淺談營改增對餐飲企業(yè)的影響及對策

閆冰

（山東省淄博職業(yè)學院會計學院，山東 淄博 255314）

淺談營改增對餐飲企業(yè)的影響及對策

閆冰

（山東省淄博職業(yè)學院會計學院，山東 淄博 255314）

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收制度也應該隨之作出相應調整，以適應不斷發(fā)展中的社會主義市場經(jīng)濟。“營改增”的推出與試點就是推動我國經(jīng)濟體制改革的重要舉措。隨著“營改增”政策的實施，“營改增”會對餐飲企業(yè)的產(chǎn)生多大影響，餐飲業(yè)如何調整經(jīng)營戰(zhàn)略減輕自身稅負，本文以此為切入點，將“營改增”對餐飲企業(yè)的影響做簡要介紹，同時分析了在“營改增”政策下企業(yè)轉變的相應的政策，最大程度享受營改增帶來的福利。

“營改增”影響分析；餐飲企業(yè)

為了不斷適應我國經(jīng)濟體制改革的需要，從2012年就開始啟動“營改增”的試點。直到今年五一擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，其中就包括餐飲業(yè)。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點的方案。根據(jù)該方案，屬于生活服務業(yè)的酒店企業(yè)將從2016年5月1日起成為增值稅的納稅人，而不再繳納營業(yè)稅。本文旨在分析實施“營改增”后，酒店企業(yè)應如何降低企業(yè)稅負，從而在市場競爭中長足發(fā)展。

一、“營改增”的概念和主要內容

“營改增”指的便是將營業(yè)稅應稅項目轉換成為增值稅的繳納，其本身便是屬于稅務種類的轉變，并且“營改增”的實行也給企業(yè)的進步和發(fā)展帶來了一定的積極影響。對于企業(yè)而言，“營改增”的實施能幫助企業(yè)避免重復征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，能夠幫促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構的調整和優(yōu)化。對于服務行業(yè)而言，以往的稅收制度很容易引起重復收取營業(yè)稅現(xiàn)象的發(fā)生，而實行“營改增”之后，能夠很好的改變這種情況，降低企業(yè)的負擔，而且“營改增”的實行，有利于促進第三產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展，特別是對于那些新興服務行業(yè)而言更是如此。以餐飲為例，某餐廳購買了兩萬元食材，這些食材已經(jīng)繳納了相應的稅金，餐廳通過這些食材進行加工出售了肆萬元，那么兩萬元的是食材的稅金可以抵減，餐廳只需要對增值的兩萬元繳納相應的稅金就可以。

二、“營改增”對餐飲企業(yè)的影響

(一)降低餐飲企業(yè)的稅收負擔

在營業(yè)稅制下，無論飯店經(jīng)營規(guī)模大小，都以其取得的全部收入（包括房費、服務費等），按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，飯店業(yè)的納稅分為兩類：第一類是年銷售額在 500萬元以下的飯店，適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅，與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負擔直接下降約40%。第二類是年銷售額在500萬元以上的飯店，這部分企業(yè)適用6%的增值稅稅率，稅率直觀上提高了1%，但企業(yè)的水、電、燃氣、消耗性日用品以及固定資產(chǎn)、房屋裝修及維護費用、其他外包服務等，皆可按規(guī)定抵扣所含的增值稅。在納稅過程中合法取得增值稅發(fā)票抵扣之后，飯店的稅收負擔不應該上升。

（二）降低餐飲企業(yè)涉稅風險，并提高財務、會計管理水平

“營改增”后，餐飲企業(yè)將由原來營業(yè)稅納稅人身份轉變?yōu)樵鲋刀惣{稅人身份，對應的稅收政策將會發(fā)生很大變化。新政策實施初期，企業(yè)一方面要盡量減輕稅負或至少避免稅負加重，另一方面又難以全面、準確地掌握和利用相關法規(guī)、政策，因此只有通過積極組織財務、會計人員學習并熟練掌握新政策，才能按照增值稅法的要求做到財務健全、正確核算、準確申報、如期納稅同時，又通過對新政策的有效利用來減輕稅負而又避免涉稅風險。在這個過程中，相關的財務、會計人員將更加熟知新政策，從而提高酒店企業(yè)的財務與會計管理水平。

