價值創(chuàng)造視角下企業(yè)環(huán)境成本管控模式研究

郭凌軍　譚文玉

【摘 要】 在經(jīng)濟發(fā)展過程中，對資源的索取已給周邊環(huán)境造成嚴重破壞，而傳統(tǒng)以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制模式范圍狹隘，緊緊局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，難以從根本上解決對環(huán)境的破壞。鑒于此，文章將融入價值鏈理論，突破研究視角，重新理清企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上加以清晰界定，以期提高企業(yè)的重視程度，最大化降低企業(yè)價值鏈過程中的環(huán)境成本負荷，提升企業(yè)整體效益。

【關(guān)鍵詞】 價值創(chuàng)造； 環(huán)境成本； 成本管控

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0048-04

一、傳統(tǒng)環(huán)境成本管控模式弊端

受傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的影響，國內(nèi)進行環(huán)境成本管控的企業(yè)較少，即便采用了，也多數(shù)采取“末端治理”，且其主要模式并沒有對原有的生產(chǎn)工藝進行改造，只是對生產(chǎn)過程中已出現(xiàn)的環(huán)境成本進行管控，忽視了對環(huán)境成本的預防，造成環(huán)境成本控制不佳，增加了對環(huán)境的管控成本，因此其弊端伴隨經(jīng)濟的發(fā)展不斷涌現(xiàn)，阻礙生態(tài)文明建設(shè)的步伐，同時也不利于企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

（一）控制范圍局限，忽視成本預防

傳統(tǒng)環(huán)境成本管控，企業(yè)為追求價值最大化，采取“末端治理”模式，即只針對生產(chǎn)過程已出現(xiàn)的污染進行控制，并未完全覆蓋生產(chǎn)的全過程，如產(chǎn)品的研發(fā)未融入生態(tài)因素、材料采購未納入綠色采購，銷售過程中也未進行相應(yīng)的環(huán)保服務(wù)及廢棄物回收等。因此忽視了對環(huán)境成本的預防，短期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但長期將給企業(yè)及社會帶來嚴重的環(huán)境成本負荷，無法達到經(jīng)濟與環(huán)境效益的完美結(jié)合。

（二）主張末端治理，違背持續(xù)發(fā)展

因受“末端治理”思想的影響，傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理在企業(yè)原料的投入、生產(chǎn)等環(huán)境污染源頭環(huán)節(jié)中，未采取有效的預防舉措，致使生產(chǎn)過程中的環(huán)境污染、資源浪費等現(xiàn)象涌現(xiàn)，不僅加大了環(huán)境成本，也對企業(yè)下游的廢舊資源回收、污染物處理等產(chǎn)生重大影響，與可持續(xù)發(fā)展思想相違背。

（三）投入費用高，提高治理成本

“末端治理”思想是在企業(yè)進行生產(chǎn)的過程中，對可能產(chǎn)生的污染物不做處理，等真正產(chǎn)生后才進行相應(yīng)的處理。因而在對污染物處理的過程中需投入更高、更多的人力、物力，無形中增加了企業(yè)的環(huán)境成本，給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟負擔，不利于企業(yè)整體的價值創(chuàng)造。

（四）忽視廢棄物，喪失管控良機

受傳統(tǒng)因素的影響，企業(yè)對資源缺乏循環(huán)利用的理念，使得企業(yè)的環(huán)境成本管控忽視因產(chǎn)品廢舊給環(huán)境造成的污染，不僅對資源造成了浪費，同時也增加了企業(yè)的成本費用，致使企業(yè)的成本居高不下，在新的循環(huán)理念下，企業(yè)應(yīng)對產(chǎn)品生命周期每一個環(huán)節(jié)的廢棄物加強管控，實行廢物再利用，規(guī)避資源的浪費，降低企業(yè)的成本。如果企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的成本管控模式，忽視對廢舊資源的循環(huán)利用，則勢必喪失對企業(yè)環(huán)境成本的有效控制，難以取得企業(yè)價值的最大化。

