全面預(yù)算管理體系探究

張洋

【摘 要】作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，提高運(yùn)行效率普遍采用的方法。筆者就全面預(yù)算管理體系進(jìn)行了研究，從全面預(yù)算管理組織框架和管理體系的構(gòu)建兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行論述，以供借鑒。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;體系研究

預(yù)算是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著重要的指導(dǎo)作用。在我國(guó)舊有的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)管理模式的制約下，全面預(yù)算管理往往難以發(fā)揮效用。由此，構(gòu)建高效規(guī)范的全面預(yù)算管理組織和運(yùn)行良好的全面預(yù)算管理體系就顯得尤為重要，下面我們來(lái)進(jìn)行具體的分析。

一、全面預(yù)算管理組織框架

全面預(yù)算的管理組織是企業(yè)施行全面預(yù)算的主體，其主要分為兩個(gè)層次：管理層和執(zhí)行層。

管理層主要指的是公司的董事會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的決策和統(tǒng)籌管理。管理層根據(jù)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以及各職能部門(mén)匯報(bào)的情況，制定合理的預(yù)算方案。

執(zhí)行層指的是公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，也是預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任中心，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和執(zhí)行。各執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間相互協(xié)調(diào)，高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而保證預(yù)算的落實(shí)。同時(shí)，預(yù)算管理的責(zé)任中心由投資中心，利潤(rùn)中心和成本費(fèi)用中心構(gòu)成。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，享有最高的決策權(quán)和承擔(dān)最高的責(zé)任，既對(duì)成本利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)預(yù)算，以整體為投資中心，根據(jù)投資預(yù)算，編制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表。利潤(rùn)中心是既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的中心，有著相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。企業(yè)通過(guò)以前年度的實(shí)際收入，預(yù)測(cè)未來(lái)可獲得的收入，對(duì)各項(xiàng)利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)估。成本費(fèi)用中心是對(duì)成本和費(fèi)用承擔(dān)控制，考核責(zé)任的中心，能夠有效的控制生產(chǎn)成本。

二、全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

構(gòu)建高效的全面預(yù)算管理體系需要從預(yù)算的編制，執(zhí)行，調(diào)整和考核四個(gè)方面著手，針對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)改進(jìn)優(yōu)化，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的指導(dǎo)作用。

（一）優(yōu)化全面預(yù)算的編制

在編制預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，遵循平衡綜合，量入為出和實(shí)事求是的原則，采用立體式結(jié)構(gòu)，形成自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制流程。同時(shí)，預(yù)算編制階段應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行優(yōu)化：第一，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相銜接。確立預(yù)算目標(biāo)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，從財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。第二，從業(yè)務(wù)部門(mén)著手預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)籌。財(cái)務(wù)部門(mén)重視由全面預(yù)算管理來(lái)配置資源，業(yè)務(wù)部門(mén)則強(qiáng)調(diào)資源的索取，所以，企業(yè)要注重從業(yè)務(wù)維度編制預(yù)算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系，打破業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的壁壘，進(jìn)一步融合預(yù)算的價(jià)值量與業(yè)務(wù)指標(biāo)。借此協(xié)調(diào)預(yù)算與業(yè)務(wù)發(fā)展之間的目標(biāo)沖突，提高預(yù)算編制的參與度，保證編制的科學(xué)性和精益性。第三，靈活權(quán)變選擇，采用科學(xué)多元化的預(yù)算編制方式。根據(jù)企業(yè)自身的性質(zhì)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的敏感度以及預(yù)算的項(xiàng)目，選擇不同的預(yù)算方法，各種預(yù)算方法與企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，比如固定預(yù)算法，彈性預(yù)算法，零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等，盡可能提供較為準(zhǔn)確的預(yù)算數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)編制的精細(xì)化，更好地指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)行。在預(yù)算周期的選擇上，綜合考慮市場(chǎng)，業(yè)務(wù)，企業(yè)特性，管理等因素，一定程度縮短預(yù)算周期，能夠保證預(yù)算的準(zhǔn)確性，但也不能盲目制定過(guò)短的預(yù)算周期，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制成本的大幅提升。

（二）管控全面預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算的執(zhí)行是預(yù)算管理體系的至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，高效的預(yù)算執(zhí)行是完成預(yù)算目標(biāo)的保障。預(yù)算方案經(jīng)審批層層下達(dá)后，由各部門(mén)貫徹執(zhí)行預(yù)算，各責(zé)任主體落實(shí)預(yù)算任務(wù)并反饋預(yù)算執(zhí)行情況。為了保證預(yù)算的執(zhí)行，必須要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制。