（三）成本費用部分下降

餐飲企業(yè)的運營成本包括：人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐用品采購成本，其中人工成本因無法取得增值稅發(fā)票自然不能抵扣，而其他經(jīng)營本只要能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，即可以進行進項稅抵扣。但需要注意的是，由于企業(yè)屬于傳統(tǒng)服務型企業(yè)，人力成本往往在整體運營成本中占大頭，包括食品原材料在內的采購成本在經(jīng)營成本中的占比有限，且許多供應商并不具備開具增值稅發(fā)票的資格，例如：部分農產(chǎn)品、鮮活海鮮等等，往往小供應商的價格比大供應商有優(yōu)勢，但營改增后，受增值稅專用發(fā)票的影響勢必會逐漸被大供應商取代，但價格上的優(yōu)勢也隨之消失。

餐飲的運營費用包括：銷售費用、管理費用、折舊攤銷費用、房產(chǎn)稅及土地使用稅，品牌酒店還包括支付管理公司的許可費及系統(tǒng)費，但這些費用中除了廣告費之外，均無法取得增值稅專用發(fā)票，都將無法抵扣。由此可見，成本費用下降與否，既取決于能否及時取得增值稅專用發(fā)票，同時又必須保證供應商及服務商不漲價，不轉移相關稅金。

三、“營改增”后餐飲企業(yè)應對措施

（一）加強對企業(yè)員工培訓

企業(yè)要對對財務、采購和銷售人員進行培訓。財務方面主要培訓的是賬目處理以及實操，采購方面的培訓主要是圍繞相關人員如何從上游取得規(guī)范的進項稅發(fā)票進行。而營銷人員的培訓，主要是讓他們了解能為下游客戶提供什么種類的銷項稅發(fā)票。企業(yè)其他部門的一些服務人員，要讓他們了解國家的稅制體系。

對企業(yè)經(jīng)營決策層也要進行培訓，這一部分的培訓不是從專業(yè)實操的角度來講，而是從國家層面的角度出發(fā)，讓他們更深入地理解，以便他們在企業(yè)的管理過程中做決策時，將增值稅等各項因素考慮進去。

(二)嚴格選擇供應商,加強采購流程規(guī)范酒店業(yè)

功能齊備、餐飲面積較大的餐飲企業(yè),采購成本根據(jù)統(tǒng)計可以占到整個總支出的35%一40%左右,而且相對來說采購種類較多,原材料多種多樣,供應商的規(guī)模也有所不同,那么,選擇具有良好聲譽,較強經(jīng)營實力,規(guī)范經(jīng)營的供應商就顯得至關重要。隨著“營改增”的到來,同時要考慮的是供應商能否開具增值稅專項發(fā)票,而且由于產(chǎn)品的種類不同,相應的稅率也并不相同。那么企業(yè)應該在平時的采購活動中,對所需采購的 物品進行分類,并加以分析總結,進而為進項稅額的抵扣計算提供方便。

在采購食品原料或者鮮活海鮮肉食產(chǎn)品的時候,由于供應商多為個體生產(chǎn)者或者是農民,這時取得增值稅專發(fā)票等財務憑證的難度比較大對于這種情況,企業(yè)可以通過選擇優(yōu)質的食品原料提供者,并與其建立良好的長期供應關系,在每個月選擇固定的時間,協(xié)助該個體生產(chǎn)者到相關的稅務部門統(tǒng)一辦理相應的增值稅發(fā)票。這樣,企業(yè)既采購到了質優(yōu)價廉的食品原料,也取得了可以抵扣進項稅額的財務憑證,同時個體生產(chǎn)者也為自己的產(chǎn)品找到了良好的銷路,進而達到合作共贏的目的。

（三）控制規(guī)模，降低成本

從成本方面看，建議企業(yè)通過提高機械化、智能化程度減少人工成本，通過服務外包減少外購服務支出，通過延遲購買機器設備減少固定資產(chǎn)支出。這樣可以適當減輕增值稅稅收負擔。從餐飲企業(yè)規(guī)模方面看，有些企業(yè)處在小規(guī)模納稅人標準的邊緣，可以適當控制年銷售額，使自身處于小規(guī)模納稅人行列，以此減輕稅負。

