營(yíng)改增后金融行業(yè)稅負(fù)淺析

卞 琴

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 四川 成都 610000)

營(yíng)改增后金融行業(yè)稅負(fù)淺析

卞 琴

(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 四川 成都 610000)

自2016年5月1日起，金融業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本文從營(yíng)改增前后征收范圍、稅率、優(yōu)惠政策、稅種等方面進(jìn)行比較，得出了金融行業(yè)稅負(fù)略有增加的結(jié)論，并提出了若干降低稅負(fù)的應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增；金融行業(yè)；稅負(fù)；增加；應(yīng)對(duì)

自2016年5月1日起，金融行業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。下面我們對(duì)營(yíng)改增前后征收范圍、稅率、優(yōu)惠政策、稅種幾個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比研究營(yíng)改增以后金融行業(yè)的稅負(fù)變化。

1 金融行業(yè)營(yíng)改增前后對(duì)比

1.1 稅收征收范圍比較。營(yíng)改增以前，金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收范圍為貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。營(yíng)改增以后，金融行業(yè)的增值稅征收范圍為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓。其中，各種占用、拆借資金取得的收入均視為貸款服務(wù)收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。顯而易見(jiàn)，營(yíng)改增以后貸款業(yè)務(wù)的征收范圍更為廣泛。

1.2 稅率比較。營(yíng)改增前，金融行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%；營(yíng)改增后，金融行業(yè)按照6%征收增值稅。

1.3 稅收優(yōu)惠政策比較。在稅收優(yōu)惠政策上，營(yíng)改增基本上平移了營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。營(yíng)改增以前，農(nóng)村金融、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行“三農(nóng)金融事業(yè)部”涉農(nóng)貸款減按3%征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增以后可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%繳納增值稅；農(nóng)戶小額貸款、投資國(guó)債、地方政府債、一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品、金融同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)營(yíng)改增前后均適用免稅政策。全面推開(kāi)營(yíng)改增通知中對(duì)金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)的限定范圍較窄，但隨后國(guó)家發(fā)布財(cái)稅〔2016〕46號(hào)、70號(hào)文件，量化寬松執(zhí)行金融同業(yè)往來(lái)的外延內(nèi)涵，明確了同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買(mǎi)斷式/質(zhì)押式買(mǎi)入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單、商業(yè)銀行購(gòu)買(mǎi)央行票據(jù)、境內(nèi)外銀行總行同分支機(jī)構(gòu)間均適用金融同業(yè)往來(lái)利息收入免稅的政策。

1.4 稅種比較。營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，難以避免流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問(wèn)題；增值稅按照商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額，避免重復(fù)征稅是增值稅的優(yōu)勢(shì)所在。營(yíng)改增以后，金融行業(yè)成本占比較高的人力成本、差旅交通費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)按目前政策無(wú)法進(jìn)行抵扣，但購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)辦公用品、水電費(fèi)用支出、差旅住宿費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用等可取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但由于金融行業(yè)特別是大型金融機(jī)構(gòu)已具備一定的規(guī)模，添置大型的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)并非企業(yè)常態(tài)化行為，購(gòu)買(mǎi)辦公用品、水電費(fèi)用支出金額不高，差旅住宿費(fèi)因部分酒店仍為小規(guī)模納稅人等原因?qū)е陆鹑谄髽I(yè)實(shí)際取得可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額不大。

綜上所述，營(yíng)改增以后，金融行業(yè)整體稅負(fù)略有提高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額難以彌補(bǔ)稅率提高1%所帶來(lái)的稅負(fù)增加。

2 如何應(yīng)對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)提高

2.1 呼吁政府繼續(xù)出臺(tái)相應(yīng)文件完善稅制改革。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)是國(guó)家推動(dòng)結(jié)構(gòu)化改革尤其是供給側(cè)改革的重要內(nèi)容，是實(shí)施積極財(cái)政政策的重大減稅措施。李克強(qiáng)總理于2016年7月27日舉行的國(guó)務(wù)院會(huì)議上再次強(qiáng)調(diào)了確保金融業(yè)稅負(fù)只減不增的原則。但由于本次金融業(yè)推行營(yíng)改增試點(diǎn)較為倉(cāng)促，還需要政府有關(guān)部門(mén)出臺(tái)明確政策，以順利推進(jìn)全面營(yíng)改增。在營(yíng)改增試點(diǎn)通知發(fā)布后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況和社會(huì)各界的反映，陸續(xù)發(fā)布了很多文件、公告完善稅制改革。如發(fā)布財(cái)稅〔2016〕46號(hào)、財(cái)稅〔2016〕70號(hào)，進(jìn)一步明確了金融同業(yè)往來(lái)利息收入、農(nóng)村金融的稅收優(yōu)惠政策，以降低金融企業(yè)稅負(fù)；為完善抵扣鏈條，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2016年第44號(hào)公告，對(duì)全國(guó)91個(gè)城市的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行試點(diǎn)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在國(guó)家不斷完善營(yíng)改增稅制改革的同時(shí)，建議金融企業(yè)能夠就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和實(shí)際操作困難積極同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行溝通，積極反饋意見(jiàn)，通過(guò)合法的程序爭(zhēng)取行業(yè)的稅收利益，促使國(guó)家有關(guān)部門(mén)出臺(tái)具體的操作細(xì)則，使得全面營(yíng)改增能夠順利實(shí)施。

2.2 不斷適應(yīng)營(yíng)改增，充分利用增值稅的稅收紅利。金融企業(yè)應(yīng)不斷適應(yīng)營(yíng)改增的改革，充分研究和利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，不斷降低金融企業(yè)的稅負(fù)。一方面，金融企業(yè)對(duì)外在開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)注重研究稅收政策的導(dǎo)向，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。積極開(kāi)展農(nóng)戶小額貸款、金融同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)、投資國(guó)債、地方政府債、運(yùn)作證券投資基金、開(kāi)辦一年期以上的人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等享受免稅政策；開(kāi)展農(nóng)村金融、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款等可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%計(jì)算繳納增值稅。另一方面，金融企業(yè)對(duì)內(nèi)應(yīng)注重對(duì)下屬機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行營(yíng)改增稅收宣傳，明確稅收征管的各項(xiàng)要求，精細(xì)化費(fèi)用支出管理，及時(shí)取得合法有效的增值稅專用發(fā)票，充分享受增值稅抵扣政策以降低稅負(fù)。

[1] 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)[Z].2016—3—23

[2] 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知(財(cái)稅〔2016〕46號(hào)[Z].2016—4—29

[3] 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知(財(cái)稅〔2016〕70號(hào)[Z].2016—6—30

[4] 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于部分地區(qū)開(kāi)展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第44號(hào)公告)[Z].2016—07—06

卞琴(1975—)，女，漢族，四川成都市人，會(huì)計(jì)師，研究生在讀，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

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1672-5832(2016)09-0287-01