二、價值創(chuàng)造視角下環(huán)境成本界定

企業(yè)是社會生態(tài)經(jīng)濟環(huán)境體系的重要組成部分，而環(huán)境成本則被視為企業(yè)對整個生態(tài)系統(tǒng)所造成的影響及企業(yè)所履行的社會環(huán)境責任。受傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的影響，當今企業(yè)承擔的社會環(huán)境成本僅僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，且均以“末端治理”為主導，管控措施單一，管控效益明顯不足，無法給企業(yè)創(chuàng)造更大的價值[2]。因為企業(yè)面臨內(nèi)外雙重環(huán)境，且從價值鏈角度來看，生產(chǎn)環(huán)節(jié)只是企業(yè)價值創(chuàng)造的一個部分。為此企業(yè)在進行環(huán)境成本控制的過程中，應(yīng)以價值鏈為導向，綜合考慮價值鏈上各個環(huán)節(jié)對資源的消耗及對環(huán)境的影響（圖1）。如供應(yīng)過程中的原材料直接或者間接與社會環(huán)境及自然資源發(fā)生某種特定的關(guān)系；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的廢棄資源與污染物排放等[3]；產(chǎn)品使用及報廢對環(huán)境的負面影響，等等，這些成本因素都直接或間接影響企業(yè)的整體效益。為此企業(yè)應(yīng)將環(huán)境成本管控延伸至企業(yè)價值創(chuàng)造的整個過程中，即與企業(yè)的價值鏈緊密結(jié)合，將價值鏈各個環(huán)節(jié)作為企業(yè)環(huán)境成本控制的關(guān)鍵切入點，同時將研究視野從企業(yè)價值鏈內(nèi)部延展到企業(yè)價值鏈外部，構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本控制的價值鏈模式，實施環(huán)境成本控制[4]。

三、價值創(chuàng)造視角下環(huán)境成本管控模式構(gòu)建

對傳統(tǒng)以“末端治理”為主導的環(huán)境成本管控來說，以價值創(chuàng)造為導向的環(huán)境成本管理模式是對傳統(tǒng)模式的一種有效補充。應(yīng)以價值鏈為主線，內(nèi)外環(huán)境為依托，事前規(guī)劃為主導，有效銜接經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，最大化滿足企業(yè)利益相關(guān)者，降低企業(yè)所承擔的環(huán)境負荷，實現(xiàn)企業(yè)價值增值[5]。

以價值創(chuàng)造為視角，重構(gòu)環(huán)境成本，是以企業(yè)價值鏈為主線，企業(yè)原料的采購、生產(chǎn)到銷售等內(nèi)部價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，融合外部的供應(yīng)商、下游的顧客進行綜合環(huán)境分析的管理模式，并在此基礎(chǔ)上采取切實可行的舉措，完善環(huán)境成本管理[4]。具體模式如圖2。

（一）價值創(chuàng)造視角下環(huán)境成本內(nèi)部管控模式

價值創(chuàng)造視角下環(huán)境成本內(nèi)部分析模式主要是對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的研發(fā)、采購、生產(chǎn)及營銷進行相應(yīng)的環(huán)境成本分析及管理，而縱觀內(nèi)部價值鏈，其恰好與產(chǎn)品的生命周期相吻合。為此，本分析模式將結(jié)合產(chǎn)品生命周期，在企業(yè)內(nèi)部價值鏈的基礎(chǔ)上，構(gòu)建新的環(huán)境成本管控模式，對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的各個環(huán)境成本加以分析、辨認，完善環(huán)境成本管理，并在此基礎(chǔ)上降低環(huán)境成本負荷，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目的。

