我國事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

徐瑞　張曉麗

1 引言

事業(yè)單位有提高組織運(yùn)營效率、合理配置資源、有效協(xié)同內(nèi)部各部門、各管理層的管理活動、評價運(yùn)營結(jié)果的社會責(zé)任與目標(biāo)。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，隨著事業(yè)單位的發(fā)展壯大和業(yè)務(wù)的多樣化，事業(yè)單位內(nèi)部控制也應(yīng)該跟上時代的腳步，不斷地發(fā)展和完善。而目前由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，其內(nèi)部控制沒有得到足夠的重視、內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)也相對滯后，缺少一套內(nèi)部控制體系。面對目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足，我們應(yīng)該積極研究我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，切實(shí)提出提高事業(yè)單位競爭力和價值的建議，為我國事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行有益的探討。

2 建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

2.1內(nèi)部控制體系建設(shè)是事業(yè)單位提高管理水平的需要

內(nèi)部控制是管理的重要內(nèi)容，是事業(yè)單位提高管理水平的重要方法。建立一套簡潔適用、設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系并將其執(zhí)行，將有助于事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，有助于管理行為的規(guī)范化和制度化，有助于事業(yè)單位制定有效地內(nèi)部管理控制措施。有助于事業(yè)單位優(yōu)化資源配置，提高資源的使用效率。如果內(nèi)部控制能夠不斷地完善和實(shí)施，事業(yè)單位的各項(xiàng)活動將會處于內(nèi)部控制的制約下，這將全面提高事業(yè)單位的管理水平。

2.2內(nèi)部控制體系建設(shè)是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)依法治理的需要

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國事業(yè)單位的各項(xiàng)活動必須服從政府部門的監(jiān)管，遵循法律法規(guī)和規(guī)章制度。事業(yè)單位應(yīng)該在在法律法規(guī)范圍內(nèi)活動、合理控制法律風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)的條件下，以最大限度地實(shí)現(xiàn)社會價值為目標(biāo)。這就需要一套能夠保障事業(yè)單位依法辦事的管理制度。建立一套科學(xué)的管理制度，將有效地保證事業(yè)單位活動的合法性和合規(guī)性，也是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)依法治理的需要。

3 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

從事業(yè)單位內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的角度，來分析我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題。

3.1現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)評價指標(biāo)存在缺陷

事業(yè)單位主要目的是帶來社會效益，可是目前的評價體系缺少這方面的反映指標(biāo)；事業(yè)單位也存在資源利用率的問題，但是目前缺少反映單位內(nèi)部資源利用效率的指標(biāo)；應(yīng)該有反映事業(yè)單位整體資金使用狀況的指標(biāo)，加強(qiáng)對資金使用的管理；缺少對無形資產(chǎn)及其收益方面的關(guān)注；沒有考慮事業(yè)單位對外投資收益率方面的分析。而且有些指標(biāo)的計(jì)算口徑也不是很妥當(dāng)：像在計(jì)算經(jīng)費(fèi)自給率=（事業(yè)收入+經(jīng)營收人+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業(yè)支出+經(jīng)營支出）×100%時會因?yàn)槭聵I(yè)單位的計(jì)算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，同期數(shù)據(jù)不具有可比性，而失去原有的意義?，F(xiàn)行的會計(jì)分析指標(biāo)也缺少具體指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，計(jì)算出了評價指標(biāo)值后，到底這個數(shù)據(jù)好不好，我們卻不得而知，最終導(dǎo)致所有的計(jì)算都是無用功。

3.2崗位設(shè)置不合理

在一些事業(yè)單位，“管錢的也管帳”，會計(jì)職能與資產(chǎn)保管職能不分離，會計(jì)記錄與資產(chǎn)的保管不分離，負(fù)責(zé)審批的財(cái)務(wù)管理人員和負(fù)責(zé)現(xiàn)金管理的出納人員不分離。一個工作人員身兼數(shù)個不相容事務(wù)，可能為財(cái)產(chǎn)的流失埋下了一個禍根。有些沒有設(shè)立內(nèi)部控制審核部門，或者雖然名義上是有內(nèi)部控制審核部門但是人員并不獨(dú)立。

