社會供需視角下的管理會計職業(yè)化路徑選擇

王玉娟

【摘 要】 相比于財務(wù)會計等其他行業(yè)的發(fā)展，我國管理會計發(fā)展明顯滯后，管理會計職業(yè)化進(jìn)程緩慢?；趯W(xué)界對職業(yè)化理論的研究成果，從供需理論的視角探討了管理會計師的社會供給與需求問題，指出中國管理會計的職業(yè)化發(fā)展路徑：破解五大關(guān)鍵問題，最終實現(xiàn)管理會計的國際趨同。

【關(guān)鍵詞】 管理會計職業(yè)化； 有效供給與需求； 管理會計師； 發(fā)展路徑

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0021-05

從管理會計產(chǎn)生的歷史動因及管理會計本身的職能來看，企業(yè)管理離不開管理會計；從市場經(jīng)濟發(fā)展來看，企業(yè)管理模式的創(chuàng)新和企業(yè)核心競爭力的形成也離不開管理會計。當(dāng)前，發(fā)達(dá)經(jīng)濟體增速放緩，發(fā)展中經(jīng)濟體增速下滑，世界經(jīng)濟復(fù)蘇之路蜿蜒曲折。某些管理咨詢公司業(yè)績卻逆勢飛揚，更說明經(jīng)濟發(fā)展確實需要管理會計師這一為市場經(jīng)濟主體出謀劃策的軍師。也就是說，“經(jīng)濟越發(fā)展，管理會計越重要”（胡玉明，2011）[ 1 ]。然而，與財務(wù)會計相比，管理會計的理論與實踐發(fā)展相當(dāng)滯后，管理會計職業(yè)化更是遙遙無期。

一、學(xué)界背景梳理

據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》，所謂職業(yè)是指個人在社會中所從事的作為主要生活來源的工作。將社會中的某項工作固定地作為個人謀生的主要手段的現(xiàn)象，即為職業(yè)化。管理會計職業(yè)化，是指取得管理會計師任職資格，以管理會計工作固定地作為謀生主要手段的現(xiàn)象。李宏飛提出了基于提升個人價值、塑造良好職業(yè)素養(yǎng)的職業(yè)化概念。吳大軍教授提出了管理會計職業(yè)化的目標(biāo)及實現(xiàn)途徑。崔建華闡述了英美管理會計職業(yè)化的經(jīng)驗。唐睿明從管理會計職業(yè)化教育的角度進(jìn)行了相關(guān)探討。復(fù)旦大學(xué)任明川教授從社會學(xué)角度分析了會計職業(yè)化的含義，認(rèn)為職業(yè)化是由職業(yè)演化成專業(yè)的過程[ 2 ]。管理會計職業(yè)化同時也是社會學(xué)研究的課題之一，要“以管理會計的技術(shù)性與社會性相統(tǒng)一的理念，研究中國的管理會計問題”[ 1 ]。英美等國職業(yè)化研究包括職能論、互動論、批判論三大觀點，職能論強調(diào)了職業(yè)化的基本要素，互動論突出了基本要素的社會性，批判論則更加重視特定政治、經(jīng)濟背景對職業(yè)化進(jìn)程的影響。其中，職能論代表威倫斯基用五大要素對職業(yè)化進(jìn)行了描述。

綜上，管理會計職業(yè)化研究成果甚少，其他的職業(yè)化研究大多基于社會學(xué)進(jìn)行探討。進(jìn)入21世紀(jì)，我國面臨各種社會和經(jīng)濟矛盾的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，社會供需格局發(fā)生了深刻變化，管理會計的主題轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)核心能力的培植?；诖?，本文將社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)理論融入到管理會計職業(yè)化研究中，以期能均衡管理會計師社會供需，推動管理會計職業(yè)化進(jìn)程。

