如何完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 思考

吳限文

如何完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 思考

吳限文

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活躍，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷壯大，如何規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，越來越成為企業(yè)應(yīng)思考的問題。內(nèi)部控制制度的建立與完善也越來越成為管理層應(yīng)思考的問題。內(nèi)部控制制度不僅涉及企業(yè)簡(jiǎn)單的資金管理、物資管理、營(yíng)銷活動(dòng)，還涉及內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及正規(guī)化管理方面。本文主要針對(duì)財(cái)務(wù)方面內(nèi)部控制提出一些看法。

內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

一、什么是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定義

所謂企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控，是指在對(duì)企業(yè)內(nèi)部不斷進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃建設(shè)的前提下，通過實(shí)施一系列的財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和營(yíng)運(yùn)計(jì)劃能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需要。從管理的角度分析，財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)就是從財(cái)務(wù)管理的立場(chǎng)實(shí)施管理控制。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的企業(yè)活動(dòng)均與企業(yè)的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有關(guān)聯(lián)，而且在內(nèi)部控制的過程中控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定、計(jì)劃的制定以及控制效果的考核都與財(cái)務(wù)活動(dòng)聯(lián)系密切。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的手段進(jìn)行內(nèi)部控制，即財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理是重要環(huán)節(jié)這一特征。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制管理。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引總共18條，其中14條與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，可見企業(yè)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)管理有十分緊密的聯(lián)系。這也決定了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要需緊密結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理包括會(huì)計(jì)反映與財(cái)務(wù)管理，那么財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也包括會(huì)計(jì)控制以及管理控制中與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。

第一，會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，那么企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是通過會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反映的過程中實(shí)行相應(yīng)的管理控制，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)控制、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理、企業(yè)實(shí)物管理。這三部分是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最終途徑。第二，管理控制。管理控制是企業(yè)集團(tuán)在組織財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中所形成的各種制度和程序的總稱，它確定了財(cái)務(wù)管理中的權(quán)限安排、信息傳遞路線等，從而在很大程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率。管理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)必要的環(huán)節(jié)，它可以最大限度地保證企業(yè)人員職能與公司戰(zhàn)略方針是一致的，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理角度的控制，從而調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與公司員工職能目標(biāo)。管理控制主要包括四個(gè)部分，即財(cái)務(wù)價(jià)值控制、人力資源成本控制、作業(yè)成本控制和管理信息控制。

二、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）健全財(cái)務(wù)管理制度，構(gòu)建完善的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

要對(duì)影響當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的實(shí)施以及財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一些不利因素進(jìn)行有效的分析和識(shí)別，并在此基礎(chǔ)上采取切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)措施；必須要構(gòu)建一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，并以這套評(píng)估體系為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行檢查，盡量杜絕錯(cuò)誤信息數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，從而為各項(xiàng)措施的制定提供準(zhǔn)確的依據(jù)。建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，建立一整套的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的組織模式，實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)循環(huán)系統(tǒng)。將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，通過企業(yè)內(nèi)部流程的建立，明確責(zé)任，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，完成整個(gè)企業(yè)向風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控這個(gè)方向轉(zhuǎn)變。企業(yè)通過建立完善的科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而對(duì)企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有目的的管理，利用該系統(tǒng)可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析、報(bào)告等工作，進(jìn)而找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的短板環(huán)節(jié)，并針對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，從而通過內(nèi)部控制的方式將企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低。所以，必須實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相一致。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)自我評(píng)測(cè)

企業(yè)在發(fā)展的過程之中，進(jìn)行自我評(píng)估、做好內(nèi)部審計(jì)是管理者及時(shí)了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、提高內(nèi)部控制效果、保證內(nèi)部控制監(jiān)察功能的重要環(huán)節(jié)。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制新的熱點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)自我評(píng)測(cè)，自我評(píng)測(cè)是指所有的企業(yè)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)測(cè)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)，這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)為一個(gè)審計(jì)專題項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，另外也可以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。有一個(gè)完善的制度不等于有了好的執(zhí)行效果，目前執(zhí)行較好也并不等于未來會(huì)執(zhí)行到位，因此，監(jiān)督是管理過程持續(xù)最長(zhǎng)的一種功能，用來確保公司內(nèi)部控制制度持續(xù)有效執(zhí)行。目前，企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)工作主要分為三部分，即事前審計(jì)、事后審計(jì)和事中審計(jì)。其中特別值得注意的是，內(nèi)部控制并不是要在事后進(jìn)行控制，而是將整個(gè)過程貫穿其中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且制止企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面存在的問題，盡可能地為企業(yè)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)

組織設(shè)計(jì)的目的在于合理配置組織要素，使組織運(yùn)行得更加有效率。對(duì)于企業(yè)而言，協(xié)調(diào)各成員企業(yè)的利益關(guān)系，統(tǒng)一各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，以便最大限度地發(fā)揮它的整體優(yōu)勢(shì)和協(xié)同效應(yīng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)組織設(shè)計(jì)的目標(biāo)。但在設(shè)計(jì)這一目標(biāo)時(shí)，要把握以下原則：第一，集權(quán)和分權(quán)適度原則。企業(yè)財(cái)務(wù)總部集權(quán)過度，會(huì)影響子公司的理財(cái)積極性；但分權(quán)過度也容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。因此，我們要在保證企業(yè)財(cái)務(wù)總部集中必要的財(cái)務(wù)管理權(quán)的基礎(chǔ)上（如重大的投融資決策權(quán)），實(shí)行適度的分權(quán)。第二，權(quán)、責(zé)、利均衡原則。給予企業(yè)管理者的權(quán)限大但承擔(dān)的責(zé)任小，就容易產(chǎn)生亂用權(quán)力的現(xiàn)象；反之，則不利于調(diào)動(dòng)管理人員的積極性，因此，權(quán)責(zé)應(yīng)是對(duì)稱的、均衡的。同樣，責(zé)任和利益之間也應(yīng)是對(duì)稱的、均衡的。

（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善內(nèi)部信息系統(tǒng)

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，應(yīng)該投入力量來建立一套財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，充分運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段。內(nèi)部控制將單位的業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)有機(jī)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的支撐。將內(nèi)部控制嵌入單位管理信息系統(tǒng)之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和常態(tài)化，運(yùn)用信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行系統(tǒng)化管理。

（五）認(rèn)真做好激勵(lì)獎(jiǎng)懲工作

建立一套完善的獎(jiǎng)罰制度，對(duì)于積極工作的員工給予精神和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)其工作的積極性，對(duì)于工作失誤的員工作出警告或者處罰，幫助其改變工作態(tài)度，提高員工對(duì)工作的正確認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制體系建立推行的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的好與壞。做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠得到非常好的控制。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)下，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度也不斷地產(chǎn)生新的變化，這就要求企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)和自身發(fā)展實(shí)際，不斷提出完善內(nèi)控管理的新思路和解決問題的新途徑。由以上的分析我們可以看出，在新形勢(shì)下企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理的改進(jìn)，不僅需要企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的足夠重視，也要對(duì)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系加以完善，當(dāng)然還有許多方面是需要企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)逐步改進(jìn)的地方，企業(yè)內(nèi)部控制不斷進(jìn)步才可以保證企業(yè)在不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為遼寧龍騰建材科技股份有限公司）

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