3.3內(nèi)部控制觀念薄弱

在一些單位內(nèi)部控制建設(shè)就是制定規(guī)章制度。這些規(guī)章制度制定出來后卻被束之高閣懸于墻上，根本沒有得以實(shí)施，只是應(yīng)付上級考察的“道具”，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)部控制只是“走走過場”。有些人甚至認(rèn)為內(nèi)部控制只會導(dǎo)致大量的規(guī)章制度要執(zhí)行，一堆表格要填寫，許多公章、私章要加蓋，既滋生官僚作風(fēng)又影響工作效率，根本沒有存在的必要。還有些人認(rèn)為內(nèi)部控制就是會計(jì)部門和審計(jì)部門的事與自己無關(guān)。這些都暴露了一個問題：內(nèi)部控制觀念薄弱。由于事業(yè)單位的人員編制制度，容易使事業(yè)單位負(fù)責(zé)人特別是“一把手”的內(nèi)部控制意識直接影響內(nèi)部控制制度的健全和實(shí)施的效果。在我國存在相當(dāng)一部分單位負(fù)責(zé)人的知識結(jié)構(gòu)不合理，沒能跟上時代的發(fā)展，對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，導(dǎo)致單位沒有建立完整的內(nèi)部控制制度，或者單位即使制定了內(nèi)部控制制度也不能夠真正的實(shí)施，事業(yè)單位內(nèi)部控制觀念薄弱現(xiàn)象普遍存在。

3.4人員素質(zhì)存在不足

內(nèi)部控制制度能有效的防止貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛等現(xiàn)象的發(fā)生。單位絕大多數(shù)財(cái)會人員沒有做好繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作使自己落后與會計(jì)的發(fā)展。使得各種先進(jìn)管理方法很難推行。有些領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)素質(zhì)偏低，對內(nèi)部控制重視和了解不足，不了解制定和實(shí)施內(nèi)部控制的必要性。還有些領(lǐng)導(dǎo)人法制觀念淡薄，無視內(nèi)部控制制度，凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，也為其他工作人員帶來不好的影響。例如：現(xiàn)在只要會計(jì)從業(yè)資格證就可以上崗，造成全民考會計(jì)證熱。雖然不是會計(jì)專業(yè)人士也通過了資格考試，甚至有些人拿到初級證了對會計(jì)體系還沒有一個了解，只是讀死書取得了資格而已，這對整個會計(jì)人員的質(zhì)量是個很大的沖擊。會計(jì)工作人員是否具有相應(yīng)資格缺少內(nèi)部檢測控制，對人員素質(zhì)缺少應(yīng)有的判斷。

3.5費(fèi)用支出缺乏控制

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，只要有相關(guān)人員審批通過就可全額報(bào)銷而缺乏標(biāo)準(zhǔn)，就出現(xiàn)了很多漏洞。這會導(dǎo)致事業(yè)單位成為某些人的“私人金庫”，隨便拿公款私用。吃回扣現(xiàn)象時常發(fā)生，很多人認(rèn)為反正都是國家出錢，工程包給誰不是包，采購到哪采不是一樣，誰給的回扣多就選誰，遇到問題就拿“質(zhì)量好”說話。事業(yè)單位也就容易出現(xiàn)公款吃喝嚴(yán)重。招待費(fèi)，變成個讓人覺得尷尬的詞語。還有很多事業(yè)單位建造豪華的辦公樓，其實(shí)完全沒有這個不要?？照{(diào)隨時開也是太普遍的現(xiàn)象了。事業(yè)單位工作人員對自身責(zé)任認(rèn)識不清，國家資金就這么一點(diǎn)點(diǎn)浪費(fèi)了，這是亟需解決的問題。

3.6監(jiān)督評價體系失效

有很多事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，“一個人說了算”的現(xiàn)象嚴(yán)重，下屬根本不敢指出上司的不足。內(nèi)部控制也沒有形成相互的牽制、監(jiān)督的體制，導(dǎo)致危害事業(yè)單位工作效率的事情發(fā)生。另外內(nèi)部控制制度執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度，沒有一個具體的評價體系，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

4結(jié)束語

我國事業(yè)單位企業(yè)相對于先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系來講仍存在較大差距，但是做好事業(yè)單位內(nèi)部控制也存在很多有利條件，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊隨內(nèi)部控制理論的發(fā)展，結(jié)合實(shí)際建立健全自身內(nèi)部控制機(jī)制，切實(shí)提高事業(yè)單位競爭力和價值。

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