營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策分析

李瑞玉

【摘要】自2016年5月1日在全國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)起，營(yíng)改增已經(jīng)成為一個(gè)企業(yè)越來(lái)越關(guān)注的熱點(diǎn)。營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅會(huì)帶來(lái)稅收的變化，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定變化，如何在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)規(guī)劃尤為重要。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 ?財(cái)務(wù) ?稅 ?現(xiàn)金流量

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增最直接的影響就是對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費(fèi)的影響，營(yíng)改增的目的就是避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是在一些行業(yè)中或者一些企業(yè)里，并不一定真正的能夠做到節(jié)稅，甚至?xí)霈F(xiàn)該政策使得企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)增多的情況，這需要視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。

（二）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響

通過(guò)對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的具體情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)施營(yíng)改增以后固定資產(chǎn)原值賬面金額與累計(jì)折舊都會(huì)減少，再減去企業(yè)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅，其期末的余額必定減少。就固定資產(chǎn)而言，營(yíng)改增以后進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣使固定資產(chǎn)原值降低，減少了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投入成本。

（三）對(duì)利潤(rùn)的影響

1.對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響。營(yíng)業(yè)稅改革后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅取代，當(dāng)企業(yè)為一般納稅人時(shí)，收到的價(jià)款扣除取得原材料時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余的部分作為收入。所以相同價(jià)格情況下的同一產(chǎn)品在改革前確認(rèn)的收入比改革后確認(rèn)的收入少，即營(yíng)業(yè)收入總額減少。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響。營(yíng)改增中對(duì)企業(yè)成本影響最大的就是固定資產(chǎn)的折舊和存貨的入賬金額。由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較之以前有所下降，相對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊也隨著減少。而存貨的入賬價(jià)值中也有一部分是以前征收營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)在征收增值稅的，與固定資產(chǎn)一樣入賬價(jià)值也會(huì)減少，在這兩者共同作用下，營(yíng)業(yè)成本較之以前有所下降。

3.對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響。營(yíng)業(yè)稅金及附加包括企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育稅附加，土地增值稅等項(xiàng)目。其中營(yíng)業(yè)稅稅額減少，消費(fèi)稅不變?cè)鲋刀惖臄?shù)額則與其進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)，所以具體數(shù)額并不能確定變動(dòng)多少，但總體上來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)稅金及附加還是有所減少的。

（四）對(duì)現(xiàn)金流量的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響也可以從這三個(gè)方面進(jìn)行分析：首先，營(yíng)改增給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)影響，營(yíng)改增會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這樣會(huì)使?fàn)I業(yè)稅稅額減少，從而現(xiàn)金流量有所上升;其次，營(yíng)改增會(huì)影響企業(yè)的投資活動(dòng)，為了滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需要購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，其購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表上顯示出來(lái)，與之前相比會(huì)企業(yè)的現(xiàn)金流出減少;最后，企業(yè)的籌資活動(dòng)也會(huì)受到影響，從短期來(lái)看，融資會(huì)注入大量流動(dòng)資金，但從長(zhǎng)期來(lái)看，融資所產(chǎn)生的利息每一期都需要支付，這將在一定程度上減少企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)現(xiàn)金流量的下降、負(fù)債的增加會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率造成很大的影響。

二、基于營(yíng)改增影響的企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

營(yíng)改增以后，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部的納稅管理勢(shì)在必行。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、取得、審核、認(rèn)證、抵扣等方面又透徹的了解，尤其要注意增值稅發(fā)票的管理，對(duì)于取得的發(fā)票各個(gè)要素必須逐一仔細(xì)核對(duì)，應(yīng)特別注意應(yīng)稅項(xiàng)目相同但進(jìn)項(xiàng)稅率不同的業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

不僅如此，企業(yè)在生產(chǎn)和管理的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)做到責(zé)任明確，賬務(wù)清晰。比如為了保證增值稅鏈條的完整性，從原料的采購(gòu)環(huán)節(jié)一直到產(chǎn)成品存儲(chǔ)環(huán)節(jié)過(guò)程中，因管理不善所造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能用來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)作出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。在這個(gè)過(guò)程中，明確原材料或半成品在哪一環(huán)節(jié)發(fā)生非正常損失，做到責(zé)任明確。

