對電子商務(wù)征稅問題的統(tǒng)計分析與研究

薛志偉

? 【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國已成為世界上電子商務(wù)發(fā)展增速最快、發(fā)展?jié)摿ψ畲蟮膰?。與電子商務(wù)的快速擴張和發(fā)展相比，我國在電子商務(wù)征稅問題上卻相對滯后。為此，我國應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的特點，針對電子商務(wù)征稅所存在問題，從政府立法、稅收要素設(shè)計、稅務(wù)部門征管、信息技術(shù)手段等方面來建立和完善適合我國國情的電子商務(wù)征稅制度。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) ?稅收 ?征管模式 ?統(tǒng)計分析

電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)模式，當(dāng)前發(fā)展迅速但并沒有完全納入我國納稅征管范圍，如果電子商務(wù)長期享受這樣的稅收優(yōu)惠政策，可能會對其他行業(yè)造成不公平，并妨礙自身的健康發(fā)展。因此，有必要完善對電子商務(wù)的征稅制度。

一、關(guān)于電子商務(wù)的基本問題

（一）電子商務(wù)的基本概念及分類

電子商務(wù)根據(jù)交易商品分類可分為直接電子商務(wù)和間接電子商務(wù)。直接電子商務(wù)指的是線上無形商品的交易，比如虛擬貨幣、網(wǎng)絡(luò)音頻雜志等數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的交易。直接電子商務(wù)不會涉及實物商品的運輸傳遞，只需要通過網(wǎng)絡(luò)即可完成全部交易程序。而間接電子商務(wù)則主要是通過網(wǎng)絡(luò)這一銷售載體，買賣雙方就有形商品銷售進行交流和購買確認后，再進行線下運輸及貨物交付。

電子商務(wù)也可以根據(jù)其交易主體進行分類，主要可分為以下幾種，如表1所示：

表1 電子商務(wù)的分類

（二）電子商務(wù)的發(fā)展前景

根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布的《第36次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計報告》顯示，截至2015年6月，我國網(wǎng)民規(guī)模已達6.68億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率為48.8%，半年共計新增網(wǎng)民1894萬人，較2014年底提升了0.9個百分點，如圖1所示。其中，我國網(wǎng)民網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達3.73億人，網(wǎng)絡(luò)購物網(wǎng)民使用率為56.0%，較2014年底增加1249萬人，增長率為3.5%。由此可見，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展正在改變?nèi)藗兊纳?，網(wǎng)絡(luò)購物已逐漸被大眾接受。

我國的電子商務(wù)行業(yè)在近幾年的發(fā)展有目共睹，網(wǎng)絡(luò)交易額逐年增長，按照商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，2015年全年電子商務(wù)交易額達20.8萬億元，同比增長約27%。2015年全國網(wǎng)絡(luò)零售交易額為3.88萬億元，同比增長33.3%，其中實物商品網(wǎng)上零售額為32424億元，同比增長31.6%，高于同期社會消費品零售總額增速20.9個百分點，占社會消費品零售總額的10.8%。根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)20年發(fā)展報告（摘編）》顯示，電子商務(wù)引領(lǐng)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展，中國網(wǎng)絡(luò)零售交易規(guī)模引領(lǐng)全球，成為世界第一大網(wǎng)絡(luò)零售市場。

由此看來，電子商務(wù)發(fā)展的勢頭不可小覷。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，網(wǎng)上購物已逐漸成為主要的消費方式之一，已成為商業(yè)領(lǐng)域一種具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ男屡d業(yè)態(tài)。

（三）電子商務(wù)的特點

從事電子商務(wù)的各大網(wǎng)絡(luò)平臺利用互聯(lián)網(wǎng)為消費者提供質(zhì)優(yōu)價廉的商品，吸引消費者購買的同時促使更多商家的入駐。商家和消費者通過互聯(lián)網(wǎng)達成交易，直接電子商務(wù)的整個交易過程都是在網(wǎng)上完成，間接電子商務(wù)還需依靠與物流公司合作，保證商品的運輸。根據(jù)電子商務(wù)的含義和交易過程，本文對電子商務(wù)的特點進行了如下總結(jié)，如表2所示：

表2 電子商務(wù)的特點

二、完善電子商務(wù)征稅的建議

目前從世界上大多數(shù)國家來看，主張對電子商務(wù)征稅的國家都從保持稅收中性、降低征稅成本的角度出發(fā)，選擇不開征新稅種，在原有征稅制度下對電子商務(wù)征稅，完善當(dāng)前稅制以適應(yīng)新環(huán)境。我國也是主張對電子商務(wù)征稅的，國務(wù)院辦公廳2005年《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》第八條就該問題提出：“研究制定鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的財稅政策。有關(guān)部門應(yīng)本著積極穩(wěn)妥推進的原則，加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)稅費管理;加大對電子商務(wù)基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性領(lǐng)域研究開發(fā)的支持力度……。”根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條規(guī)定：“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度。”，但是從各地實施的效果來來看，對電子商務(wù)征稅雖然有了很大的進展，但問題依然較多，為此本文從法律、稅收要素、稅收征管、信息技術(shù)、國際稅收等方面入手，對電子商務(wù)征稅問題給出以下完善的建議：