二、管理會計師的社會供需現(xiàn)狀分析

（一）需求現(xiàn)狀

按照西方經(jīng)濟學(xué)理論，在供給和需求的相互平衡下，市場才會達(dá)到一個均衡狀態(tài)。如果經(jīng)濟社會需要管理會計師，并且愿意為獲得管理會計師的工作而付出較高的薪酬，自然就會有人去做這種工作，去從事這個職業(yè)。根據(jù)完全競爭行業(yè)理論，該行業(yè)的收益越大，就越會吸引趨利者蜂擁而入，直至人滿為患。當(dāng)然，這部分人首先要具備勝任這種工作的能力，去學(xué)習(xí)管理會計理論和實務(wù)的相關(guān)知識，取得任職資格，在眾多的競爭者中脫穎而出，才可能進(jìn)入該行業(yè)做一名管理會計師。這樣需求刺激了供給，反過來供給一定條件下又可以自動地創(chuàng)造需求，二者實現(xiàn)均衡，管理會計職業(yè)化完成。近幾年在我國新涌現(xiàn)的多種職業(yè)資格考試，如個人理財師、美容整容師、家政服務(wù)師、物業(yè)管理師等，無不是順應(yīng)社會需求而推進(jìn)了職業(yè)化歷程。

中國管理會計的開拓者和奠基人——余緒纓教授早在20世紀(jì)80年代就指出：現(xiàn)代管理會計是一門新興的將現(xiàn)代化管理與會計融為一體的綜合性交叉學(xué)科，在中國原屬空白，但在現(xiàn)代化經(jīng)濟管理中卻極為重要。周其武教授1999年指出“中國目前最需要的是管理會計而不是財務(wù)會計”。Ray Ball教授也明確指出“中國會計急需解決的是管理會計問題”。以上三位教授的觀點是對中國經(jīng)濟發(fā)展需求與管理會計供給之間關(guān)系的客觀描述。2014年7月，中國總會計師協(xié)會組織的“中國管理會計系列講座”第一講在北京國家會計學(xué)院舉行，專家學(xué)者、企業(yè)代表圍繞管理會計在中國的發(fā)展等話題進(jìn)行了深入探討。他們一致認(rèn)為，管理會計的知識理念不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理體系、改進(jìn)財務(wù)績效、防范投融資風(fēng)險，還可以幫助企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理創(chuàng)新和戰(zhàn)略決策，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

20世紀(jì)美國著名經(jīng)濟學(xué)家米切爾·馬赫說過：“管理會計就像花莖甘一樣，無論你是否喜歡它，它一定有益于你?！边@位經(jīng)濟學(xué)家當(dāng)時就認(rèn)為東歐向新的市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，迫切需要的不是更多的經(jīng)濟學(xué)家，而是更多的管理會計師。

目前，我國正處在全面建成小康社會的決勝階段。中國經(jīng)濟進(jìn)入新常態(tài)，“擴內(nèi)需，穩(wěn)增長”，經(jīng)濟保持中高速增長，在提高發(fā)展平衡性、包容性、可持續(xù)性的基礎(chǔ)上，到2020年國內(nèi)生產(chǎn)總值和城鄉(xiāng)居民人均收入比2010年翻一番。在此背景下，企業(yè)財務(wù)管理水平更加需要與國際接軌，企業(yè)對國際化管理會計人才的需求也必將不斷增大，未來管理會計將擁有更大的舞臺。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。這絕不僅僅是指財務(wù)會計。經(jīng)濟發(fā)展越處于危機期、困難期，我們就越需要管理會計。但我們深深知道：由于管理會計本身的特性及我國管理會計產(chǎn)生發(fā)展的歷史特色，目前這種需求還只是一種籠統(tǒng)的、宏觀的需求，還沒有演變成各經(jīng)濟組織具體的、切身的有效需求。應(yīng)將經(jīng)濟新常態(tài)的情境特征體現(xiàn)在管理會計的發(fā)展路徑之中（馮巧根，2015）[ 3 ]。

