟(jì)逐漸走向多元化，第三產(chǎn)業(yè)得到迅速發(fā)展，如果不實(shí)行稅制改革，將阻礙第三經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，營改增稅制改革順應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)。

（二）營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的意義

營改增稅制改革順應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（1）完善了稅收制度。調(diào)查表明，沒有施行營改增的地區(qū)同時(shí)征收營業(yè)稅和增值稅，二者的并行實(shí)施嚴(yán)重限制了增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。（2）符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。我國經(jīng)濟(jì)逐漸走向多元化的發(fā)展方向，尤其是第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)，已經(jīng)逐漸發(fā)展成為營業(yè)稅征收的主要對(duì)象，但是收益越來越客觀，如果只征收營業(yè)稅而忽略了增值稅，將嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。（3）企業(yè)與國家稅收保持平衡。如果一直施行營業(yè)稅與增值稅并行施行的話，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的發(fā)展壯大。因此營改增對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有很大的現(xiàn)實(shí)意義，但同時(shí)也對(duì)我國的企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。

二、營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響

在施行營改增稅務(wù)改革之后，我國不同企業(yè)所繳納的稅負(fù)有明顯不同。在沒有施行營改增稅負(fù)體制改革時(shí)，需要繳納的稅款由進(jìn)項(xiàng)稅和真實(shí)的成本兩種形式組成，其繳納稅負(fù)的主要依據(jù)還是根據(jù)其成本的多少。但是自從施行了營改增稅負(fù)改革后，企業(yè)的繳納稅負(fù)有了很大的變化，開發(fā)票的專業(yè)人員決定了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣程度，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要按照企業(yè)的抵扣程度和營業(yè)額進(jìn)行核算，核算出企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅等稅負(fù)金額。

（一）營改增中增值稅發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增稅收體制改革對(duì)增值稅發(fā)票的管理有很大的影響。將營業(yè)稅改為增值稅后，在繳納增值稅時(shí)，企業(yè)一般會(huì)把專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，有效提高了企業(yè)增值稅發(fā)票的管理質(zhì)量，加強(qiáng)發(fā)票管理制度，規(guī)范發(fā)票的使用在對(duì)發(fā)票管理方面尤為重要。要想很好的做好發(fā)票管理工作，就需要稅務(wù)部門的大力支持，加強(qiáng)發(fā)票管理體制，減少虛開發(fā)票增值稅的現(xiàn)象，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違法操作者嚴(yán)肅處理。除此之外，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)交易環(huán)節(jié)中涉及到增值稅專用發(fā)票使用上的監(jiān)督、審核，注意審查發(fā)票信息，堅(jiān)決避免造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）營改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

營改增會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)不僅要核算企業(yè)的收入和支出情況，還要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，該過程會(huì)涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)，其要求確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合理性，以保證會(huì)計(jì)核算的高效完成。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算方式中，企業(yè)利潤表中核算的金額為企業(yè)“含稅收入金額”。然而，在試運(yùn)行了營增改的試點(diǎn)，企業(yè)利潤表中核算的金額為不包含增值稅里面所提及的“稅后收入金額”。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，企業(yè)的稅負(fù)變化范圍有限，借助該指標(biāo)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表凈收益進(jìn)行分析效果不明顯。但是如果采用營增改稅收模式，企業(yè)在核算利潤率時(shí)其營業(yè)利潤屬于稅后收入金額，數(shù)值比稅收改革之前的利潤有所上升。而且，在利潤表中并不能反映增值稅的多少，且其處理方式與營業(yè)稅記賬方式有很大差異，在數(shù)據(jù)上，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)出現(xiàn)或大或小的偏差，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（三）營改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響

