淺論會計集中核算向國庫集中支付轉軌

熊大鸞

江西省南昌市灣里區(qū)財政局　江西南昌　330004

淺論會計集中核算向國庫集中支付轉軌

熊大鸞

江西省南昌市灣里區(qū)財政局江西南昌330004

會計集中核算和國庫集中支付都是財政改革的產物，隨著改革的推進，會計集中核算需要向國庫集中支付轉軌。本文主要介紹轉軌的必要性和實際操作方面的內容。

會計集中核算；國庫集中支付；轉軌

為建立健全財政財務會計監(jiān)督約束機制，強化政府管理職能，加強會計工作管理，保障會計人員依法履行職權，從源頭上預防和治理腐敗和促進黨風廉政建，根據中央有關文件的要求，各級政府推行會計集中核算，具體工作落實到財政部門。之后，隨著財政信息化建設的發(fā)展和改革的深入，財政部推行了國庫集中支付改革。在實際工作中，會計集中核算越來越不適應國庫集中支付改革的要求，有必要向國庫集中支付轉軌。

一、會計集中核算向國庫集中支付轉軌的必要性

會計集中核算的一般做法是：財政部門成立了會計核算中心，預算單位原資金賬戶余額全部轉入會計核算中心賬戶，預算單位財務支出實行報賬制，會計核算統(tǒng)一到會計集中核算中心。實行集中核算以來，在規(guī)范財務行為、提高會計信息質量、推進黨風廉政建設等方面發(fā)揮了其積極作用。但隨著國庫集中支付改革的縱深發(fā)展，其不利影響逐漸顯現，主要表現在：一是會計責任主體不明?！稌嫹ā芬?guī)定：“單位負責人是本單位會計行為的責任主體，本單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構并指定會計主管人員?！睍嫾泻怂愫?，依法設置會計賬簿的不再是單位，而是會計核算中心。由于核算會計要負責十多個單位的財務核算，難以分辯單位財務收支的真實性，造成事后的財務檢查法律責任難以界定。二是限制了國庫集中支付的方式。按照國庫集中支付改革的要求，支付方式分為財政直接支付和財政授權支付兩種，單位的政府集中采購、工資、重大專項等支出必須執(zhí)行財政直接支付，日常開支等非重大支出執(zhí)行財政授權支付，授權支付業(yè)務由單位自行辦理。而會計集中核算規(guī)定所有業(yè)務均由會計核算中心審核后辦理，與國庫集中支付所規(guī)定的財政授權支付規(guī)范化要求相背離。三是會計核算與財產物資管理相脫節(jié)。會計核算中心將記賬、算賬等工作進行集中，而財產物資等需要反映的客觀經濟事物仍分散在單位。會計人員無從得知各單位的資產實有狀況，特別是固定資產，會計中心只核算一級總賬科目，明細賬由單位登記保管，財產物資由單位進行管理，往往出現賬實不符。四是會計資料查閱不方便，特別是單位領導和報賬員對本單位的往來經濟業(yè)務難以準確、及時地掌握，既不方便本單位查閱財務資料，也不利于監(jiān)管部門進行監(jiān)督檢查。

推進會計集中核算向國庫集中支付轉軌，是進一步提升單位財務管理水平的迫切需要，也是深化國庫集中支付改革的必然要求。財政部相繼下發(fā)了《關于加強和規(guī)范財政資金管理的通知》（財辦［2011］1號）、《關于進一步完善制度規(guī)定切實加強財政資金通知》（財辦［2011］19號）等文件，明確規(guī)定：“要著力推進會計集中核算向國庫集中支付轉軌，縣（區(qū)）實行會計集中核算的，要盡快恢復預算單位會計核算和財務管理主體地位，資金支付按照規(guī)范化要求實行國庫集中支付管理。”

二、會計集中核算向國庫集中支付轉軌的總體思路、基本原則

轉軌工作的總體思路是：明晰預算單位會計核算主體，預算單位配齊會計、出納人員，國庫集中收付網絡鋪設到各預算單位，預算單位通過網絡系統(tǒng)和統(tǒng)一的財務軟件進行財務核算，便捷單位財務領導及時了解掌握本單位的財務信息。

轉軌的基本原則：一是規(guī)范操作。合理確定財政部門、人民銀行、預算單位和代理銀行的管理職責，各項財政性收支都按規(guī)范的程序在國庫集中支付系統(tǒng)支付。二是提高效率，改革財政性資金繳撥程序，減少中間環(huán)節(jié)，提高財政性資金收付效率。三是強化監(jiān)管。提高財政收支管理的透明度，實現對財政資金收付全過程的有效監(jiān)督。

三、會計集中核算向國庫集中支付轉軌的主要內容

（一）改變現有的財務核算模式。按照國庫集中支付改革的要求，預算單位設置會計出納崗位，財務由區(qū)國庫集中收付核算中心移交到預算單位自行核算，恢復預算單位會計核算和財務管理主體地位。（二）建立財政管理信息系統(tǒng)和現代化支付清算系統(tǒng)。根據金財工程財政應用支撐大平臺的要求，建立覆蓋財政部門、人民銀行、預算單位和代理機構的財政管理信息系統(tǒng)和現代化支付清算系統(tǒng)，使各類財政資金在國庫單一賬戶體系內高效、安全運行。（三）規(guī)范支出撥付程序。按照不同支付主體，對不同類型的支出，分別實行財政直接支付和財政授權支付。

1、財政直接支付。由國庫集中支付中心開具支付令，通過國庫單一賬戶體系的財政零余額賬戶，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。實現財政直接支付的支出包括已納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、集中采購支出和轉移支出。

2、財政授權支付。預算單位根據財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系的單位零余額賬戶，將資金支付到收款人。實現財政授權支付的支出包括未納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、分散采購支出和零星支出。

四、會計集中核算向國庫集中支付轉軌的配套措施

（一）制定相關的配套管理辦法。按照會計集中核算向國庫轉軌的要求，進一步完善財政資金支付管理辦法、財政資金會計核算辦法、財政資金銀行支付清算辦法等規(guī)章制度。

（二）進一步深化部門預算改革。按照內容完整、項目明細、定額科學、程序規(guī)范的原則，逐步把區(qū)級部門預算細化到目級科目和基層預算單位，使各類財政資金支付建立在明晰的預算基礎上，為深化國庫管理制度改革創(chuàng)造條件。

（三）建立健全制約機制。加強對預算單位資金使用的監(jiān)督，認真審核預算單位資金和計劃和資金使用申請，建立健全財政國庫支付執(zhí)行機構的相關內部監(jiān)督制約制度，并定期對財政國庫支付執(zhí)行機構的相關業(yè)務進行內部審計；人民銀行國庫部門要加強對代理財政支付清算業(yè)務的商業(yè)銀行進行監(jiān)控；審計部門要結合新的財政國庫管理制度的建立，進一步加強對預算執(zhí)行情況的年度審計檢查，促進預算單位依法履行職責。通過建立和完善科學合理的監(jiān)督制約機制，確保財政資金安全、高效運行。

［1］劉海燕.淺析我國行政事業(yè)單位財務預算管理的現狀及完善建議，管理與財富，2009年第7期.