英美等國早已敏銳地意識到了這種需求并迅速搶灘中國管理會計師培訓(xùn)市場，我們必須重視會計國際趨同背景下管理會計職業(yè)化背后所隱藏的巨大利益之爭。

（二）供給現(xiàn)狀

為了滿足經(jīng)濟發(fā)展對管理會計的需求，從供給來看，管理會計職業(yè)化的實現(xiàn)需要一個充足的賣方市場，即一支優(yōu)秀的具有職業(yè)資格的管理會計師隊伍。目前我國對管理會計的認(rèn)識、研究、組織與應(yīng)用都與國際慣例有很大差距，難以適應(yīng)經(jīng)濟全球化過程中嚴(yán)酷的競爭格局。盡管目前國內(nèi)有1 500多萬會計人員，但其中95%為財務(wù)會計。與之形成對比的是，美國500多萬會計從業(yè)人員中，80%以上為管理會計。我國至今沒有成立管理會計師協(xié)會，也沒有建立管理會計師考試制度。絕大多數(shù)企業(yè)未設(shè)置管理會計部門和配備專職人員，即使在一些管理會計應(yīng)用比較好的標(biāo)桿企業(yè)，如海爾、北汽福田等，也往往是財務(wù)會計師在兼職做管理會計工作，并沒有真正的管理會計師，或者僅是國外的管理會計培訓(xùn)機構(gòu)對財務(wù)會計師進(jìn)行管理會計知識的相關(guān)培訓(xùn)。目前我國取得注冊管理會計師（CMA）認(rèn)證資格的僅3 000多人，全部分布在著名外資企業(yè)、國有大中型企業(yè)的關(guān)鍵崗位上。保守估計，中國管理會計人才缺口已達(dá)300萬之多，傳統(tǒng)財務(wù)會計人才嚴(yán)重過剩，新型管理會計人才嚴(yán)重不足。

所幸的是，2009年12月，國資委和全國總會計師協(xié)會分別下發(fā)文件，將注冊管理會計師（CMA）資格納入中國高級財務(wù)人才考評體系，央企開始選擇財會人員參加優(yōu)財培訓(xùn)。同時，管理會計人才培養(yǎng)已納入《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》，截止到2020年我們要著力培養(yǎng)造就60 000名大型企事業(yè)單位具有國際業(yè)務(wù)能力的高級會計人才。借鑒西方先進(jìn)理論和實踐，加強國內(nèi)外交流與合作，建立符合中國情境的管理會計人才體系，從而推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出積極貢獻(xiàn)（樓繼偉，2014）[ 4 ]。

三、管理會計師社會供需失衡的原因探究

（一）管理會計本身的特性限制了其應(yīng)用，相應(yīng)限制了其供需

為了保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益并促進(jìn)公司持續(xù)良性發(fā)展，企業(yè)建立了以三權(quán)分立為直接理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代企業(yè)制度，財務(wù)會計所提供的信息影響到各方利益并必然受到各利益相關(guān)者的密切關(guān)注和制約。因此，受制于會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則等法律、法規(guī)約束的財務(wù)會計表現(xiàn)出明顯的社會性、強制性特征；而作為現(xiàn)代企業(yè)“謀士”的管理會計，起源于20世紀(jì)初經(jīng)濟面臨嚴(yán)重困境的一戰(zhàn)后，在企業(yè)增加利潤的強烈需求推動下，結(jié)合科學(xué)管理理論，管理會計誕生。管理會計所提供的信息是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的，無其他利益相關(guān)者，因此管理會計表現(xiàn)出的是獨立的、個性化的特征。管理會計理論與方法的使用狀況，完全取決于企業(yè)自身的需求及企業(yè)決策層對管理會計的認(rèn)知，并無任何的強制與約束，從而導(dǎo)致管理會計理論及其方法不會像財務(wù)會計那樣全面地、普及性地應(yīng)用于企業(yè)。所以，管理會計的特性決定了其應(yīng)用也具有個性化特征，我們不能期望管理會計也能像財務(wù)會計那樣普遍地、社會性地、強制性地應(yīng)用于企業(yè)實踐，而要理性地分析和判斷管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀。

