施工企業(yè)項目間接費管控問題研究

耿清香 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

施工企業(yè)項目間接費管控問題研究

耿清香 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

項目間接費管理是項目成本管理的一項重要內(nèi)容，當(dāng)前路橋土建企業(yè)毛利率普遍較低，大部分企業(yè)綜合毛利率低于8%，施工項目毛利率在5%以下。而間接費占收入比例基本在5%以內(nèi)。因此要實現(xiàn)節(jié)約增效，提高經(jīng)濟(jì)效益，下大力度控制項目間接費支出數(shù)額是成本控制的重要手段。

施工企業(yè) 間接費用 管控 成本控制

一、前言

中交路橋北方工程有限公司屬建筑施工行業(yè)，以提供公路工程、高速鐵路工程施工為主業(yè)，其母公司為中交路橋建設(shè)有限公司，最終控制方為中國交通建設(shè)集團(tuán)有限公司。

本文在簡單分析了工程間接費的基本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，重點探討了其管理控制方法，給出了具體的管控策略與建議，對于進(jìn)一步提高施工企業(yè)間接費管理水平及施工成本的控制具有一定借鑒意義。

二、施工企業(yè)項目間接費核算主要內(nèi)容

1.人工費：指施工單位的行政、技術(shù)和勤雜等人員的工資，以及按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的職工福利費。

2.固定資產(chǎn)：指施工單位行政管理用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、建筑物、設(shè)備等計提的折舊費，以及實際發(fā)生的修理費用、租賃費等

3.物料消耗：指施工過程中領(lǐng)用的、不能明確確認(rèn)其工程歸屬的零星材料，以及修理與維護(hù)用的物料等。

4.低值易耗品使用費：指施上單位行政管理使用的各種工具、器具、家具和試驗、消防、測繪用具等的購置、維修和攤銷費。

5.辦公費：指施工單位行政管理辦公用的文具、賬表、會議及集體取暖用煤等費用。

6.水電費：指施工單位行政管理所耗用的水電費用。

7.差旅交通費：指施工單位職工因公出差的差旅費、住勤補(bǔ)助費、市內(nèi)交通費和誤餐補(bǔ)助費、上下班交通補(bǔ)貼、職工探親路費，工傷人員就醫(yī)路費，以及現(xiàn)場管理使用的交通工具的燃料、養(yǎng)路費和牌照費等。

8.保險費：指施工單位支付給保險公司的各種財產(chǎn)、運輸、物資及特殊工種安全保險等的保險費用。

9.勞動保護(hù)費：指施工單位為管理人員提供的防暑飲料、洗滌用肥皂等的購置費，施工中使用的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的技術(shù)安全設(shè)施的攤銷和修理費，以及職工在工地洗澡、飲水的燃料費等。

10.工程保修費：指在工程竣工交付使用后，在保修期間所發(fā)生的各項保修費用。

11.其他費用：指除上述各項以外的其他必要的開支，包括定額測定費、預(yù)算編制費、清潔衛(wèi)生費等。

三、施工企業(yè)項目間接費管理方法與成本控制策略

1.通過推行各項集中管理

人員集中管理，項目策劃、方案集中管理，分包合同集中管理，材料統(tǒng)購集中管理，機(jī)械設(shè)備調(diào)度集中管理和資金集中管理，加大機(jī)關(guān)直管項目的力度。項目人員由機(jī)關(guān)統(tǒng)一調(diào)配；機(jī)關(guān)技術(shù)部集中進(jìn)行新開工項目策劃和方案施組的制定；法合部進(jìn)行項目分包模式的籌劃、分包隊伍的統(tǒng)一招標(biāo)、分包單價的審核、合同的審批；工程部負(fù)責(zé)物資的統(tǒng)一招標(biāo)、生產(chǎn)計劃的下達(dá)和產(chǎn)值完成考核；推行項目零工零機(jī)械管理和資金的計劃、集中管理。從成本管控上，分包成本、材料成本、機(jī)械成本在集中管理下，都達(dá)到可控效果。

