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    固定資產(chǎn)不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響分析

    2016-12-07 05:39:12王勝
    北方經(jīng)貿(mào) 2016年9期
    關(guān)鍵詞:影響分析方法

    王勝

    摘要:社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于飛速的發(fā)展當(dāng)中,當(dāng)下大多數(shù)企業(yè)都通過(guò)采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法以達(dá)到減少所得稅金額的目的,由于所得稅金額的變動(dòng),影響了企業(yè)的最終收獲凈利潤(rùn)。本文從固定折舊的概念入手,簡(jiǎn)要介紹了不同固定資產(chǎn)折舊方法的類(lèi)型,分析探討了不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響,為今后企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的采用選擇上提供依據(jù)。

    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn)折舊;企業(yè)利潤(rùn);方法;影響分析

    中圖分類(lèi)號(hào):F235 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1005-913X(2016)09-0085-02

    固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂J褂脡勖侵腹潭ㄙY產(chǎn)的預(yù)計(jì)壽命,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的數(shù)量。應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

    一、我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的現(xiàn)狀

    我國(guó)目前企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中長(zhǎng)期采用同一種折舊方式,大多數(shù)企業(yè)通常采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊工作,年限平均法雖然具有核算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn),但年限平均法在應(yīng)用中卻與企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況不符合,忽略了企業(yè)在生產(chǎn)效益良好和生產(chǎn)效益不佳時(shí)對(duì)企業(yè)折舊問(wèn)題的影響,也沒(méi)有考慮到企業(yè)固定資產(chǎn)所需要的維修費(fèi)用會(huì)隨著使用年限的延長(zhǎng)而不斷增加的實(shí)際情況。目前在大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中,均采用了加速折舊法,加速折舊法可以明確地體現(xiàn)出設(shè)備資產(chǎn)在企業(yè)早期利用率高,企業(yè)后期利用率低的特點(diǎn),來(lái)加速設(shè)備資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度,從而減少企業(yè)在設(shè)備使用年限中對(duì)資產(chǎn)無(wú)形的損耗,并且在企業(yè)發(fā)展前期具有稅收減免的優(yōu)惠機(jī)會(huì),有利于企業(yè)初期的經(jīng)營(yíng),為企業(yè)今后的發(fā)展也奠定了基礎(chǔ)。

    二、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

    (一)年限平均法對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

    年限平均法又稱(chēng)為直線法,該方法主要以固定資產(chǎn)的原值為依據(jù)來(lái)扣除資產(chǎn)的凈殘值,然后通過(guò)平均年限來(lái)進(jìn)行計(jì)提折舊,年限平均法的計(jì)算公式為:固定資產(chǎn)年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限。年限平均法的核算方式有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)上的科技進(jìn)步,在保護(hù)我國(guó)的自然資源中起到了極其重要的作用,對(duì)保證企業(yè)設(shè)備的正常使用和企業(yè)機(jī)器的穩(wěn)定都十分有利。年限平均法計(jì)算簡(jiǎn)便,但是這種方法的局限性也十分明顯,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在不同使用年限中可以獲取的利潤(rùn)和利益具有差別。一般來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)在使用年限前期的工作效率較高,因而可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益;在使用年限后期中,工作效率與前期相比降低,因而獲取的經(jīng)濟(jì)利益較低。

    (二)加速折舊法對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響

    加速折舊法是指在企業(yè)固定資產(chǎn)使用的早期階段時(shí)計(jì)提較多的固定資產(chǎn)折舊額,是因?yàn)樵谠缙跁r(shí)固定資產(chǎn)的維修成本相對(duì)于后期而言要低廉。采用加速折舊法可以均衡企業(yè)每年發(fā)生的固定資產(chǎn)成本,當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的發(fā)生費(fèi)用較高時(shí),企業(yè)上繳的所得稅則會(huì)相應(yīng)較少,進(jìn)而使得企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)效益增加。固定資產(chǎn)的加速折舊法可以分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。雙倍余額遞減法是從使用年限最后兩年前面各年算起,使用年限平均法折舊率的兩倍來(lái)作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值,進(jìn)而得出各年的應(yīng)提折舊額。到了固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年時(shí)再使用年限平均法,將最后兩年前的初始固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值的余額平均分?jǐn)傇谧詈髢赡曛?。這種方法的假設(shè)前提為固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期存在較大的消耗,而在后期消耗較少,進(jìn)而這種方法的特點(diǎn)為使用前期多折舊,使用后期少折舊,來(lái)達(dá)到相對(duì)加速折舊的目的。年數(shù)總和法是指使用固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額來(lái)作為折舊基數(shù),并乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額,計(jì)算公式是:固定資產(chǎn)年折舊額=(原值-凈殘值)尚可使用年數(shù),預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和。