（一）要盡快對電子商務(wù)征稅進行全國性的立法

要解決電子商務(wù)征稅問題就必須要有法律的支持，只有上升到法律層面，才能使行業(yè)真正規(guī)范并健康發(fā)展。法律應(yīng)對電子商務(wù)的征稅范圍、納稅期限、懲罰制度等應(yīng)有明確的規(guī)定，也應(yīng)對征納雙方的權(quán)利與義務(wù)做詳細說明。稅收立法的目的是推進征稅政策的有效實施、規(guī)范征稅過程、避免產(chǎn)生沖突。另外，加強法律宣傳力度，通過互聯(lián)網(wǎng)提供納稅法律咨詢服務(wù)也很重要。

（二）不必開征新稅種

從稅收效率原則的角度考慮，應(yīng)盡量使電子商務(wù)與當(dāng)前稅制相融合，不必開證新稅種，以盡量降低征稅成本，避免大范圍的改革當(dāng)前稅制。電子商務(wù)中的納稅范圍、稅種的選擇應(yīng)該盡量與現(xiàn)行稅制一致，使線上線下交易處于公平的稅收環(huán)境之中。目前我國已全面實施“營改增”，根據(jù)這個趨勢，應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅是增值稅。在所得稅方面，應(yīng)盡量與對實體經(jīng)營的規(guī)定一致。已企業(yè)身份經(jīng)工商稅務(wù)注冊登記后的電子商務(wù)，其網(wǎng)上交易額應(yīng)與實體店交易額匯總，以此繳納企業(yè)所得稅;個人網(wǎng)店未經(jīng)工商稅務(wù)登記，其所得應(yīng)歸入個人所得中，繳納個人所得稅。

（三）改革電子商務(wù)稅收征管模式

1.建立網(wǎng)上電子商務(wù)登記制度。最關(guān)鍵之處是解決納稅人的有效地址、稅收管轄權(quán)的劃分、納稅信息管理等問題。應(yīng)該對從事電子商務(wù)的納稅人規(guī)定，在開展業(yè)務(wù)前，必須在工商稅務(wù)部門進行登記注冊，網(wǎng)上交易平臺應(yīng)該積極配合，只有稅收登記后才能在網(wǎng)上交易平臺進行交易。電子商務(wù)稅務(wù)登記的內(nèi)容應(yīng)該包括納稅主體的真實身份信息、交易中涉及到的網(wǎng)店網(wǎng)址、計算器服務(wù)器地址、域、收付款項的賬戶等。

2.規(guī)范納稅信息管理。電子商務(wù)缺乏規(guī)范的納稅信息資料，所有交易信息都是電子化的。所以應(yīng)該從信息技術(shù)的角度出發(fā)，找到能夠獲取第一手交易信息的方法，這樣就為規(guī)范征稅提供了保障。稅務(wù)機關(guān)要盡可能利用第三方交易平臺，通過其對交易信息的監(jiān)控，實現(xiàn)信息共享。

3.建立代扣代繳制度。對于電子商務(wù)征稅應(yīng)該實行全面完善的代扣代繳制度，最大程度上遵循稅收中性原則，盡量減少因征稅給納稅主體帶來的負面影響。第三方交易平臺作為資金的流動中心，既可以交易信息又可以掌控資金流，第三方交易中心可以直接在款項從消費者劃入商家時為商家代扣代繳應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。

（四）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)征管部門

1.明確財政分配。一場交易的完成可能涉及到幾個不同的地址，商家、消費者、交易涉及的服務(wù)器地址、發(fā)貨地都可能不在同一個地方。稅款該誰收也是一個很關(guān)鍵的問題。因為電子商務(wù)具有流動性、無址性的特點，所以在解決由稅收管轄權(quán)沖突造成的財政分配不明的問題時，應(yīng)跳出時空的局限性。當(dāng)一場交易橫跨多個稅收管轄權(quán)時，如果依舊按照原稅法規(guī)定一個標(biāo)準(zhǔn)仍然會造成稅收不公平或稅收漏洞的現(xiàn)象發(fā)生。可以建立一個專門的電子商務(wù)稅收管理部門，對網(wǎng)絡(luò)交易進行統(tǒng)一征稅管理，所繳納的稅款再按照國稅與地稅之間的一定比例劃分。

2.建立網(wǎng)上稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺。電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)存在，所以應(yīng)該建立一個網(wǎng)上稅務(wù)電子商務(wù)服務(wù)平臺，在網(wǎng)絡(luò)上統(tǒng)籌所有電子商務(wù)征稅事宜，專門用于電子商務(wù)征稅。該服務(wù)平臺是連接稅務(wù)機關(guān)與納稅人的橋梁，不僅與第三方交易平臺合作完成稅款征收和稅務(wù)稽查，還為商家和消費者提供納稅咨詢服務(wù)，宣傳稅務(wù)知識，促進電子商務(wù)征稅政策的實施。

