淺析稅收征收中納稅人的權(quán)利保護(hù)

摘要：新修改的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》出現(xiàn)許多亮點(diǎn)，例如建立了納稅自然人的納稅識(shí)別號(hào)制度，納稅人信息的獲取與互通等。本文主要通過(guò)對(duì)《稅收征收管理法》和對(duì)15年稅收征收管理法修訂征求意見(jiàn)稿的解讀來(lái)淺析稅收征收中對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：征收中性；誠(chéng)實(shí)推定權(quán)；《稅收征收管理法》的修改

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-864X（2016）11-0074-01

我國(guó)《稅收征收管理法》是稅法體系中規(guī)范稅收征納關(guān)系的一部至為重要的法律，在現(xiàn)行法體系中起到稅收領(lǐng)域“基礎(chǔ)性法律“的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，稅收征管的內(nèi)外部環(huán)境皆發(fā)生了巨大變化，《稅收征收管理法》中自然人征管措施缺失、納稅人權(quán)益保護(hù)不夠、稅收治理能力不強(qiáng)等問(wèn)題日漸顯現(xiàn)。2015年1月5日國(guó)務(wù)院公布了財(cái)政部、國(guó)稅總局起草的《稅收征管法》。對(duì)比原稅收征管法，此征求意見(jiàn)稿增加了稅收機(jī)關(guān)信息獲取、稅款征收權(quán)力和納稅人權(quán)利保護(hù)程序等條款?？梢哉f(shuō)，從2015年起稅收征納將深入每一位公民的日常生活。

一、納稅人權(quán)利保護(hù)存在的問(wèn)題

客觀來(lái)說(shuō)，我國(guó)的法律對(duì)于稅收征納關(guān)系基本沒(méi)有很好妥善的處理，使得納稅人的實(shí)體性權(quán)利、程序性權(quán)利、救濟(jì)性權(quán)利等方面還很薄弱和不周全。我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)存在的問(wèn)題有以下幾個(gè)方面：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，執(zhí)法不規(guī)范，稅收遵從成本過(guò)高。我國(guó)目前除《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征管法》是經(jīng)過(guò)人大表決程序頒布以外，其余稅收及征管均通過(guò)“空白授權(quán)”由行政部門(mén)以稅收法規(guī)、規(guī)章形式自行制定。由于部門(mén)利益保護(hù)主義和地方利益保護(hù)主義傾向的驅(qū)使，政府想征什么就征什么，想怎么征就怎么征，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的權(quán)益。

（二）納稅人權(quán)利義務(wù)不對(duì)等?！皺?quán)利與義務(wù)對(duì)等”方面，我國(guó)憲法的涉稅條款僅有一條，即第56條：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”僅僅19 個(gè)字的簡(jiǎn)要闡述基本顯現(xiàn)出我國(guó)稅收義務(wù)本位特性，可以說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行憲法沒(méi)有對(duì)納稅人規(guī)定對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，權(quán)利義務(wù)失衡，納稅人權(quán)利的憲法依據(jù)嚴(yán)重欠缺。顯然，我國(guó)的納稅人權(quán)利保護(hù)缺乏最高法律保障，缺乏憲法依據(jù)。

（三）納稅人對(duì)稅款使用監(jiān)督權(quán)不夠。英國(guó)歷史學(xué)家阿克頓勛爵有句名言說(shuō)：“權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對(duì)權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗?！?，可以說(shuō)，監(jiān)督與透明相伴相生，監(jiān)督與民主相伴相生。而我國(guó)稅法對(duì)納稅人所享有的稅款使用監(jiān)督權(quán)缺乏立法規(guī)定，又由于征稅機(jī)關(guān)在稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中不規(guī)范和缺少透明度，導(dǎo)致納稅人很難知曉其繳納稅款的用款途徑、稅款使用去向，稅款的違法使用在所難免。

（四）對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)方面的司法救濟(jì)欠缺。目前，我國(guó)只允許納稅人就與自己有法律上的直接利害關(guān)系的爭(zhēng)議提起訴訟，而不允許納稅人針對(duì)行政機(jī)關(guān)違法使用公共資金等行為提起行政訴訟，也不允許公民針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收的征納、監(jiān)管上的行政不作為提起行政訴訟，使得包括征稅監(jiān)督權(quán)、用稅監(jiān)督權(quán)在內(nèi)的納稅人積極參與權(quán)，在現(xiàn)行的訴訟模式下難以得到保護(hù)。

二、針對(duì)問(wèn)題的對(duì)策建議

針對(duì)上訴的我國(guó)在納稅人權(quán)利保護(hù)方面存在的諸多問(wèn)題，提出如下對(duì)策和建議：

（一）建設(shè)服務(wù)型政府，推進(jìn)依法行政，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。要打造服務(wù)型政府，做到依法行政。首先要轉(zhuǎn)變行政理念，強(qiáng)化政府的公共服務(wù)職能，建設(shè)法治型政府、陽(yáng)光政府、服務(wù)型政府。其次，規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，使稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)都必須合法，增強(qiáng)規(guī)范性和統(tǒng)一性。需要完善申報(bào)、征收、保全、強(qiáng)制等環(huán)節(jié)和步驟，保障辦稅過(guò)程中各項(xiàng)法定權(quán)利；