（二）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增的到來(lái)，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)合理的做出相應(yīng)的稅收籌劃，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金不必要的流出。

1.在納稅義務(wù)人認(rèn)定方面，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人雖然適用的稅率較低，但并不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。相反，一般納稅人雖然稅率高，但進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此一般納稅人所需要繳納的增值稅不一定會(huì)高于小規(guī)模納稅人。所以，要視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)水平選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

2.在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面。首先，企業(yè)可以通過(guò)獲取高抵扣稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其次，還可以通過(guò)區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目減少稅收，比如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)小汽車(chē)自用可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是如果用作接送班車(chē)等職工福利就不予抵扣了，企業(yè)可以通過(guò)混合使用小汽車(chē)的方式來(lái)獲得全額抵扣，這樣既可以減稅，又可以提高職工福利狀況。

（三）調(diào)整定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

營(yíng)改增實(shí)行過(guò)程中，小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少較為明顯，而一般納稅人在取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額后可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)在企業(yè)的存貨成本與固定資產(chǎn)的取得成本有所降低，固定資產(chǎn)的折舊也隨之降低，在一定程度上減少了企業(yè)的成本。企業(yè)如果繼續(xù)維持原來(lái)的定價(jià)，就會(huì)有更多的利潤(rùn)空間。但是如果企業(yè)根據(jù)目前產(chǎn)品成本以及市場(chǎng)上同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)等調(diào)整產(chǎn)品的定價(jià)，將價(jià)格訂到一個(gè)合理的位置，可以打開(kāi)企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售市場(chǎng)，做到薄利多銷(xiāo)，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。在定價(jià)機(jī)制中也要考慮上游企業(yè)和下游企業(yè)兩個(gè)方面，如果上游企業(yè)增加銷(xiāo)售價(jià)格，企業(yè)可以通過(guò)稍微提價(jià)來(lái)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，對(duì)于下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然進(jìn)價(jià)提高，但是其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)增加，對(duì)其財(cái)務(wù)的影響也較小，做到雙贏。

（四）合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資

在營(yíng)改增過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的產(chǎn)品銷(xiāo)售狀況以及企業(yè)的流動(dòng)資金狀況合理購(gòu)置固定資產(chǎn)，做出最合理的選擇。

1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)將物資單獨(dú)核算。購(gòu)置固定資產(chǎn)和原材料等物資時(shí)，應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并且分開(kāi)單獨(dú)核算。購(gòu)進(jìn)貨物用于自建固定資產(chǎn)（房屋建筑物除外）的可以抵扣，而最初購(gòu)買(mǎi)時(shí)用途不確定的原材料也需要取得增值稅發(fā)票以便需要時(shí)可作為抵扣項(xiàng)目。

2.合理選擇固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)機(jī)。企業(yè)可以合理的根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況以及企業(yè)流動(dòng)資金狀況購(gòu)置固定資產(chǎn)，由于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的特性，在企業(yè)其他方面條件都允許的條件下，選擇當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額較多的時(shí)期購(gòu)買(mǎi)，一次抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?；蛘呖梢圆扇∪谫Y租賃的方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，將進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，這樣每個(gè)會(huì)計(jì)期間都有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣，不僅在長(zhǎng)期來(lái)看可以持續(xù)穩(wěn)定的減少稅收負(fù)擔(dān)，并且可以將購(gòu)置固定資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流影響降到最低，增加企業(yè)資金的流動(dòng)性。

3.合理選擇供應(yīng)商。由于現(xiàn)在固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中存在著一定的減稅的作用，而可以減稅的數(shù)額與購(gòu)買(mǎi)方的性質(zhì)相關(guān)，所以企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)考慮從增值稅小規(guī)模納稅人還是一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)。在設(shè)備價(jià)款各個(gè)方面都相同的情況下，選擇一般納稅人作為供應(yīng)商為最佳。設(shè)備價(jià)款如果有差異，則會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)計(jì)算來(lái)獲知最佳選擇。

參考文獻(xiàn)

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