（二）不完備的管理會計應(yīng)用環(huán)境與制度，相應(yīng)削弱了其供需

現(xiàn)代企業(yè)制度、市場經(jīng)濟體制的不斷完善是會計學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)。管理會計的應(yīng)用依賴于市場經(jīng)濟秩序和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，依賴于決策層的管理思想與智慧，也依賴于市場壓力對企業(yè)的推動。目前來看，我國的市場環(huán)境、企業(yè)制度及決策層的管理思想尚存在很多這樣那樣的問題，致使管理會計不能普遍應(yīng)用。管理會計在我國的應(yīng)用問題并不僅僅是管理會計本身的問題，而是市場外部環(huán)境、企業(yè)管理機制的問題。

管理會計的運用，并不囿于形式，只要與企業(yè)內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，和經(jīng)營管理機制相配合，就能在企業(yè)中發(fā)揮重要作用，管理會計師的供給才會像個人理財師那樣應(yīng)運而生。因此，管理會計的應(yīng)用必然因環(huán)境不同而不同，因企業(yè)管理人員的理念不同而不同。隨著中國經(jīng)濟縱深發(fā)展、市場環(huán)境的不斷完善，管理會計應(yīng)用必將大有作為，具有廣闊的發(fā)展空間。

（三）上市公司、股東、債權(quán)人和政府對財務(wù)會計信息的偏重和需求

近一個世紀(jì)以來，財務(wù)會計理論與實踐得到大發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和金融市場的形成與發(fā)展，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，所有者與企業(yè)利益密切相關(guān)卻不直接參與企業(yè)經(jīng)營，他們迫切地需要通過財務(wù)報表了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時，潛在的投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門也需要了解企業(yè)的盈利能力、償債能力及財務(wù)狀況，以便進(jìn)行更好的投資決策和監(jiān)管。因此，財務(wù)會計所提供的財務(wù)信息備受矚目，財務(wù)會計已成為專門提供公共產(chǎn)品——財務(wù)信息的社會化會計。它在會計實踐的刺激下，在企業(yè)經(jīng)營者、投資者及政府部門之間此消彼長的力量拉鋸式的博弈過程中日益成長起來，使得會計法與會計準(zhǔn)則等會計理論不斷完善?？陀^上講，在上市公司、股東、債權(quán)人和政府對財務(wù)會計信息的偏重下，在世界經(jīng)濟特別是發(fā)展中國家戰(zhàn)后經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的背景下，人們忽略了管理會計，致使其理論研究及實踐都嚴(yán)重滯后于財務(wù)會計。

理論上，眾多的專家學(xué)者紛紛趨向于研究財務(wù)會計法律法規(guī)及準(zhǔn)則；實踐上，所有的會計師們都在致力于做出符合會計法與會計準(zhǔn)則的“精美”會計報表，以滿足外部股東、債權(quán)人、有關(guān)政府部門的信息需求，無暇顧及為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)的管理會計。因此，不管理論上還是實踐上，管理會計人才都明顯供給不足，對應(yīng)于籠統(tǒng)、盲目的需求，管理會計供需失衡。

四、管理會計職業(yè)化的路徑選擇：破解五大關(guān)鍵問題

供需均衡的實現(xiàn)，需要增加管理會計師的有效供給，并將經(jīng)濟組織對管理會計師籠統(tǒng)、盲目的需求轉(zhuǎn)化為自動、現(xiàn)實和具體的需求，這一過程復(fù)雜而緩慢?！奥殬I(yè)化的核心是對特定職業(yè)群體社會責(zé)任和義務(wù)的制度安排”[ 2 ]，管理會計師作為特定的職業(yè)群體，在職業(yè)化進(jìn)程中充當(dāng)最活躍、最主動的角色——職業(yè)化主體。因此，推動管理會計職業(yè)化進(jìn)程可以加速該均衡過程。