（二）實(shí)現(xiàn)稅法的核心價(jià)值 ——權(quán)利與義務(wù)對(duì)等。稅法的核心價(jià)值應(yīng)是納稅人的權(quán)利與義務(wù)對(duì)等。隨著社會(huì)發(fā)展，納稅人權(quán)利保護(hù)的呼聲日益高漲，保護(hù)納稅人的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為稅收立法的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)逐漸被提上議事日程。完善納稅人權(quán)利保護(hù)體系應(yīng)當(dāng)作為新《稅收征管法》的必要內(nèi)容予以明確規(guī)定，進(jìn)一步明確程序性權(quán)利，強(qiáng)化違反實(shí)體和程序的法律責(zé)任，真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。

（三）公開(kāi)稅收的各項(xiàng)支出，在《稅收征管法》中列明納稅人的稅款監(jiān)督權(quán)。“公民要有知情權(quán)，了解國(guó)家的政治生活的情況，以便形成自己的政治主張和意見(jiàn)?！奔{稅人要行使對(duì)政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開(kāi)政府信息的透明度和可得性。只有提高政府財(cái)政支出的透明度，增強(qiáng)政府稅款信息的透明度，才能落實(shí)納稅人稅款使用知情權(quán)、加強(qiáng)納稅人的權(quán)利保護(hù)及其對(duì)政府的監(jiān)督權(quán)。

（四）強(qiáng)化納稅人權(quán)利的司法保障與社會(huì)保障。在此，筆者建議《稅收征管法》從以下四個(gè)方面進(jìn)行修訂：第一，完善我國(guó)稅務(wù)行政訴訟制度，應(yīng)及時(shí)廢止納稅前置和復(fù)議前置，將平等權(quán)、稅收參與權(quán)納入《稅收征管法》。第二，加強(qiáng)和完善聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟、賠償?shù)戎贫?。第三，成立?zhuān)門(mén)的稅務(wù)檢察院和稅務(wù)法庭。第四，建立納稅人維權(quán)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)納稅人維權(quán)意識(shí)的培養(yǎng)。

三、納稅人權(quán)利保障機(jī)制的完善

我國(guó)目前的稅法若再一次修改應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，應(yīng)從實(shí)體與程序兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。

（一）“稅收中性”原理對(duì)征稅權(quán)力的約束。

法國(guó)政治家科爾伯特曾說(shuō)過(guò)：“稅收就是拔的鵝毛最多又是鵝叫聲最小的藝術(shù)?！边@是對(duì)稅收中性最經(jīng)典的表述。稅收中性要求國(guó)家的征稅行為盡可能小的影響正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使社會(huì)所獲收益大于納稅人的損失，強(qiáng)調(diào)了對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。

（二）納稅人實(shí)體權(quán)利保護(hù)：誠(chéng)實(shí)推定權(quán)。

誠(chéng)實(shí)推定權(quán)，也稱(chēng)為誠(chéng)實(shí)納稅推定權(quán)，是指納稅人有被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)假定為依法誠(chéng)實(shí)納稅的權(quán)利，是稅法應(yīng)當(dāng)確立納稅人享有的最重要的基本權(quán)利之一。從對(duì)納稅人誠(chéng)實(shí)推定權(quán)利的保障角度上來(lái)看，應(yīng)增加限制條件，即：只有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)信息確有瑕疵才能讓稅務(wù)人承擔(dān)證明義務(wù)。從這個(gè)角度來(lái)看，納稅的誠(chéng)實(shí)推定權(quán)一定程度上也是無(wú)罪推定原則在稅法中的體現(xiàn)。

（三）納稅人程序權(quán)利保護(hù)：取消先交稅后訴訟的前置。

取消這一前置程序在征求意見(jiàn)稿中已有所體現(xiàn)，然而引發(fā)學(xué)界廣泛熱議的這一修改，卻在修正案中被取消了。先繳稅后救濟(jì)的程序設(shè)計(jì)有“花錢(qián)買(mǎi)救濟(jì)”的色彩，對(duì)于中小納稅人本就短缺的流動(dòng)資金帶來(lái)巨大影響，但針對(duì)我國(guó)目前情況來(lái)看一步取消仍不現(xiàn)實(shí)。可先規(guī)定納稅人可以提供一定比例的應(yīng)繳稅款作擔(dān)?；蛘咭髮⒉粍?dòng)產(chǎn)抵押，采取保全措施以防止納稅人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)以逃避稅務(wù)。但從長(zhǎng)期來(lái)看，繳稅前置取消更為合適。

作者簡(jiǎn)介：高媛（1993-），女，漢族，黑龍江省寧安市，東北農(nóng)業(yè)大學(xué)研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。