在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)計(jì)核算是其中比較關(guān)鍵的內(nèi)容。營改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）大大降低企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅，在以前的稅收制度，企業(yè)繳納的營業(yè)稅往往在稅前給予全額扣除。但是改革之后，其就被劃分為增值稅身上。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定得知，嚴(yán)禁在企業(yè)所得稅之前將增值稅扣除，從而增加企業(yè)所繳納的所得稅，這勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作提出更加嚴(yán)苛的要求。（2）企業(yè)能夠扣除的成本費(fèi)用降低。根據(jù)國家相關(guān)稅收規(guī)定，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等可以歸入企業(yè)的成本費(fèi)，其可以在所得稅繳納之前按照預(yù)先設(shè)定的比例給予扣除。但是自從營改增后，運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等部分費(fèi)用禁止在所得稅繳納之前扣除。（3）對(duì)購進(jìn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生一定的影響，從而對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生影響。例如在購置固定資產(chǎn)時(shí)，交通運(yùn)輸業(yè)要繳納3%的營業(yè)稅，然而營改增之后就不需要在繳納這部分費(fèi)用了，使得購置成本出現(xiàn)了較大的改變，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響。

（四）營改增對(duì)企業(yè)利潤核算及現(xiàn)金流的影響

將稅收體制改革為營增改之前，影響企業(yè)現(xiàn)金流和利潤的主要因素為收入、成本和營業(yè)稅稅金，其中現(xiàn)金流的改變往往與企業(yè)整體稅負(fù)改變呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)性。因此，在企業(yè)繳納營業(yè)稅過程中，繳納稅金的多少受預(yù)繳機(jī)制的限制，也就是說企業(yè)要預(yù)先向國家繳納營業(yè)稅，等到公司的項(xiàng)目完工之后可以通過賬目進(jìn)行清算，最后找平賬目。實(shí)際上，企業(yè)把工程進(jìn)度作為其繳納稅款的依據(jù)，這就導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的繳納營業(yè)稅的金額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其應(yīng)該繳納的金額。這為企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。我國進(jìn)行稅制改革后，企業(yè)可以在收到工程款后在繳納相應(yīng)額度的增值稅，借此避免受到現(xiàn)金流沖擊的影響，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、營改增背景下企業(yè)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的建議措施

我國對(duì)稅收制度進(jìn)行了改革將營業(yè)稅改為增值稅，其不僅可以推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，而且還給企業(yè)創(chuàng)造了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此需要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并給出了對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。（1）總體層面。在我國稅收制度未進(jìn)行改革之前，我國對(duì)企業(yè)征收營業(yè)稅，這是一種價(jià)內(nèi)稅形式，其營業(yè)稅繳納額度完全由企業(yè)的營業(yè)額來決定，并沒有扣除購進(jìn)金額，而且整個(gè)稅收繳納工作完全由企業(yè)的財(cái)政部門獨(dú)立負(fù)責(zé)。在我國進(jìn)行稅收體制改革后，營業(yè)稅改為增值稅，其繳納的稅負(fù)金額從由營業(yè)額決定變?yōu)橛蔂I業(yè)額和企業(yè)有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證共同決定，企業(yè)所涉及到的繳稅職責(zé)也由財(cái)政部門擴(kuò)大到營銷部門、財(cái)政部門、維護(hù)部門等多個(gè)部門協(xié)同作用。（2）具體層面。在新的稅收制度指導(dǎo)下，可以把營改增財(cái)政扶持資金設(shè)定為“營業(yè)外科目”，不列入稅收征繳范圍內(nèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)扣除這部分收入。會(huì)計(jì)在核算需增設(shè)的營改增抵扣銷項(xiàng)稅額的專欄，按照相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，扣除企業(yè)支付給非試點(diǎn)納稅人的稅務(wù)服務(wù)。

（一）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

我國的稅收制度變成營改增后對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了巨大的影響，這就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者在專業(yè)水平和核算基礎(chǔ)上提出了更高的要求。要求會(huì)計(jì)工作者能夠根據(jù)實(shí)際需要完善會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。首先將財(cái)政扶持資金納入到營業(yè)收入的范疇并對(duì)其進(jìn)行核實(shí)管理。根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)經(jīng)由國務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)財(cái)政性資金不計(jì)入企業(yè)收入之中，因此企業(yè)在繳納稅負(fù)時(shí)可以將這部分收入扣除。同時(shí)，如果是非專項(xiàng)用途的財(cái)政性補(bǔ)助資金來說，企業(yè)要將這部分收入要進(jìn)行核算繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。也就是說，新的稅收政策規(guī)定非專項(xiàng)財(cái)政資金要被歸入到營業(yè)外收入之中，同時(shí)還需要按照要求繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