根據(jù)美國學(xué)者威倫斯基的觀點，職業(yè)的演化過程包括五大要素：擁有一定數(shù)量、全日制的從業(yè)人員；建立旨在培訓(xùn)從業(yè)人員的專門學(xué)校；成立職業(yè)組織；尋求諸如皇家特許或其他形式的法律保護(hù)；制定職業(yè)道德。為促進(jìn)管理會計社會供給與社會需求的有效融合，將威倫斯基的職能理論和其他的職業(yè)化觀點有機融合，借鑒國內(nèi)其他行業(yè)的職業(yè)化經(jīng)驗，我國管理會計職業(yè)化推進(jìn)需破解五個關(guān)鍵問題，按序如下：

（一）管理會計的高等教育問題

拉森認(rèn)為，職業(yè)化是“將一種稀缺資源（專業(yè)知識和技能）轉(zhuǎn)化為另一種稀缺資源（經(jīng)濟和社會回報）”。管理會計工作專業(yè)性強，對管理會計師的專業(yè)知識和技能要求高，管理會計師要懂會計、懂財務(wù)，還要擁有管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)等多方面的知識。管理會計教育是實現(xiàn)管理會計職業(yè)化、滿足管理會計師有效供給的基礎(chǔ)和保證。大學(xué)是培育管理會計師的搖籃，幾乎所有管理會計師的報考者都出自大學(xué)的會計學(xué)專業(yè)。正如決策過程，首先要提出備選方案，再從備選方案里選一個最優(yōu)的，備選方案的優(yōu)劣決定著決策結(jié)果的優(yōu)劣。同樣的，大學(xué)的管理會計教育跟不上，又如何保證出自大學(xué)的管理會計師去完成管理會計職業(yè)化這一任重而道遠(yuǎn)的使命呢？學(xué)術(shù)的趨利思想等原因?qū)е铝艘淮蟛糠謱W(xué)者忽視管理會計的理論研究，而就業(yè)的短期趨利性又導(dǎo)致學(xué)校在設(shè)置專業(yè)課程時迎合學(xué)生就業(yè)需求，不重視管理會計課程。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)在很多大學(xué)包括高職院校的會計學(xué)專業(yè)，根本就不開設(shè)管理會計課，或者將課時和學(xué)分壓縮到最低，或者將管理會計定位為選修課，更別談開設(shè)管理會計專業(yè)了。回想20世紀(jì)80年代初管理會計進(jìn)入大學(xué)課堂時，它不僅僅是會計學(xué)專業(yè)的主干課程，也是其他相關(guān)專業(yè)如經(jīng)濟類、管理類專業(yè)的必修課。管理會計師供給不足的原因是多方面的，但管理會計高等教育的“遺失”卻是管理會計供給“缺失”的基礎(chǔ)原因。只有重視管理會計高等教育及后續(xù)培訓(xùn)，才能保證這一職業(yè)擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的全日制從業(yè)人員。

