預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作存在的問題及對(duì)策

吳玉晶

摘 要：審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，這是審計(jì)機(jī)關(guān)基本職能之一，也是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，單位可以對(duì)預(yù)算加強(qiáng)管理，并對(duì)之處行為予以規(guī)范，從而推動(dòng)我國(guó)財(cái)政改革進(jìn)程。雖然預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)方面作用顯著，但是面對(duì)越來越復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)際工作中仍舊存在諸多問題亟待改進(jìn)。本文便針對(duì)這些問題進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，并針對(duì)性的提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；問題；對(duì)策

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，財(cái)政改革在近年來逐步加深，每個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行中都開始融入“四項(xiàng)改革內(nèi)容”，即部門預(yù)算、集中收付、政府采購(gòu)、收支兩條線。這四項(xiàng)內(nèi)容相互貫穿，并在預(yù)算執(zhí)行中相輔相成。十八大以來，我國(guó)更加明確了建立公共財(cái)政體制以及依法治國(guó)的目標(biāo)，在這樣的大背景下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)如何更好的發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，如何在各部門、各單位中開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，是目前審計(jì)人員需要深思的。

一、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)際工作中存在的問題

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是依法設(shè)立的審計(jì)活動(dòng)，隨著社會(huì)對(duì)公共資金管理使用關(guān)注度的提升，尤其十八大以后，國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)力度，嚴(yán)格管理規(guī)范和管理行為，一定程度上有效推進(jìn)了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作向著嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的方向發(fā)展，但是受到多方因素的影響，價(jià)值行政體制存在漏洞，因而財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)仍舊存在以下問題。

1.權(quán)限設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)權(quán)限由地方同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，盡管預(yù)算計(jì)劃是由地方財(cái)政部門擬定的，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)看擬審計(jì)部門對(duì)財(cái)政部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，實(shí)際上是地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)政府的審計(jì)，因?yàn)樨?cái)政預(yù)算都要由行政首長(zhǎng)決策。這種權(quán)限設(shè)計(jì)實(shí)際是非常不科學(xué)的，按照我國(guó)現(xiàn)行的行政管理體制，地方審計(jì)部門是政府的組成部門，人事、財(cái)政等管理權(quán)限都在政府，這種同級(jí)審計(jì)執(zhí)行監(jiān)督的方式不利于財(cái)政預(yù)算審計(jì)的執(zhí)行。由本級(jí)政府向人大作預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接向人大匯報(bào)，審計(jì)結(jié)果中部分內(nèi)容被“過濾”，或者是表述含糊籠統(tǒng)，這樣的審計(jì)結(jié)果無法被人大充分利用，影響了人大對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督審查效果。

2.審計(jì)時(shí)間滯后。目前針對(duì)行政機(jī)關(guān)、單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)踐是每年年底，這種年度審計(jì)的方式只能算是事后監(jiān)督，是對(duì)年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行的總結(jié)，其審計(jì)結(jié)果大多被用來為下年度預(yù)算安排、分配、執(zhí)行等決策提供參考。年度審計(jì)雖然也發(fā)揮了一定的監(jiān)督作用，但是財(cái)政預(yù)算方案確定后，其執(zhí)行時(shí)間往往無需一年，因而年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就無法有效實(shí)現(xiàn)每筆預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)督，滯后性明顯。

3.審計(jì)范圍具有局限性。財(cái)政預(yù)算涉及范圍相對(duì)較廣，不但包括政府機(jī)關(guān)的各個(gè)部門，還包括政協(xié)、常委以及人大、稅務(wù)、人民銀行等機(jī)關(guān)、組織機(jī)構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行過程中，資金的使用不單單針對(duì)單位，還會(huì)輻射到企業(yè)及個(gè)人，但是地方預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)并沒有對(duì)輻射部門進(jìn)行監(jiān)督審查，因此其審計(jì)范圍具有局限性。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)么有明確標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作中審計(jì)工作報(bào)告需要公證、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，這是審計(jì)工作報(bào)告的核心內(nèi)容。但是相比較于一般會(huì)計(jì)審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有特殊性。我國(guó)目前對(duì)于地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)并沒有完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因而審計(jì)結(jié)果往往存在紕漏，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