1.設(shè)計研發(fā)階段環(huán)境成本管控

開發(fā)設(shè)計是產(chǎn)品生命周期的源頭，從企業(yè)的環(huán)境成本視角來看，此階段并不會產(chǎn)生較多的環(huán)境成本，但從產(chǎn)品生命周期來看，產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計很大程度上決定了原料采購、生產(chǎn)工藝、設(shè)備、產(chǎn)品包裝、廢物排放及回收過程中產(chǎn)生的環(huán)境負荷及給企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟價值。由此可見，產(chǎn)品開發(fā)研究是企業(yè)環(huán)境成本管控的源頭所在，也是價值創(chuàng)造視角下環(huán)境成本內(nèi)部分析模式的關(guān)鍵控制點。有鑒于此，企業(yè)在進行產(chǎn)品設(shè)計的過程中，應(yīng)全面考量與產(chǎn)品有關(guān)的生態(tài)環(huán)境問題，全面融入環(huán)境成本管控理念。在進行產(chǎn)品設(shè)計的過程中，盡可能選擇環(huán)保材料、減少非再生資源的耗用，確保終端消費者的生命健康，同時進行可拆卸的產(chǎn)品設(shè)計，推進材料的可循環(huán)利用，最大限度地降低產(chǎn)品對社會及生態(tài)環(huán)境的污染，降低企業(yè)環(huán)境成本的負荷，提高企業(yè)價值創(chuàng)造空間。

2.材料采購階段的環(huán)境成本管控

在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，消費者的環(huán)保意識逐漸增強，傾向于購買綠色產(chǎn)品，而傳統(tǒng)的采購很少考慮原料在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的破壞，無形中增加了企業(yè)的環(huán)境成本負荷，降低了企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。為此，企業(yè)應(yīng)將“綠色采購”融入到原料采購過程中，最大化地降低采購過程中的環(huán)境成本負荷，提高企業(yè)整體價值。具體可在采購過程中融入環(huán)境因素，加大與企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售部門的合作與溝通，共同選取最佳的環(huán)保材料及供應(yīng)商，降低材料的污染對生態(tài)環(huán)境的影響及采購成本，實現(xiàn)企業(yè)綠色采購以降低“末端環(huán)境”治理成本，并在此基礎(chǔ)上，改善企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，提高企業(yè)整體價值。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)階段的環(huán)境成本管控

產(chǎn)品生命周期最核心部分是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對環(huán)境影響最大的也是這一環(huán)節(jié)。為確保企業(yè)最大化降低環(huán)境成本負荷，提高企業(yè)價值，企業(yè)應(yīng)采取清潔生產(chǎn)。即在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中以環(huán)境保護為主線，輔以資源有效配置，摒棄“末端治理”，改進原有的生產(chǎn)工藝及流程，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等對生產(chǎn)前、生產(chǎn)中及生產(chǎn)后可能出現(xiàn)的環(huán)境問題加以控制，最大化地降耗、減污，尋求資源廢物的最小化，提高企業(yè)整體價值創(chuàng)造空間。

4.產(chǎn)品銷售階段環(huán)境成本控制

營銷是產(chǎn)品價值兌現(xiàn)的環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)價值增值的終極途徑。但傳統(tǒng)營銷理念只是在“消費者—企業(yè)”兩維空間中謀求動態(tài)發(fā)展，而忽略了消費者和企業(yè)所共同面對的社會環(huán)境。即忽視了企業(yè)應(yīng)承擔的社會環(huán)境責任。

從產(chǎn)品生命周期角度來看，產(chǎn)品銷售階段環(huán)境成本控制重點是降低銷售過程中出現(xiàn)的環(huán)境成本因素，提升企業(yè)價值。企業(yè)可以通過實施綠色營銷+4GP策略，來銷售按照生態(tài)設(shè)計對綠色采購的資源進行清潔生產(chǎn)而制造出的綠色產(chǎn)品，提供綠色服務(wù)，引導綠色消費；并在營銷階段通過對購買者消費環(huán)境需求的考察分析，又反過來對研發(fā)階段、采購階段和生產(chǎn)階段產(chǎn)生反向作用。最大化減少環(huán)境成本因素出現(xiàn)的不確定性，提高企業(yè)整體價值。

5.產(chǎn)品報廢階段環(huán)境成本控制

產(chǎn)品生命周期的最后一個環(huán)節(jié)是產(chǎn)品報廢的處置，此環(huán)節(jié)如果處理不當，將不可避免給生態(tài)環(huán)境帶來污染，最終將增加企業(yè)的環(huán)境成本負荷，降低企業(yè)的整體效益。