在預(yù)算的制度控制方面，主要分為三個(gè)方面。一是責(zé)任分工方面。為方便對(duì)各個(gè)崗位的監(jiān)督和管理，企業(yè)建立明確的責(zé)任分工制度。只有各崗位的職工了解自身的職責(zé)與權(quán)限，方能使企業(yè)的預(yù)算方案得以貫徹落實(shí)。二是授權(quán)審批方面。企業(yè)必須健全預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，通過(guò)事先劃定權(quán)限的方法，對(duì)預(yù)算內(nèi)、超預(yù)算、預(yù)算外等情況的審批流程分別做出了明確的規(guī)定，從而保證所有的活動(dòng)都在預(yù)算控制范圍內(nèi)實(shí)施，避免預(yù)算執(zhí)行隨意的現(xiàn)象出現(xiàn)，提高預(yù)算執(zhí)行的剛性與嚴(yán)肅性。作為關(guān)鍵的預(yù)算資源劃撥的把控環(huán)節(jié)，企業(yè)實(shí)施完善的預(yù)算執(zhí)行審批制度不僅能在源頭上控制各項(xiàng)預(yù)算資源的分配，還能有效管控不同管理崗位的權(quán)限。三是信息反饋方面。作為管理控制鏈條上的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理的基本特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，注重及時(shí)糾偏。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)摒棄預(yù)算編制至上的錯(cuò)誤觀念，借助預(yù)算報(bào)告反饋體系，保證預(yù)算執(zhí)行信息及時(shí)準(zhǔn)確地反饋到相關(guān)部門(mén)，便于管理部門(mén)清楚預(yù)算執(zhí)行情況，從而加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況的分析并采取相應(yīng)的措施。預(yù)算反饋報(bào)告體系通常由常規(guī)預(yù)算報(bào)告、重點(diǎn)事項(xiàng)披露報(bào)告和突發(fā)事件緊急報(bào)告三部分構(gòu)成，完成對(duì)預(yù)算結(jié)果的反饋、分析和溝通。

除了制度控制外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)控制工作，風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)審控制。會(huì)計(jì)控制是指準(zhǔn)確真實(shí)地記錄與核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息，以便于對(duì)照預(yù)算與實(shí)際的差異，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方案。風(fēng)險(xiǎn)控制通過(guò)借助風(fēng)險(xiǎn)管理工具，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和防范，根據(jù)預(yù)算偏離程度設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定預(yù)警范圍，嚴(yán)密地監(jiān)控預(yù)算偏差，合理地防范了風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審控制必須保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，不斷提高內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)和水平，確保內(nèi)審結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確性。

（三）調(diào)整全面預(yù)算方案

由于企業(yè)始終處在一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的環(huán)境中，一些動(dòng)態(tài)因素，包括國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境，國(guó)家制度體系以及自然環(huán)境，都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。這時(shí)，如果按照原定的預(yù)算方案執(zhí)行，可能會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)巨大損失，因此，根據(jù)動(dòng)態(tài)因素對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保證預(yù)算對(duì)運(yùn)營(yíng)的效力。當(dāng)然，預(yù)算的調(diào)整也要依照一定的程序，各責(zé)任主體定期審查預(yù)算的執(zhí)行情況，分析與實(shí)際情況的偏差，如果有需要調(diào)整的部分，需要向上級(jí)提出調(diào)整預(yù)算的申請(qǐng)，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)后，提交董事會(huì)決議，獲得批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。依照程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，有利于預(yù)算管理的有效監(jiān)管，有利于提升預(yù)算管理水平，縮小預(yù)算與實(shí)際情況的偏差。

（四）完善全面預(yù)算考評(píng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算管理指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明的預(yù)算考核。企業(yè)首先應(yīng)明確考核的主體，以責(zé)任中心的劃分為基礎(chǔ)，展開(kāi)預(yù)算考評(píng)工作，選擇以業(yè)績(jī)或?qū)嶋H偏離為導(dǎo)向的預(yù)算績(jī)效考評(píng)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)增加值等關(guān)鍵指標(biāo)，針對(duì)不同的責(zé)任主體設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的考評(píng)指標(biāo)體系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算偏差率的考核。企業(yè)在考評(píng)之前對(duì)考評(píng)信息進(jìn)行全面的匯總，以提升后續(xù)考核環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率。在實(shí)施考評(píng)時(shí)，企業(yè)要對(duì)比分析考評(píng)的預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差異及原因，如若是大環(huán)境產(chǎn)生的非人力可控的因素，要從企業(yè)整體考慮應(yīng)對(duì)措施;如若是公司自身的人為因素，要把責(zé)任落實(shí)到具體的負(fù)責(zé)人，分析其工作方式等出現(xiàn)偏差的原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并將考評(píng)結(jié)果與責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，提高責(zé)任主體對(duì)預(yù)算執(zhí)行的積極主動(dòng)性以及全面預(yù)算管理體系的運(yùn)行效率。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)的全面預(yù)算管理中，必須建立規(guī)范的全面預(yù)算管理組織和科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，依照細(xì)致的預(yù)算流程，編制預(yù)算方案，確定合理的預(yù)算期限，控制預(yù)算的執(zhí)行，適時(shí)調(diào)整預(yù)算，完善預(yù)算的考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)創(chuàng)造目標(biāo)。

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