3.提高稅務(wù)人員專業(yè)水平。電子商務(wù)是一個新的稅收征管領(lǐng)域，與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)緊密相連，這對稅務(wù)部門稅務(wù)人員的專業(yè)水平有了更高的要求。因此，提高稅務(wù)人員專業(yè)水平也是更好的實現(xiàn)對電子商務(wù)征稅的因素。

（五）充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)

1.為了防止納稅人通過網(wǎng)絡(luò)交易不開發(fā)票的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，要建立一個統(tǒng)一的電子發(fā)票銷售、使用、稽核系統(tǒng)，在納稅人申領(lǐng)電子發(fā)票時，自動將電子發(fā)票的存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)等進行稽核比對，發(fā)現(xiàn)存在問題的，立即將信息反饋給有關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)。發(fā)票的內(nèi)容包含具體商品所對應(yīng)類別代碼、該類別商品的稅率、商品具體信息等，采取一筆交易綁定一張電子發(fā)票的形式（若消費者采取不同網(wǎng)店“合并付款”的方式，則對應(yīng)綁定與網(wǎng)店數(shù)目相同張數(shù)的電子發(fā)票）。就如同一筆交易對應(yīng)一份快遞單據(jù)一樣，商品完全可以綁定電子發(fā)票，并且消費者同樣可以對商家的電子憑證服務(wù)進行評價。

2.實現(xiàn)部門信息共享。稅務(wù)機關(guān)要與財政、金融、外貿(mào)、統(tǒng)計、工商行政管理、公安等部門產(chǎn)生或多或少的聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)要順利完成對電子商務(wù)交易行為征稅工作，離不開這些部門的協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)樹立信息共享的意識，在建設(shè)內(nèi)部廣域網(wǎng)的同時，通過互聯(lián)網(wǎng)積極與上述相關(guān)部門建立信息共享網(wǎng)絡(luò)，充分實現(xiàn)與這些部門的信息共享，建立多層次的稅收監(jiān)控體系，為稅收管理和稅務(wù)檢查提供必要的信息。

3.借助第三方交易平臺。第三方支付平臺之所以重要，首先是因為它掌握著網(wǎng)絡(luò)交易的資金流信息。如果規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易的款項收付必須經(jīng)過第三方交易平臺，那么第三方交易平臺就可以掌握所有網(wǎng)絡(luò)交易的資金流動情況，也就能夠掌握交易全過程。當(dāng)然第三方交易平臺的重要性需要法律的支撐和官方的認可，需要有足夠的信譽和民眾支持率。同時它還需要還銀行等建立密切合作關(guān)系，在電子商務(wù)的交易過程中，第三方交易平臺屬于整個交易環(huán)節(jié)的樞紐位置，即連接著電子商務(wù)的客戶端，即廣大消費者，又連接這銀行、稅務(wù)部門等機構(gòu)。因此，應(yīng)該讓第三方支付平臺來實現(xiàn)對電子商務(wù)征稅的實時監(jiān)管、獲取交易信息，讓第三方支付平臺對納稅人代扣代繳稅款。

4.建立全國統(tǒng)一的CA認證碼系統(tǒng)。CA認證碼系統(tǒng)是權(quán)威的身份認證方式，鑒于電子商務(wù)納稅主體不好確定的特點，可以給從事電子商務(wù)的每個納稅主體一個CA認證碼，以此作為區(qū)分納稅人的憑證和保障，從事電子商務(wù)的商家可以通過自己的CA認證碼在網(wǎng)絡(luò)上開展貿(mào)易，即使交易過程雙方不透露真實身份，也可以通過每個納稅主體獨一無二的CA認證碼來認證其身份，從而對其征稅，這樣既能準(zhǔn)確確認納稅主體又可以保護其身份信息隱私權(quán)。

5.研發(fā)電子商務(wù)征稅軟件。對電子商務(wù)征稅要求稅務(wù)部門能夠高效搜集和利用交易信息。比如第三方交易平臺要實時代扣代繳稅款，需要有可靠的信息技術(shù)支撐，能夠快速計算出龐大的電子商務(wù)交易的稅收款項。在第三方交易平臺的基礎(chǔ)上，研發(fā)征稅軟件，實現(xiàn)征稅的全面電子化，使征稅過程更加方便快捷，使納稅人的納稅信息能夠快速可靠地進入稅務(wù)部門系統(tǒng)。

（六）國際稅收的應(yīng)對策略

電子商務(wù)的發(fā)展，使得相關(guān)的稅收問題不僅僅是一國的問題，它涉及到各國的利益，要求國際間必須加強稅收協(xié)作與交流，共同努力構(gòu)建一個公平、透明、簡潔、高效的國際稅收征管和稽查體系，收集和共享納稅人在世界各國的信息，防止避稅偷稅。

目前，中國仍處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟、技術(shù)都還相對落后，還將長期處于凈出口國地位。因此，在電子商務(wù)領(lǐng)域，中國必須堅持國家稅收主權(quán)原則，堅持采取居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的電子商務(wù)稅收征管模式。對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。

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