“營改增”后快遞業(yè)如何稅收籌劃

劉 蘭

西華大學(xué)管理學(xué)院

“營改增”后快遞業(yè)如何稅收籌劃

劉 蘭

西華大學(xué)管理學(xué)院

“營改增”是我國稅收制度的又一次重大的改革，是完善我國稅制的重要舉措。自2012年初我國在上海市對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)改革到2016年5月1日開始全面實(shí)行營改增，這對于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展具有非常重要的作用，同時(shí)對于推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級也具有重要的意義。本文先闡述研究的背景和意義，通過全面推行營改增政策后對快遞行業(yè)的影響分析，對快遞業(yè)營改增后如何進(jìn)行稅收籌劃提出自己的見解。

營改增；快遞業(yè)；稅收籌劃

一、研究的背景和意義

2016年5月1日起“營改增”全面推行，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有公司新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。什么是“營改增”？為什么要針對快遞行業(yè)研究其營改增之后如何稅收籌劃呢？增值稅是在銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)環(huán)節(jié)征收，在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。受益網(wǎng)購電商崛起快遞業(yè)高景氣增長，2015年快遞業(yè)務(wù)量完成206億件，同增48%，最高日處理量超過1.6億件；快遞業(yè)務(wù)收入完成2760億元，同增35%。預(yù)計(jì)2016年業(yè)務(wù)量完成275億件，同增34%；快遞業(yè)務(wù)收入3530億元，同增28%?？爝f業(yè)可說是近年來我國發(fā)展最迅速的行業(yè)之一，快遞行業(yè)在服務(wù)業(yè)中占有重要行業(yè)地位。自2016年5月1日起，快遞公司已變?yōu)樵鲋刀惣{稅人。其稅率由營業(yè)稅稅率 3% 或 5% 變?yōu)榱爽F(xiàn)在的增值稅稅率11%或6%；其價(jià)內(nèi)稅也變?yōu)楝F(xiàn)在的價(jià)外稅；增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人替代了過去單一的營業(yè)稅納稅人。針對上述變化，并結(jié)合快遞行業(yè)的自身經(jīng)營特點(diǎn)并運(yùn)用稅收籌劃方法來降低企快遞行業(yè)稅負(fù)。

二、全面推行營改增后對快遞業(yè)的影響分析

增值稅和營業(yè)稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅，但二者的計(jì)稅方法、計(jì)稅依據(jù)不同。快遞公司以提供運(yùn)輸、派送、倉儲服務(wù)及簡單包裝服務(wù)為主，這類公司除了繳納企業(yè)所得稅以外還涉及增值稅及城建稅、教育費(fèi)用附加等。若公司為增值稅一般納稅人，交通運(yùn)輸和收派服務(wù)分別核算的，適用稅率分別為11%和6%；未分別核算交通運(yùn)輸和收派服務(wù)的，適用稅率為11%。而快遞公司以前適用營業(yè)稅稅率5%，比較而言，全面推行營改增后對快遞行業(yè)的稅率提高了。但快遞公司改為繳納增值稅后計(jì)稅方式也發(fā)生了變化，增加了可抵扣環(huán)節(jié)。對于公司購入的固定資產(chǎn)、辦公用品、機(jī)器設(shè)備、水費(fèi)、快遞費(fèi)以及租賃費(fèi)等可以抵扣所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而間接地降低快遞公司的整體稅負(fù)。

三、全面推行營改增后對快遞業(yè)的稅收籌劃方案

（一）混業(yè)經(jīng)營應(yīng)重視

根據(jù)財(cái)稅【2013】106 號文件的規(guī)定混業(yè)經(jīng)營是指納稅人兼有不同稅率或征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目，其稅務(wù)處理原則是要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入對?yīng)的稅率、征收率計(jì)算納稅；對劃分不清的，一律從高計(jì)稅。