    (三)工作量法對(duì)于企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

    工作量法為固定資產(chǎn)折舊中直線法的一種,但是目前大多數(shù)企業(yè)都僅僅單純的將工作量法應(yīng)用于固定資產(chǎn)的折舊中,因此工作量法在固定資產(chǎn)折舊中也屬于較為重要的一種方法。工作量法的方法首先等價(jià)計(jì)算固定資產(chǎn)中所生產(chǎn)的物品,從價(jià)值計(jì)算結(jié)果中判斷工作量所產(chǎn)生的價(jià)值,最后計(jì)算得出企業(yè)使用固定資產(chǎn)的剩余年限。因此工作量法經(jīng)常用于季節(jié)性比較強(qiáng)的固定資產(chǎn),也應(yīng)保證這類(lèi)企業(yè)中固定資產(chǎn)的使用年度與固定資產(chǎn)間聯(lián)系緊密。企業(yè)在使用工作量法時(shí),通常會(huì)根據(jù)工作的實(shí)際情況來(lái)分析企業(yè)的凈利潤(rùn),如若固定資產(chǎn)生產(chǎn)量少,就意味著固定資產(chǎn)具有較高的折舊價(jià)值;若固定資產(chǎn)生產(chǎn)量多,則說(shuō)明固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值較低。

    固定資產(chǎn)折舊方法多種多樣,不同的固定資產(chǎn)折舊方法從不同的角度對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生著深刻的影響,而企業(yè)所得稅直接與企業(yè)凈利潤(rùn)具有緊密聯(lián)系。如若企業(yè)的折舊額主要發(fā)生在前幾年,則可以使用加速折舊法,使得企業(yè)在后期集中獲得凈利潤(rùn);若采用直線法則會(huì)平均平攤企業(yè)每年所得折舊額。

    三、合理采用固定資產(chǎn)折舊方法以提高企業(yè)凈利潤(rùn)

    (一)生產(chǎn)型企業(yè)調(diào)整加速折舊法對(duì)企業(yè)資金的影響

    我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在建立初期均采用25%左右的所得稅稅率,固定資產(chǎn)的加速折舊法就比較應(yīng)用于這一類(lèi)型的企業(yè)當(dāng)中。這類(lèi)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中采用加速折舊法,雖然在企業(yè)最初時(shí)會(huì)產(chǎn)生較大的固定資產(chǎn)折舊額,但是會(huì)造成企業(yè)凈利潤(rùn)計(jì)算中的降低,使企業(yè)股東所獲得的個(gè)人利潤(rùn)降低。這對(duì)于缺乏生產(chǎn)資金的新企業(yè)來(lái)講,在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊法的選擇上使用加速資產(chǎn)折舊法,會(huì)幫助這類(lèi)型企業(yè)在企業(yè)發(fā)展最缺乏資金的初期獲得貸款和發(fā)展資金,十分有利于企業(yè)的起步、發(fā)展和日常的正常經(jīng)營(yíng),當(dāng)企業(yè)發(fā)展至后期時(shí),固定資產(chǎn)豐厚充足,此時(shí)不再依賴價(jià)值過(guò)高的生產(chǎn)資金,并可以回報(bào)股東,兼顧了股東的財(cái)產(chǎn)和利益,十分有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

    (二)小型企業(yè)調(diào)整直線法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

    在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的規(guī)則中,一些缺乏生產(chǎn)資金的小型企業(yè)較為適用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。由于受到企業(yè)不同折舊年限的限制,適用直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的企業(yè)在凈利潤(rùn)方面受到的影響較少,但是在固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算中同時(shí)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況對(duì)直線法做出相應(yīng)的調(diào)整。例如在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中使用直線法時(shí),很可能有前期效益和后期效益不同的情況發(fā)生,在這種情況下,采用計(jì)算法計(jì)算出的經(jīng)濟(jì)效益也存在差異,因此當(dāng)企業(yè)具有建筑物、房屋這一類(lèi)固定資產(chǎn)時(shí)可考慮使用直線法這一固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行計(jì)算,如果企業(yè)具有機(jī)器等物品類(lèi)的固定資產(chǎn)時(shí),就該考慮使用其他的固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