2.項目間接費預(yù)算和控制目標(biāo)的制定

影響間接費預(yù)算的主要是項目工期、人員配置、崗位薪酬標(biāo)準(zhǔn)、車輛配置等。通過對眾多完工項目和在建項目間接費開支情況進(jìn)行分析，項目間接費中人工費用（職工工資、社保、福利費、勞保費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費）占總間接費的合理比例為67%，規(guī)模較大情況下控制在70%左右。因此，通過人力資源部的人員配置和崗位薪酬標(biāo)準(zhǔn)，基本能確定項目人工費開支情況，進(jìn)而預(yù)測間接費控制的總體目標(biāo)。項目間接費的測算劃分三個階段，即項目籌備期、建設(shè)期和收尾期，每個階段需要配置的員工數(shù)量都不同，人員細(xì)化至籌備期哪些人員需進(jìn)場，收尾期哪些人員需要留守，這三個階段根據(jù)該項目合同工期和工程部測定的生產(chǎn)計劃完成時間測算。如2014年1月簽訂新建項目，合同工期籌備期2014年1-2月，建設(shè)期2014年3月至2015年4月，收尾期2015年5月至8月。

項目人員進(jìn)行提前策劃配置，能有效提高人員集中流動和靈活配置，降低項目濫用臨時工現(xiàn)象。如新建項目，建設(shè)期最高配置人數(shù)為53人(臨時工不超過14人)，每個崗位薪酬都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過人員數(shù)量、薪酬標(biāo)準(zhǔn)和在場時間，可以測算出各階段的職工工資總額。職工單位部分社保在工資標(biāo)準(zhǔn)沒有大幅變化的情況下按北京市各項統(tǒng)籌計提標(biāo)準(zhǔn)，總計提比例為工資總額的44.8%，通過測算出的職工工資總額，可以預(yù)算出社保發(fā)生費用；工會經(jīng)費、教育經(jīng)費計提占工資總額的3.5%；勞動保護(hù)費中的勞保用品費、防暑費均有人均標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)各階段人員數(shù)量和期間進(jìn)行測定；職工福利費可根據(jù)人員、費用標(biāo)準(zhǔn)分別測算。

根據(jù)制定的項目臨建設(shè)施管理辦法，項目臨建和辦公設(shè)施、生活設(shè)施配備都有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，如管理人員配置多少標(biāo)準(zhǔn)的辦公桌椅、廚房設(shè)施等都有金額限制。項目經(jīng)理部的辦公費用、物料消耗、水電費等的測算均有大致的依據(jù)。項目經(jīng)理部配置行政車輛數(shù)目也需機(jī)關(guān)審批，自有和外租車輛數(shù)目提前規(guī)劃好，通過使用月份、費用標(biāo)準(zhǔn)、油耗水平等進(jìn)行車輛使用費、維修保養(yǎng)費、油料消耗等測算。項目總體間接費預(yù)算額一般按測定的人工費除以67%后大致確定發(fā)生范圍，同時參照項目合同額基本控制在合同額的3.5%內(nèi)。除人工費外的物料消耗、辦公費、差旅費、水電費、維修費、燃?xì)馊加唾M、其他等約占總預(yù)算額的33%。通過上述比例的測算，可以進(jìn)行間接費預(yù)算執(zhí)行的合理性分析，同時通過人員增減變動調(diào)控間接費的發(fā)生。

3.項目間接費預(yù)算執(zhí)行、分析和考核

在下達(dá)項目間接費總體預(yù)算和管控目標(biāo)責(zé)任書的同時，根據(jù)項目工期和產(chǎn)值完成計劃，同時下達(dá)項目間接費分月控制目標(biāo)，將總體間接費按月進(jìn)行分配，以便機(jī)關(guān)能夠按月進(jìn)行間接費執(zhí)行情況的分析比較，及時發(fā)現(xiàn)問題。按人員增減情況和節(jié)假日、冬休等情況分別側(cè)重，盡量和費用發(fā)生相匹配。