本階段環(huán)境成本難以計量，所以大多數(shù)企業(yè)將此忽略，但在生態(tài)文明建設(shè)的社會中，尤其在城市礦產(chǎn)經(jīng)濟的引導下，企業(yè)必須加以重視，可對企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)及生產(chǎn)進行必要的綠色管理，即通過產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計及綠色生產(chǎn)，減少產(chǎn)品在終端使用過程中對環(huán)境的污染，同時還可以延伸產(chǎn)品生命周期，減少產(chǎn)品報廢的后續(xù)處置。如果產(chǎn)品確實報廢，企業(yè)應(yīng)完善廢舊產(chǎn)品回收機制，最大限度降低廢舊產(chǎn)品對環(huán)境的污染，控制廢舊產(chǎn)品對企業(yè)的環(huán)境成本負荷。

（二）價值創(chuàng)造視角下環(huán)境成本外部管控模式

企業(yè)作為價值鏈的一個環(huán)節(jié)，其價值鏈不僅僅局限于內(nèi)部價值創(chuàng)造，外部環(huán)境成本的有效控制同樣能為企業(yè)創(chuàng)造可觀的價值，有鑒于此，企業(yè)可以通過有效的一體化成本管控戰(zhàn)略，擴充企業(yè)環(huán)境成本的范圍，使外部環(huán)境成本的控制在企業(yè)價值創(chuàng)造鏈上成為可能。見圖3。

1.上游供應(yīng)商的環(huán)境成本控制分析

由于上游供應(yīng)商在環(huán)境成本的改善與否，會間接通過企業(yè)的采購環(huán)節(jié)影響到企業(yè)內(nèi)部價值創(chuàng)造的各個環(huán)節(jié)，繼而對企業(yè)整個價值的創(chuàng)造產(chǎn)生影響，由此可見，上游供應(yīng)商，尤其是戰(zhàn)略供應(yīng)商的選擇，不僅僅是企業(yè)一體化戰(zhàn)略的起點，更是企業(yè)強化上游環(huán)境成本的核心。

為選擇最佳供應(yīng)商，確定各項指標對供應(yīng)商選取的影響成效，在取得最佳評價指標過程中，應(yīng)綜合考慮企業(yè)的環(huán)保要求、環(huán)保方針及相關(guān)法律法規(guī)關(guān)鍵因素，也可以環(huán)境報告、有害物質(zhì)排放、清潔生產(chǎn)、資源使用效果及產(chǎn)品包裝等為標準。在進行評價的過程中，企業(yè)應(yīng)通過問卷調(diào)查、實地考察及信用評價等手段對目標供應(yīng)商進行相應(yīng)的評價及分級，并以此為基礎(chǔ)采取不同的采購政策。同時將企業(yè)的環(huán)境成本向企業(yè)供應(yīng)鏈上游延伸，與供應(yīng)商在廢棄物等方面進行相應(yīng)的合作，謀取企業(yè)環(huán)境成本最小化、企業(yè)價值最大化。

此外，通過與上游供應(yīng)商形成良好的戰(zhàn)略合作關(guān)系，可與其共同分享相關(guān)技術(shù)、信息，降低在采購成本及相應(yīng)的風險因素，實現(xiàn)資源的高效率使用，并最終實現(xiàn)企業(yè)市場的競爭優(yōu)勢及價值創(chuàng)造。

2.下游企業(yè)環(huán)境成本分析

企業(yè)在內(nèi)部價值鏈的采購環(huán)節(jié)與上游的供應(yīng)商進行戰(zhàn)略合作后，按照生態(tài)生產(chǎn)的要求，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)，形成產(chǎn)成品準備出售。這種情形是通過綠色營銷與外部價值鏈的客戶進行有效的銜接。下游企業(yè)（客戶）對企業(yè)產(chǎn)品的接受程度，是企業(yè)營銷戰(zhàn)略實施成功與否的關(guān)鍵，其不僅僅關(guān)系到產(chǎn)品的市場地位，還關(guān)系到產(chǎn)品的循環(huán)利用，決定企業(yè)是否有效實施價值鏈一體化戰(zhàn)略，達到企業(yè)環(huán)境成本減少的目的。