（二）理論體系建設(shè)問題

2013年以來，我國管理會計理論體系建設(shè)在財政部強力推動下，有了切實發(fā)展?！度嫱七M(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》已指出全面推進(jìn)中國特色管理會計理論體系建設(shè)的重要性和緊迫性，它既能提升國家治理能力，又能增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，同時也是進(jìn)一步深化會計改革的制度安排。中國會計要升級轉(zhuǎn)型，其重點在于大力培育和發(fā)展管理會計，打造中國特色管理會計，助推國家治理能力的提升，盡快釋放管理紅利，促使中國經(jīng)濟升級轉(zhuǎn)型。長期以來，我們認(rèn)為管理會計立足于企業(yè)，預(yù)測決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價是其三大職能。這將管理會計的應(yīng)用局限于經(jīng)濟組織，限制了管理會計的應(yīng)用。而從管理會計起源及歷史發(fā)展看，管理會計是在管理學(xué)的推動下誕生的，并隨著管理學(xué)理論的發(fā)展而不斷發(fā)展，例如責(zé)任會計、作業(yè)管理會計、戰(zhàn)略管理會計無一不滲透著管理學(xué)理念并受其推動。當(dāng)前，將公共管理理論融進(jìn)管理會計，促使了管理會計職能的擴展，即在傳統(tǒng)的職能之外，增加政府部門公共管理職能。管理會計其一可以作為精細(xì)化的決策管理工具，其二可以作為宏觀性的決策管理工具。這一職能的拓展，必將擴大管理會計應(yīng)用領(lǐng)域，并促進(jìn)管理會計理論體系不斷完善，從而為管理會計人才供需均衡提供理論和政策支持。職能創(chuàng)新只是管理會計理論體系的一個層面，管理會計的基本理論、概念框架和工具方法都是完整體系的組成部分，我們要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟新常態(tài)，科學(xué)界定管理會計的內(nèi)涵和外延[ 5 ]，將管理會計個性化和行為化的權(quán)變特征融入管理會計理論體系建設(shè)中，體現(xiàn)中國企業(yè)文化與行為特征的本土化要求。以理論指導(dǎo)實踐，這是管理會計職業(yè)化發(fā)展的基石。

（三）行業(yè)結(jié)盟問題

我國管理會計學(xué)教授吳大軍曾指出，“要成立具有權(quán)威性的管理會計師行業(yè)管理組織——中國管理會計師協(xié)會”。我國財務(wù)會計的國際趨同已經(jīng)基本完成，會計學(xué)界應(yīng)該轉(zhuǎn)向管理會計理論與實踐研究了[ 1 ]。中國管理會計師協(xié)會的建立，是中國管理會計走向世界、完成現(xiàn)代會計（包括財務(wù)會計和管理會計）國際趨同的重要標(biāo)志之一。有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟越來越發(fā)達(dá)，市場經(jīng)濟體制越來越完善，行業(yè)協(xié)會的地位、作用越凸顯。作為一個職業(yè)，為了取得社會的承認(rèn)和國家的保護(hù)，必須組織起來，對自己的成員進(jìn)行培訓(xùn)，對執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范[ 2 ]。我們不僅僅要學(xué)習(xí)美英等發(fā)達(dá)國家管理會計師協(xié)會的做法，更應(yīng)該借鑒我國其他行業(yè)協(xié)會組織推動行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗，來實現(xiàn)管理會計的職業(yè)化及其行業(yè)的快速發(fā)展，如中國總會計師協(xié)會、中國資產(chǎn)評估師協(xié)會等。中國資產(chǎn)評估的出現(xiàn)比管理會計晚十年之久，但中國資產(chǎn)評估協(xié)會早在資產(chǎn)評估誕生之初就成立了，作為一個行業(yè)自律性組織，它肩負(fù)著推動中國資產(chǎn)評估事業(yè)蓬勃發(fā)展的社會重任。

生產(chǎn)的終極目的是消費，供給的最終目的是為了滿足需求，而一定條件下，供給可以自動地創(chuàng)造需求（薩伊定律）。因此，實現(xiàn)管理會計職業(yè)化進(jìn)程中的供需均衡，必須確保管理會計師的有效供給。職業(yè)資格考試是從業(yè)者進(jìn)入該職業(yè)圈的門檻，它決定了該行業(yè)人力資源素質(zhì)的優(yōu)劣。由管理會計師協(xié)會推出職業(yè)資格考試制度，不僅是我國人力資源開發(fā)的一項戰(zhàn)略，而且對于提高管理會計從業(yè)者素質(zhì)、增加管理會計師的有效供給、推動該行業(yè)的快速發(fā)展具有重要意義。

