加強內控管理，實現營改增帶給施工企業(yè)的紅利

于峰

企業(yè)內部控制是為企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，防范經營風險，實現經營管理目標，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。其目的是在生產經營管理過程中防范風險、有效監(jiān)控。通過完善管理制度，健全控制體系、描述管理風險點并以流程形式來實現。分為公司層面控制和業(yè)務層面控制。自2016年5月1日起，我國境內的施工企業(yè)全面實施營改增，這對建安行業(yè)的影響是全面深遠的。施工企業(yè)必須積極轉換思路，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，適時調整內部控制，才能更好的實現企業(yè)的長久發(fā)展。

一、加強公司層面控制，積極把握營改增帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

公司層面控制包括內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通及內部監(jiān)督五個主要方面。

1、不斷改善企業(yè)內部環(huán)境，培育營改增優(yōu)勢土壤。內部環(huán)境包括組織架構、機構設置及權責分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、反舞弊及內部審計等。

企業(yè)高層要高度重視營改增的實施環(huán)境。根據企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，重構精簡、高效的組織架構，充分發(fā)揮施工企業(yè)的施工管理能力，推行法人管項目，實現扁平化、專業(yè)化、精細化管理。制定新的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加快新能源、新工藝、新技術的開發(fā)利用，優(yōu)化資產結構，實現轉型升級。？選擇實力強，業(yè)務互補的合作伙伴開展聯(lián)營合作，提高建安市場占有率。企業(yè)應合理設置職能機構，健全完善管理制度和業(yè)務流程。設置專門的稅務管理部門或崗位，統(tǒng)一納稅籌劃。對于經常性的大宗交易，應由集團公司統(tǒng)一招標、統(tǒng)一洽談、統(tǒng)一承攬，各成員企業(yè)在合格客戶名錄中，按公司政策分別與客戶簽訂合同，進行業(yè)務往來。

企業(yè)管理部門要轉變管理理念，調整管理模式，完善績效考核制度。項目經理部的組織結構、人、材、機及工程管理、資金管理等內部控制體系也需要重新梳理設計。人力資源管理部門應重新修訂勞務隊伍使用的管理制度，規(guī)范勞務分包管理。預防項目部使用無合格資質的勞務隊伍帶來的風險。調研、論證集團公司成立專業(yè)勞務公司的可行性?？梢云刚垖＜遥_展營改增政策和知識培訓，提高員工業(yè)務素質，增強納稅意識。財務部門應結合企業(yè)現狀，對增值稅的政策規(guī)定、業(yè)務處理、納稅申報及稅務籌劃熟練運用。

2、分析營改增帶來的風險，制定風險應對策略。風險評估是在風險識別和預測的基礎上，采用定性或定量方法，對風險發(fā)生的可能性和影響程度進行預計和估算，最終確定風險等級的過程。

營改增對施工行業(yè)的影響是全面的、長期的。施工企業(yè)應正確評價自身的管理模式和管理水平，組織財務、經營、生產、采購、人力資源等部門成立專家團隊，必要時聘請有資質和能力強的中介機構予以協(xié)助。重新梳理并分析公司實施營改增后面臨的經營風險、財務風險、稅務風險及信息系統(tǒng)風險等，識別風險點，劃分風險等級，并對所有風險制定風險應對策略，完善企業(yè)風險控制制度，有效防控生產經營中的各類風險特別是對關鍵風險點的監(jiān)控和管理，確保企業(yè)整個生產經營和資產運轉過程安全、高效、合理。

3、加強增值稅信息與溝通管理，實現經濟效益最優(yōu)化。信息與溝通是指各類信息在企業(yè)內部各層級、各部門之間以及公司與客戶、供應商、監(jiān)管者和股東等之間及時、有效傳遞。

營改增對施工企業(yè)是一項全新的挑戰(zhàn)，任務緊迫，高效、合理地實現這一轉換，有助于企業(yè)的發(fā)展壯大。施工企業(yè)應加強內部部門之間，集團、子分公司及項目部之間的信息溝通，定期召集增值稅專業(yè)會議，研究、協(xié)調、解決營改增過程中遇到的新問題、新情況。各部門之間應密切協(xié)作，分析公司的工程施工成本、資產購置情況等，甄別可抵扣的項目及稅率，確定最優(yōu)的稅務方案。施工企業(yè)還應與稅務機關加強溝通和聯(lián)系，了解最新的稅務政策。企業(yè)和項目部還要積極與甲方、業(yè)主以及供應商等就工程施工情況進行溝通，協(xié)調解決增值稅各類發(fā)票的開具和進項稅抵扣問題，實現企業(yè)經濟效益的最優(yōu)化。

4、持續(xù)監(jiān)督營改增的實施過程，不斷提高管理水平。內部監(jiān)督是公司對內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制設計和運行的有效性，發(fā)現內部控制缺陷，提出改進措施并監(jiān)督整改情況的過程。

施工企業(yè)應設置內控部門或內控崗位，在公司內控與風險管理委員會的領導下，對企業(yè)營改增實施過程展開內控檢查。內審部門也應定期開展營改增專項審計，評價和披露營改增的內容、稅負及風險管控情況，對風險點提出改進措施并監(jiān)督整改。公司在必要時可以聘請有資質和能力強的中介機構予以協(xié)助，不斷提高公司管理水平。