選擇適宜的下游企業(yè)，企業(yè)應(yīng)綜合自身的實力、營銷策略、產(chǎn)品市場定位及目標客戶群等綜合因素，并以此為基礎(chǔ)對企業(yè)的資源進行相應(yīng)的分析，做出最佳的科學決策，即選擇具有生態(tài)綠色信譽度的下游企業(yè)，這樣可以借助其市場的良好信譽，加強企業(yè)產(chǎn)品的推出，同時還可以通過設(shè)立綠色專營機構(gòu)對企業(yè)的產(chǎn)品進行推銷，實現(xiàn)企業(yè)價值的增值效應(yīng)[6]。

企業(yè)與下游企業(yè)進行雙贏合作，主要表現(xiàn)在：（1）在價值鏈下游的核心節(jié)點上與企業(yè)進行談判，確定合理產(chǎn)品采購價值、產(chǎn)品推銷及回收；（2）探討產(chǎn)品使用期滿，產(chǎn)品回收地點、數(shù)量及價格；（3） 商討廢棄物的運輸途徑、拆解及處理、存放；（4）商討廢舊產(chǎn)品的拆解、再利用。通過上述途徑的戰(zhàn)略合作，可以促使資源進行有效的回收或強化廢舊產(chǎn)品的有效處理，達到企業(yè)環(huán)境成本的管控，并在此基礎(chǔ)上提升企業(yè)整體形象，擴充企業(yè)的價值增值途徑。

3.價值創(chuàng)造——外部環(huán)境成本綜合分析

現(xiàn)階段，城市礦產(chǎn)產(chǎn)業(yè)尚未發(fā)展到很成熟的階段，因為當前眾多企業(yè)依然在傳統(tǒng)的“資源—產(chǎn)品—廢物”這種運作模式下進行，失去了廢舊資源重復再利用的增值機會，雖有大型企業(yè)開始注重此環(huán)節(jié)即對自身的環(huán)境成本加以控制，但尚未形成有效的規(guī)模。

作為社會系統(tǒng)的一部分，企業(yè)在關(guān)注自身內(nèi)部環(huán)境成本管控的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極實施環(huán)境成本一體化戰(zhàn)略，將內(nèi)部環(huán)境成本與外部環(huán)境成本進行有效融合，上游企業(yè)將合規(guī)產(chǎn)品提供給下游企業(yè)，顧客使用的產(chǎn)品經(jīng)過時間周期，又被企業(yè)再利用，繼而形成有效的閉環(huán)系統(tǒng)，即“資源—產(chǎn)品—再生資源—產(chǎn)品—……”循環(huán)增長模式，實現(xiàn)廢棄物的減量排放，資源的合理配置，從而達到企業(yè)環(huán)境成本降低的最終目的。

四、結(jié)語

環(huán)境成本控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須以雙贏為原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為保護環(huán)境而放棄企業(yè)的發(fā)展。為協(xié)調(diào)價值創(chuàng)造與環(huán)境保護，企業(yè)應(yīng)融合價值鏈內(nèi)外部環(huán)境成本因素，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法。本文將價值鏈融入環(huán)境成本管控中，通過對傳統(tǒng)環(huán)境成本管控體系的透析，創(chuàng)新路徑，提出了基于價值創(chuàng)造視角下生產(chǎn)型企業(yè)環(huán)境成本管控模式，突破了以“末端治理”為主導的傳統(tǒng)型環(huán)境成本控制模式，并認為企業(yè)價值創(chuàng)造視角下生產(chǎn)型企業(yè)環(huán)境成本管控模式是一項融合生命周期及上游供應(yīng)商、下游客戶等主體的一體化成本管控模式，企業(yè)可以通過構(gòu)建該模式達到經(jīng)濟與環(huán)境雙贏的最佳效應(yīng)組合，繼而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。

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