（二）加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理力度，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的處理能力

從本質(zhì)上來說，營增改這項(xiàng)新的稅收制度給會(huì)計(jì)核算帶來很大的影響。為了降低營增改給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響，各個(gè)公司采取的措施為提高本公司財(cái)務(wù)人員的核算能力，真實(shí)有效的記錄各個(gè)階段的增值稅，分析其變化情況，并將增值稅的特性作為鏈接，始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，從而達(dá)到降低營增改給會(huì)計(jì)核算帶來的影響。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)管理模式的改革力度，企業(yè)在產(chǎn)品買賣過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守增值稅開具發(fā)票的有關(guān)規(guī)定。在營改增的過程中，企業(yè)應(yīng)努力尋求營改增的優(yōu)勢(shì)并利用這種優(yōu)勢(shì)降低企業(yè)稅收的壓力。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度

為了適應(yīng)營改增稅收模式給企業(yè)核算帶來的變化和影響，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的資金投入。自從實(shí)施了營改增稅收體制后，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審核和財(cái)務(wù)管理帶來了很大的挑戰(zhàn)。為了克服這種困難，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率，企業(yè)管理者應(yīng)該更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)和專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，切實(shí)提升財(cái)務(wù)人員的稅收核算能力和繳納水平，科學(xué)、合理的面對(duì)營改增對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的挑戰(zhàn)。

與此同時(shí)，還要企業(yè)還應(yīng)對(duì)有關(guān)稅務(wù)方面的基礎(chǔ)工作進(jìn)一步規(guī)范化，實(shí)施營改增的稅收制度后，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能力提出進(jìn)一步的要求，其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)能力的大小直接影響企業(yè)繳納稅負(fù)額度的計(jì)算，同時(shí)影響企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化定期培訓(xùn)是十分必要的。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的工作重心應(yīng)該放在會(huì)計(jì)核算方面，使納稅過程中的發(fā)票管理工作更加程序化、規(guī)范化，積極、認(rèn)真做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理工作中的認(rèn)證抵扣工作。

（四）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算流程

企業(yè)在優(yōu)化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理核算流程過程中應(yīng)該始終堅(jiān)持營改增制度，實(shí)時(shí)衡量企業(yè)在運(yùn)營過程中營增改稅收制度給企業(yè)自身帶來的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。近幾年來，我國已經(jīng)在多個(gè)不同的地區(qū)試施行營改增稅收制度，為了更好的了解營改增對(duì)各個(gè)公司會(huì)計(jì)核算方面造成的影響，每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定符合企業(yè)現(xiàn)狀額監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，尤其是財(cái)務(wù)部門更應(yīng)該著重進(jìn)行監(jiān)督管理。在財(cái)務(wù)部門建立相應(yīng)的檢查小組，根據(jù)我國最新的稅收條例對(duì)其工作目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，以便更好地提高其工作效率。一旦營改增出現(xiàn)一些突發(fā)狀況，企業(yè)能夠及時(shí)、有效的給出應(yīng)對(duì)策略，以最快的速度解決問題。因此，各個(gè)企業(yè)首要的任務(wù)應(yīng)該是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行有效的專業(yè)培訓(xùn)，為稅務(wù)改革提供必要的人才。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)流程環(huán)節(jié)制定明確的規(guī)定，員工間能夠及時(shí)進(jìn)行交流、合作。企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)營改增的保障措施、積極應(yīng)對(duì)營改增對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還需要對(duì)會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)問題、相關(guān)項(xiàng)目等進(jìn)行及時(shí)的整理。

總結(jié)

綜上所述，企業(yè)在面對(duì)營增改給會(huì)計(jì)核算帶來的影響時(shí)，應(yīng)該積極面對(duì)，尋求符合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)策略以達(dá)到盡快適應(yīng)營增改帶來的變化趨勢(shì)，例如完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，按照營增改對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響對(duì)企業(yè)的經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整，并制定一套行之有效的增值稅稅務(wù)籌劃方法，完善企業(yè)的票務(wù)管理體制，提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，從整體上提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，從而提升會(huì)計(jì)核算能力。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]