二、完善業(yè)務層面控制，切實實現營改增帶來的紅利。

業(yè)務層面控制依據風險評估結果，通過手工與自動控制、預防性控制與發(fā)現性控制相結合的方法擬定相應的控制措施。

1、規(guī)范會計核算，優(yōu)化工程合同收入結構。營改增帶來工程概預算定額、編制標準和方法等的調整，施工企業(yè)的經營部門和市場開發(fā)部門應積極收集相關資料，重新梳理市場開發(fā)及工程結算等業(yè)務流程，加大市場開發(fā)的力度和工程結算力度。特別是應就營改增前未關閉的施工項目與甲方溝通、協(xié)調竣工結算工作，避免因稅制改革發(fā)生損失，力爭實現互利雙贏。企業(yè)還應進一步完善會計制度、崗位工作流程，尤其是涉稅業(yè)務，要測算、分析營改增帶來的影響，提出應對計劃和合理化建議；研究稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃；制定完善增值稅發(fā)票收集、核算、管理和申報流程，加強增值稅管理，防范涉稅風險。涉稅風險主要包括無效的扣稅憑證、超范圍抵扣進項稅、特定行為差錯導致不允許抵扣進項稅額、錯過抵扣時限無法抵扣進項稅等。企業(yè)應進一步改進、完善財務信息管理系統(tǒng)，加大信息化處理流程，最大可能避免錯誤的發(fā)生。

2、規(guī)范采購業(yè)務，實現采購業(yè)務最大可抵扣額。施工企業(yè)采購貫穿施工生產和施工管理全過程，采購業(yè)務取得的增值稅進項稅額是企業(yè)增值稅換扣項的重要來源，同時，施工企業(yè)按暫行稅率11%繳納，而采購業(yè)務按17%的抵扣額抵扣。因此，施工企業(yè)應規(guī)范采購業(yè)務，實現采購業(yè)務進項稅最大可抵扣額，減輕企業(yè)整體稅負。企業(yè)采購部門應高度重視營改增帶來的變化，梳理企業(yè)各項采購事項，結合公司實際，針對營改增政策制訂專門的采購策略，包括采購批次、供應商的選擇等。同時，進一步完善采購制度，包括授權審批制度及權限級別、客戶等級評估及維護管理制度，加強合同評審會簽制度，重點審核簽約方主體名稱，增值稅發(fā)票條款等。

在工程施工中，往往存在一定程度的甲供材料和設備。施工企業(yè)應要求對方提供甲供材料和設備相應的增值稅專用發(fā)票?；蛴杉追竭x定供應廠商、材料設備的品種、型號后，由施工企業(yè)與供應商簽訂代采購合同，采購商品并取得增值稅專用發(fā)票。否則，應在合同專項條款中要求甲供材料和設備的稅款應由甲方承擔，并以工程結算的形式補償返還施工企業(yè)，盡量避免本企業(yè)進項稅的缺失。

3、優(yōu)化企業(yè)資金流管理，增強企業(yè)支付能力。由于繳納增值稅款和回收資金不一致，營改增增加了施工企業(yè)現金支付的困難。因此，企業(yè)應加強現金管理，優(yōu)化資產結構，減少現金支付困難，提高企業(yè)的資金利用率。施工企業(yè)應健全公司的資金管控制度特別是項目部的資金管控調度，加強應收賬款控制和回收力度，做好資金預算管理。同時，做好資金預算管理，通過全面預算管理的方式監(jiān)督項目資金的流動以及有關負責人的行為。施工企業(yè)還要對資金進行集中管理，對項目的資金進行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散而帶來的資金效用低下。建立資金結算中心，通過資金收支兩條線對資金集中管理、調度和監(jiān)控，項目部用資按使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法進行嚴格的規(guī)范，避免資金使用的浪費。充分調度好資金，降低資金使用風險，提高資金運用效率。

4、加強信息系統(tǒng)管理，適時監(jiān)控企業(yè)稅務信息。施工企業(yè)的顯著特點是人員流動性大，工程項目部遍布全國各地，因此，施工企業(yè)特別是集團公司有必要研究開發(fā)一套集內部控制、會計核算、稅務管理、成本管理等于一體的信息綜合管理系統(tǒng)。通過信息化建設，信息技術的利用，保證企業(yè)稅務管理有效實施，適時監(jiān)控，最大程度滿足施工企業(yè)總部對稅務管理信息的處理和使用要求。借助信息化手段彌補企業(yè)短板，有效降低營改增帶來的稅務風險。

5、增強增值稅法規(guī)學習，完善企業(yè)合同管理。營改增后，施工企業(yè)的法律事務部門人員應加強對增值稅相關法律法規(guī)等相關知識的學習和鉆研，及時修訂、完善企業(yè)的合同管理辦法，規(guī)范合同范本，加大對重大合同評審的檢查力度和合同執(zhí)行過程的跟蹤監(jiān)控力度。在合同約定中應注意明確約定增值稅專用發(fā)票的開具和款項結算支付時點，特別是分包合同、物資設備采購等合同中要明確約定由對方開具合法、有效的增值稅專用發(fā)票，并在取得相應的購銷憑證和增值稅專用發(fā)票后再付款。結算條款應考慮盡量延緩納稅期限，緩解企業(yè)資金壓力，杜絕簽訂模棱兩可容易引起歧義和紛爭的合同。

總之，營改增給施工企業(yè)的發(fā)展帶來的影響是深遠的，有利有弊，企業(yè)應積極主動做好各種工作，防范其弊，迎接其利。要借營改增的機會規(guī)范企業(yè)內部管理，實現營改增帶給施工企業(yè)的紅利。