5.審計(jì)結(jié)果權(quán)威性差。規(guī)范財(cái)政資金運(yùn)行、管理是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作點(diǎn)主要任務(wù)。但是由于目前預(yù)算管理審計(jì)結(jié)果并沒有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用，因而工作人員與被審計(jì)單位都不重視審計(jì)結(jié)果。很多審計(jì)類型在得到審計(jì)結(jié)果后都將該結(jié)果同被審核人的相關(guān)利益聯(lián)系起來。但是目前分析預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果并沒有同資金分配、人事任免以及考核聯(lián)系在一起，因此權(quán)威性受到嚴(yán)重影響。

二、優(yōu)化對(duì)策

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作能夠?qū)︻A(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，并依照實(shí)際結(jié)果對(duì)預(yù)算中存在的問題進(jìn)行改進(jìn)。而對(duì)審計(jì)組織方法進(jìn)行優(yōu)化可以充分提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮該審計(jì)工作在財(cái)政管理中的作用。

1.建立新的組織方式。要改革現(xiàn)行審計(jì)本級(jí)監(jiān)督的方式，實(shí)行上級(jí)部門為主、本級(jí)審計(jì)部門為輔的聯(lián)動(dòng)審計(jì)方式。凡是本級(jí)黨委機(jī)關(guān)、政府機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況都由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，本級(jí)政府其他組成部門的審計(jì)由本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行，通過這種方式可以提升審計(jì)的權(quán)威，有利于監(jiān)督“實(shí)權(quán)部門”上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，統(tǒng)一組織和實(shí)施財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。既減少。要建立審計(jì)機(jī)關(guān)直接向人大報(bào)告財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況制度，充分發(fā)揮人大的監(jiān)督作用。

2.建立全面完善的審計(jì)機(jī)制。對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，并通過動(dòng)態(tài)審計(jì)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算分配的控制。全面審查財(cái)政預(yù)算執(zhí)行不僅僅要控制預(yù)算分配，而是應(yīng)當(dāng)以分配預(yù)算作為重點(diǎn)，通過對(duì)預(yù)算、執(zhí)行、決算的審查分析，完成年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審查，并且這種動(dòng)態(tài)式的審計(jì)機(jī)制，不但能夠?qū)崿F(xiàn)全面監(jiān)督，并且規(guī)范了財(cái)政資金的分配使用行為。

3.完善審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收、財(cái)政等宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行整個(gè)分析，充分了解地方財(cái)政發(fā)展同地方經(jīng)濟(jì)進(jìn)步之間的關(guān)系，并對(duì)地方財(cái)力發(fā)展受限的相關(guān)因素進(jìn)行研究。同時(shí)深入研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展中財(cái)政扶持的作用，并針對(duì)相關(guān)政策審計(jì)提出建議。對(duì)財(cái)政收支結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，監(jiān)督政府在產(chǎn)品提供和公共服務(wù)提供方面是否公平公正，在此基礎(chǔ)上對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。

4.將審計(jì)結(jié)果同獎(jiǎng)懲制度聯(lián)系起來。將審計(jì)結(jié)果同個(gè)人績(jī)效、單位資金分配相掛鉤，若行政機(jī)關(guān)或單位在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中森機(jī)結(jié)果不合格，那么就適當(dāng)扣除該單位的預(yù)算資金，并且單位主要臨到以及財(cái)務(wù)管理人員受審計(jì)結(jié)果的影響，不得參與評(píng)優(yōu)，審計(jì)當(dāng)年單位負(fù)責(zé)人不能晉升，該單位的考核成績(jī)也會(huì)受到審計(jì)結(jié)果的負(fù)面影響。此外，針對(duì)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中連續(xù)兩年審計(jì)結(jié)果均不合格的單位，應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)的懲處制度追究負(fù)責(zé)人責(zé)任。

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