    (三)實(shí)體型企業(yè)調(diào)整工作量法對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

    部分企業(yè)中具有的固定資產(chǎn)價(jià)值較高,因此在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算時(shí),應(yīng)注意將固定資產(chǎn)折舊計(jì)算中的經(jīng)濟(jì)損耗盡量減少,進(jìn)而達(dá)到經(jīng)濟(jì)平衡的目的。當(dāng)計(jì)算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)主要選取一些受經(jīng)濟(jì)影響不大的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)進(jìn)行分析,如若企業(yè)的固定資產(chǎn)是一些運(yùn)輸設(shè)備或者是精密儀器時(shí),最適宜采用的固定資產(chǎn)折舊方法則為工作量法。按照工作量法的計(jì)算規(guī)則來(lái)看,企業(yè)在生產(chǎn)期間內(nèi)完成工作量的情況和企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益收入成正比,有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的緩解。如企業(yè)的工作面對(duì)的是房屋、運(yùn)輸工具和建筑物等一系列的不動(dòng)產(chǎn),則建議不要采用工作量法。原因是房屋、運(yùn)輸工具和建筑物這一系列不動(dòng)產(chǎn)工具的折舊額比較小,而使用工作量法計(jì)算特點(diǎn)是以經(jīng)濟(jì)效益為主,使用工作量法計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)時(shí),會(huì)使得企業(yè)各個(gè)階段的財(cái)務(wù)情況和發(fā)生的稅額受到較大的影響,因此企業(yè)應(yīng)用工作量法計(jì)算固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí),應(yīng)該先對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益做出判斷和綜合的考慮。

    采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法,對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行正確計(jì)算,計(jì)算出來(lái)的折舊金額的大小結(jié)果,依然會(huì)使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的大小受到影響,進(jìn)而影響企業(yè)獲取的利益水平,最終對(duì)企業(yè)繳納的所得稅產(chǎn)生影響。對(duì)于具有稅收優(yōu)惠的企業(yè)可以利用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)算,對(duì)于不具有稅收優(yōu)惠的企業(yè)則可以優(yōu)先采取直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。對(duì)于新成立的企業(yè),應(yīng)注重抓緊稅收優(yōu)惠這一階段,使企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限延長(zhǎng);而對(duì)于成立年限較久的老企業(yè),應(yīng)使企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限減少,以使得企業(yè)后期的成本費(fèi)用減降低和企業(yè)后期需要繳納的稅務(wù)費(fèi)用減少。此外,在研究固定資產(chǎn)折舊計(jì)算對(duì)企業(yè)所得稅的影響時(shí),首先最應(yīng)該考慮我國(guó)目前所得稅的稅率,對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō),相比于年限平均法和工作量法這兩個(gè)方法而言,加速折舊法更有利于企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān),提高稅后所獲得的利益,幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以更好地經(jīng)營(yíng)和發(fā)展企業(yè)。

    綜上所述,單針對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而言,如企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值水平始終保持穩(wěn)定,那么無(wú)論該企業(yè)使用何種方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,計(jì)算折舊金額提取中所發(fā)生的總額都不變,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和未來(lái)的發(fā)展受其影響都比較小。因此當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)保持穩(wěn)定時(shí),企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊總額對(duì)于生產(chǎn)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響均保持相同,但是當(dāng)企業(yè)資金隨著時(shí)間的推移,并受價(jià)值等經(jīng)濟(jì)因素影響,再加之企業(yè)選擇的不同的固定資產(chǎn)折舊方法,會(huì)使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)期中所獲取的利益資金和與之相對(duì)應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)率不同,這就意味著企業(yè)采用不同種類(lèi)的固定資產(chǎn)折舊方法后,平攤所得的不同折舊額,進(jìn)而使固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得利潤(rùn)的影響減輕,促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

    [責(zé)任編輯:龐林]

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