（四）法的保護(hù)問題

首先，管理會計法規(guī)及準(zhǔn)則的建立有利于拓展管理會計需求，使其具有一定的強制性和社會性，將管理會計籠統(tǒng)、宏觀的需求轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實、具體的有效需求；其次，管理會計法規(guī)及準(zhǔn)則的建立有利于管理會計理論及實務(wù)操作的規(guī)范化；最后，管理會計法規(guī)及準(zhǔn)則的建立必然會激發(fā)學(xué)術(shù)界對管理會計理論和實務(wù)進(jìn)行深入研究，敦促政府、企業(yè)和個人對管理會計的重視，再次掀起管理會計研究的熱潮。按職業(yè)化進(jìn)程的一般理論，法的保護(hù)會為該行業(yè)帶來集體利益并加速職業(yè)化進(jìn)程，政府的積極干預(yù)對職業(yè)化至關(guān)重要。自20世紀(jì)80年代末我國資產(chǎn)評估誕生起，政府各部委頒布了一系列資產(chǎn)評估法律法規(guī)及準(zhǔn)則、公告等，從1989年國有資產(chǎn)管理局的第一個法規(guī)到2011年《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》和《實物期權(quán)評估指導(dǎo)意見（試行）》兩項新準(zhǔn)則的發(fā)布，再到2016年7月發(fā)布的《資產(chǎn)評估法》，已經(jīng)建立了較完備的資產(chǎn)評估法規(guī)及準(zhǔn)則體系。我國資產(chǎn)評估行業(yè)的快速發(fā)展，這些法律法規(guī)功不可沒。研究建立管理會計公告、指南、準(zhǔn)則等制度是中國特色管理會計理論體系的重要組成部分。2014年，財政部發(fā)布《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提升了管理會計的經(jīng)濟地位，理論體系建設(shè)的各項工作業(yè)已展開。我國管理會計的產(chǎn)生發(fā)展本就具有政府導(dǎo)向和市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的中國特色，政府的推動效果立竿見影。

（五）職業(yè)自律問題

由于職業(yè)的社會性，任何一種職業(yè)都必須建立職業(yè)人的行為規(guī)范和道德要求，這就是職業(yè)道德。職業(yè)素養(yǎng)是職業(yè)化基本要素之一，包括職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度。不管是基于“利他”還是“利己”的目的，威倫斯基和拉森都認(rèn)為職業(yè)自律是職業(yè)化進(jìn)程中必不可少的一個環(huán)節(jié)。管理會計師的職業(yè)道德是保證管理會計工作有效運行的基石[ 6 ]。管理會計是會計職業(yè)生涯發(fā)展的高級階段，在職業(yè)化的早期總是以成熟職業(yè)為榜樣，解決管理會計職業(yè)自律問題，可以借鑒的經(jīng)驗很多。例如我國的注冊會計師行業(yè)，最初的職業(yè)道德零散地體現(xiàn)在會計法、會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)里，1992年至今，中注協(xié)和財政部分別發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等一系列職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。再如，我國資產(chǎn)評估行業(yè)的產(chǎn)生發(fā)展與管理會計類似，而且比管理會計還晚了10年，但我國資產(chǎn)評估的職業(yè)化早已完成。20世紀(jì)90年代初資產(chǎn)評估起步后，中國資產(chǎn)評估協(xié)會于1999年頒布《中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德規(guī)范》，2004年頒布《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著資產(chǎn)評估職業(yè)化的完成與完善。我們除了借鑒西方經(jīng)驗外，更多的是根據(jù)我國的國情，參考國內(nèi)其他行業(yè)的職業(yè)化經(jīng)驗來逐步推進(jìn)管理會計的職業(yè)化進(jìn)程。

以上五大問題的解決雖具有一定的順序性，在職業(yè)化進(jìn)程中卻又相互交叉和融合，充斥著各種和諧與不和諧的矛盾。這是一個與時俱進(jìn)的過程，也是一個矛盾不斷積累和解決的過程。我國管理會計職業(yè)化發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，實現(xiàn)管理會計師供給與需求的有效融合，逐步推進(jìn)管理會計職業(yè)化進(jìn)程，需要多層面的不懈努力。

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[5] 劉翰林，陳希琴.借鑒管理會計國際慣例的若干思考[J].會計之友，2015（1）：14-16.

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