隨著餐飲業(yè)“營改增” 腳步的逐漸推進,企業(yè)對“營改增”的認識也更加深入,對其影也更加了解。我們應在“營改增”的過程中積極應對,通過對相關財務人員的系統(tǒng)培訓，嚴格選擇供應商,加強采購規(guī)范,使業(yè)務分工的更加專業(yè)化,對外包服務建設的加強,選擇合適的設備采購等相關措施,做好企業(yè)“營改增”的過渡工作,最大程度享受“營改增”所帶來的好處。

[1]諸惠玲.“營改增”對酒店業(yè)收益的影響及對策[J].財經(jīng)界,2015, (12).

[2]肖遠菊.酒店企業(yè)在全面“營改增”后的增值稅籌劃策略——以大型酒店納稅人身份選擇籌劃為例[J].財經(jīng)縱橫,2016,(07).

[3]郭旗,王瑋,沈仲亮.酒店業(yè)怎樣落實好“營改增”[J].中國旅游報, 2016,(05).

[4]李真，崔婧.淺談酒店業(yè)“營改增”——以M酒店為例[J].稅務研究,2015,(06).

[5]史玉峰.營改增倒逼大型餐飲企業(yè)索票抵稅[J].中國稅務報, 2016,(04).

（二）物理圖象中“斜率”：“線”

主要指直線或曲線圖象的切線，斜率通常也具有明確的物理意義。圖象的斜率不僅代表兩個物理量變化量的比值，其大小往往代表另一物理量值. 如S—t圖象的斜率為速度，V—t圖象的斜率為加速度、Φ—t圖象的斜率為感應電動勢、U—I圖象的斜率為負載的電阻等。

（三）物理圖象中“面積”的應用

“面積”：是指圖線與坐標軸或加平行線與坐標軸所圍的面積。有些物理圖象的圖線與坐標軸所圍的面積常代表另一個物理量。學習運用圖象時，可以有意識地應用求面積的方法，計算有關問題，可使有些物理問題的解答變得簡便，如V—t圖象中所圍面積代表位移，F(xiàn)—S圖象中所圍面積為力做的功等。

（四）物理圖象中“形”的特別應用

“形”：指圖象的形狀。由圖線的形狀結合其斜率找出其中隱含的物理意義。例如在V—t圖象中，如果是一條與時間軸平行的直線，說明物體做勻速直線運動；若是一條斜的直線，說明物體做勻變速直線運動；若是一條曲線，則可根據(jù)其斜率變化情況，判斷加速度的變化情況。在研究小電珠兩端的電壓U與電流I關系時，通過實驗測出在不同電壓下通過小電珠的電流，作出U—I圖線，得到的是一條曲線，通過對圖線斜率的分析可得出：在實際情況下，小電珠的電阻隨著溫度的變化而發(fā)生了變化。通過長期的訓練，學生才能正確利用圖象解決問題，拓展思路，提高學習能力。圖象法是解決物理問題的一種重要手段，我們在日常的教學中要善于培養(yǎng)學生識圖、建圖、用圖的能力，努力提高學生的基本素質。

綜合以上所述，在物理教學的過程中，教師應當對教學內容進行挖掘,尋找可以開展圖象教學內容和方法。物理圖象的教學不是一蹴而就的事情，應該貫穿于整個物理教學的始末，是個循序漸進的過程。在平時教學過程中,要強調圖象的物理意義,使學生理解圖象所表示的函數(shù)關系式與物理情景間的聯(lián)系，幫助學生建立對物理圖象的全面認識，使物理教學變得生動活潑。這樣在教學的過程中不但傳受了知識、同時也提高了學生的素質，最終達到提高學生科學素養(yǎng)及分析問題、解決問題能力的目的。

參考文獻:

[1]趙文軍.建圖在物理教學中的運用[J].中學物理教學參考,2000, (5).

[2]張亮.建立物理模型 尋求解題關鍵[J].中學物理教學參考, 2007,(9).

作者簡介：滕玉芳（1976-），女，漢族，中學一級教師，西安市臨潼區(qū)徐楊高級職業(yè)中學，研究方向：物理教學。

閆冰（1979-），女，漢族,山東淄博人，淄博職業(yè)學院會計學院講師。