快遞行業(yè)主要從事運(yùn)輸、倉儲、貨運(yùn)代理等業(yè)務(wù)，公司既有物流輔助活動也有相對少的貿(mào)易活動和其他主營業(yè)務(wù)收入，各個(gè)行業(yè)涉及的稅率有不一樣的。如果確認(rèn)收入時(shí)沒有分開核算或者核算流程達(dá)不到要求就要從高適用稅率，就會多交稅費(fèi)。因此，在稅率籌劃中應(yīng)掌握低稅率的適用范圍，另外，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)時(shí)一定要分別核算不同稅率的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。

（二）巧妙運(yùn)用倉儲與倉儲租賃

全面實(shí)行“營改增”之后，目前快遞公司提供的倉儲服務(wù)已被納入到了“物流輔助服務(wù)”這個(gè)項(xiàng)目中，適用的增值稅稅率為6% 。而倉儲租賃屬于不動產(chǎn)租賃，其租賃費(fèi)所繳納的增值稅可以抵扣。根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件的規(guī)定：出租人在2016年5月1日后取得不動產(chǎn)用于租賃，其增值稅專用發(fā)票上租賃費(fèi)的增值稅抵扣稅率為11%，在2016年5月1日前取得不動產(chǎn)用于租賃，其增值稅專用發(fā)票上租賃費(fèi)的增值稅抵扣稅率為5%。根據(jù)財(cái)稅【2016】16號文件的規(guī)定：取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，其抵扣稅率是5%，取得自然人出租住宅在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，其抵扣稅率是1.5%。綜上所述，快遞業(yè)可以從倉儲、租賃巧妙轉(zhuǎn)換進(jìn)行稅收籌劃，從而降低快遞行業(yè)稅負(fù)。

（三）取得增值稅專用發(fā)票很重要

根據(jù)營改增的變化，快遞公司需要不斷完善內(nèi)部控制制度，為稅收籌劃奠定好基礎(chǔ)。快遞公司一般納稅人能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，應(yīng)盡量要求客戶開具增值稅專用發(fā)票，只有這樣才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，對于本公司與關(guān)聯(lián)公司共同發(fā)生的成本應(yīng)要求對方分別開具發(fā)票，同時(shí)還需做好合同的安排，以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。最后，“營改增”后，公司在開票申請、發(fā)票審核以及系統(tǒng)開票等流程中需要嚴(yán)格控制開票風(fēng)險(xiǎn)，以確保開票業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。

（四）利用合同轉(zhuǎn)換作業(yè)形式

快遞行業(yè)的銷售量有一定的季節(jié)性差異，有些公司會將閑置的機(jī)器設(shè)備用于出租。根據(jù)財(cái)稅【2016】36 號文件的規(guī)定：有形動產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%，物流輔助的增值稅稅率為6%?？爝f公司可以通過改變合同的形式將有形動產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑铡把b卸搬運(yùn)”的作業(yè)形式來操作，如此達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、結(jié)語

“營改增”稅制改革對物流業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，物流公司需要盡快適應(yīng)新的稅制改革的要求，在新政策下積極進(jìn)行納稅籌劃。通過分析了“營改增”對快遞業(yè)稅負(fù)造成的不同影響，在其影響下進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)。建議公司在籌資環(huán)節(jié)選擇較低的資金成本；在采購環(huán)節(jié)多重比較供應(yīng)商提供的材料價(jià)格；在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)善于利用國家稅收優(yōu)惠政策，以減輕公司稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

[1]金勇.“營改增”政策視角下的A企業(yè)納稅籌劃[D].青島：青島理工大學(xué),2014.

[2]李靜.“營改增”后物流行業(yè)稅收籌劃的探析[J].時(shí)代金融,2015(27)：44-45.

劉蘭（出生年份—1991.11），女。民族：漢，籍貫：四川資陽，學(xué)歷：碩士，單位：西華大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：會計(jì)學(xué)。