在執(zhí)行過程中，按月對各項目開累和當(dāng)月間接費發(fā)生情況結(jié)合產(chǎn)值完成情況進(jìn)行統(tǒng)計分析。分別統(tǒng)計開累間接費完成、當(dāng)月間接費發(fā)生、產(chǎn)值完成比例、剩余間接費預(yù)算、剩余產(chǎn)值、預(yù)算差異等比率。針對項目財務(wù)人員記賬方式、科目錄入不同、人為調(diào)整記賬科目、已發(fā)生未入賬費用等造成的預(yù)算差異，在表中進(jìn)行差異調(diào)整，按公司財務(wù)管理模式和科目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整后分析。按月進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，能促進(jìn)項目日常費用管理的緊迫性和預(yù)警管理，通過過程中的動態(tài)監(jiān)控，能及時發(fā)現(xiàn)項目不合理支出和預(yù)算偏差，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決。當(dāng)項目施工進(jìn)度拖延、特殊事項造成工期重大變化，能夠通過間接費發(fā)生和產(chǎn)值的比較，促使項目及時調(diào)整人員、車輛等資源，減少費用消耗。

四、實施效果

為了驗證本套間接費管控辦法的實施效果，我們選取北方公司作為測試單位，經(jīng)過實踐驗證，北方公司的間接費控制取得了明顯效果。

北方公司2013年6月底，間接費占營業(yè)收入比重為11.65%；自7月份開始實施本套間接費管控辦法。對新中標(biāo)項目均下達(dá)間接費控制目標(biāo)并簽訂目標(biāo)責(zé)任書。同時建立了項目績效考核機(jī)制，制定了績效考核管理辦法。財務(wù)管理中的間接費管控是項目績效考核評價的一項重要內(nèi)容，財會部在績效考核評價中可以根據(jù)項目間接費管控情況進(jìn)行評分。北方公司通過對所有在建項目季度、年度的績效考核評價，對項目職工、管理層進(jìn)行效益獎勵。如績效考核達(dá)標(biāo)的項目，可以計提工資總額的20%作為績效工資，對項目職工進(jìn)行分配；項目領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險抵押金根據(jù)年度考評進(jìn)行一定比例的返還。通過項目間接費預(yù)算指標(biāo)制定、執(zhí)行、分析和考核，形成間接費的全面管控，重視過程中的實時監(jiān)控，及時根據(jù)重大變化實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，以合理把握項目在實時后續(xù)工程中尚需投入的人力、物力等資源。各項目預(yù)算執(zhí)行情況均較正常，基本控制在機(jī)關(guān)下達(dá)的預(yù)算范圍內(nèi)，說明間接費用通過管控可以得到明顯的降低。通過嚴(yán)格的間接費管控，2014年底，北方公司間接費占營業(yè)收入比下降至4.02%，同比下降3.73%。

五、結(jié)語

隨著我國建筑施工工程市場的不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，業(yè)內(nèi)人士都認(rèn)識到了間接費管控的重要性。間接費管控是一項長期工作，必須以制度為基礎(chǔ)，預(yù)算為依據(jù)，時時監(jiān)控為過程，考核評價為預(yù)警，實現(xiàn)管控目標(biāo)為結(jié)果。同時需要全員參與管理，提高成本節(jié)約意識。

[1]葛家澎主編.《會計大典（第四卷）成本會計》.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999

[2]許毅主編.《成本管理大辭典》.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，1987

耿清香（1987.7-），女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，初級會計職稱，2012年7月于陜西西安長安大學(xué)經(jīng)管學(xué)院信息管理系本科畢業(yè)，獲管理學(xué)學(xué)士學(xué)位。